醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策

醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)目前我國(guó)稅收政策對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是不一樣的。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是由衛(wèi)生行政部門(mén)核定，并不由稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。它不是按照投資主體是民間還是國(guó)家來(lái)劃分的，而是按照運(yùn)作模式來(lái)劃分的，所以有很多民營(yíng)私立醫(yī)院登記為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，要注意分清非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和下面企業(yè)所得稅所涉及的非營(yíng)利組織（由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)（財(cái)稅[2009]123號(hào)文認(rèn)定）的區(qū)別。二、增值稅1、無(wú)論營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房，只要分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，就應(yīng)繳納增值稅；2、醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑：營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起免稅三年后，恢復(fù)征收增值稅，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅。附：詳細(xì)（一）、符合條件的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)部分收入免征增值稅依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)），摘要：自2000年7月10日起，（一）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征增值稅。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)（下同）。對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。（二）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿(mǎn)后恢復(fù)征稅。（三）對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷(xiāo)售收入），免征增值稅。上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專(zhuān)科疾病防治站（所），各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）。（二）、血站供應(yīng)臨床用血免征增值稅依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于血站有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕264號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）。摘要：（一）自1999年11月1日起，對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。本通知所稱(chēng)血站，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)獻(xiàn)血法》的規(guī)定，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門(mén)批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營(yíng)利為目的的公益性組織。（二）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）、避孕藥品和用具免征增值稅依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條第（二）項(xiàng)，自2009年1月1日起，下列項(xiàng)目免征增值稅：避孕藥品和用具。（四）、定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征增值稅依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)免征國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅的通知》（財(cái)稅〔2007〕49號(hào)），摘要：自2007年1月1日起至2010年12月31日三、營(yíng)業(yè)稅《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條“下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”。所以無(wú)論營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)均免征營(yíng)業(yè)稅。所謂醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料、器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加凡繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。五、印花稅營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉的各種應(yīng)納稅憑證應(yīng)依照規(guī)定繳納印花稅。六、房產(chǎn)稅、土地使用稅1、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。非自用及出租的房產(chǎn)、土地則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。2、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿(mǎn)后恢復(fù)征稅。對(duì)其非自用及出租的房產(chǎn)、土地則無(wú)三年免稅期，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。七、企業(yè)所得稅1、凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)、依法注冊(cè)、登記的具有獨(dú)立法人資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，符合稅法納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。此類(lèi)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定納稅，并可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅收入總額（包括租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等非醫(yī)療服務(wù)收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。確實(shí)無(wú)法查賬的，可以實(shí)行核定征收方式。2、如果非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定后，對(duì)其如下收入可以享受免稅待遇：(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；(2)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條、八十五條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）。其中財(cái)稅〔2014〕13號(hào)規(guī)定，依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（一）依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱(chēng)投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得