第四章-企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：2023/9/261基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)了解企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及方法掌握相關(guān)的會計(jì)科目第一節(jié)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌集資金產(chǎn)品銷售產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)準(zhǔn)備企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2023/9/262基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算2023/9/263基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)一、籌資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

企業(yè)籌資渠道：投資者投入的資本金

從投入的主體：

從投入資本的形式：向債權(quán)人借入的資金

從借入資金的償還期限角度劃分二、籌資業(yè)務(wù)核算1、“實(shí)收資本”所有者權(quán)益類賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的資本2、“短期借款”負(fù)債類賬戶，核算期限在一年以下(含一年)的各種借款3、“長期借款”負(fù)債類賬戶,核算期限在一年以上的各種借款4、“應(yīng)付債券”負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金及利息.2023/9/264基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)5、“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始成本企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”6、“累計(jì)折舊”資產(chǎn)類賬戶,固定資產(chǎn)的抵減,核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊按月計(jì)提折舊時(shí)貸記本賬戶，處置固定資產(chǎn)而注銷已計(jì)提的折舊額時(shí)借記本賬戶2023/9/265基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)三、籌資業(yè)務(wù)核算舉例2023/9/266基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)現(xiàn)以光明企業(yè)某年12月份發(fā)生籌資業(yè)務(wù)為例：例4-1：接受國家投資200

000元，款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款貸：實(shí)收資本200

000200

000例4-2：昌宏公司投入全新專用設(shè)備一臺，價(jià)值100

000元借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本100

000100

000例4-3：向銀行借入為期3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款20000元，借入為期5年的長期借款100

000元，借款手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)存入銀行。2023/9/267基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)借：銀行存款120

000貸：短期借款20

000長期借款100

000例4-4：為籌措資金，委托證券公司代理發(fā)行債券，債券面值80

000元，期限為一年，到期一次還本付息，已收到證券公司轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券80

00080

000第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算2023/9/268基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)一、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)購建

材料物資采購（本節(jié)的主要內(nèi)容）材料采購成本=材料買價(jià)+采購費(fèi)用采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。在采購費(fèi)用中，對同一批購入的多種材料所發(fā)生的共同性采購費(fèi)用，凡能分清由哪一種材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直接記入該材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆浫敫鞣N材料的采購成本。生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)內(nèi)容：

①購入材料，支付貨款和采購費(fèi)用

②賒購材料

③預(yù)付材料款

④購入已預(yù)付款的材料

⑤支付應(yīng)付貨款

⑥材料入庫2023/9/269基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算在此只說明材料采購業(yè)務(wù)的核算1、“在途物資”

資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入但尚未驗(yàn)收入庫材料及商品的實(shí)際采購成本（注意與“材料采購”相區(qū)別）2、“原材料”

資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動和結(jié)存情況的賬戶3、“應(yīng)付賬款”

負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)支付的款項(xiàng)2023/9/2610基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)4、“應(yīng)付票據(jù)”

負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出并承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”5、“預(yù)付賬款”

資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)6、“應(yīng)交稅費(fèi)”

負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維

護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

應(yīng)交增值稅應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄核算，企業(yè)因購貨支付的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記本賬戶及明細(xì)；企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)而收取增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，貸記本賬戶及明細(xì)。2023/9/2611基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)12三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算舉例仍以光明企業(yè)某年12月份發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)為例：例4-5：從偉宏企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料，增值稅發(fā)票注明材料的買價(jià)17

000元，增值稅額2

890元，貨款及稅款均用銀行存款支付。三種材料買價(jià)如下：借：在途物資——甲材料——乙材料——丙材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2023/9/26

基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)8

0003

0006

0002

89019

890甲材料200公斤單價(jià)40元合計(jì)8

000元乙材料150公斤單價(jià)20元合計(jì)3

000元丙材料100公斤單價(jià)60元合計(jì)6

000元總計(jì)17

000元2023/9/26基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)13例4-6：以銀行存款支付上述三種材料的運(yùn)輸費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)645元。注意：采購費(fèi)用的相關(guān)知識采購費(fèi)用總額=（1

000-70）元+645元=1575元甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=200公斤×3.5元/公斤=700元乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=150公斤×3.5元/公斤=525元丙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=100公斤×3.5元/公斤=350元

借：在途物資——甲材料

700——乙材料——丙材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款525350701

645例4-7：從華榮企業(yè)購入丁材料10公斤，每公斤250元，增值稅發(fā)票注明材料的買價(jià)為2500元，增值稅額為425元，材料已運(yùn)到，代墊運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均暫欠。

借：在途物資——丁材料

2

686應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）439貸：應(yīng)付賬款

3

125例4-8：從偉宏企業(yè)購入丙材料50公斤，每公斤60元，增值稅發(fā)票注明材料的買價(jià)為3

000元，增值稅額為510元，開出銀行承兌匯票一張抵付貨款和稅款。

借：在途物資——丙材料

3

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)付票據(jù)

3

5102023/9/2614基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)例4-9：以銀行存款2

500元預(yù)付給華榮企業(yè)訂購丁材料20公斤。2023/9/2615基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2

5002

500例4-10：接銀行通知，銀行承兌匯票到期，已從企業(yè)存款賬戶中支付3

510元的票據(jù)款。

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3

5103

510例4-11：向華榮企業(yè)訂購的丁材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，增值稅發(fā)票注明材料的買價(jià)為5

000元，增值稅額為850元，以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)3

350元。5

0008505

850

借：在途物資——丁材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款同時(shí)：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款3

3503

350例4-12：月末，上述采購材料均已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際采購成本轉(zhuǎn)賬。圖表4-1

材料采購成本計(jì)算表 單位：元2023/9/2616基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：原材料——甲材料——乙材料——丙材料——丁材料貸：在途物資——甲材料——乙材料——丙材料——丁材料8

7003

5259

3507

6868

7003

5259

3507

686項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料丁材料總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)8

000403

000209

000607

500250采購費(fèi)用7003.55253.53502.31866.2采購成本8

70043.53

52523.59

35062.37

686256.2第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2023/9/2617基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用：直接材料，直接人工間接費(fèi)用：水電費(fèi)，動力費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，車間修理費(fèi)，修理材料費(fèi)，工具，車間管理人員工資等產(chǎn)品的成本具有強(qiáng)烈的“歸屬性”和：對象性“誰受益，誰承擔(dān)費(fèi)用（廣義）產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用直接材料直接費(fèi)用間接費(fèi)用（狹義費(fèi)用）管理費(fèi)用2023/9/2618基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)說明：

①領(lǐng)用材料

②結(jié)算工資

③計(jì)提折舊

④支付工資

⑤支付其他費(fèi)用

⑥結(jié)轉(zhuǎn)或分配制造費(fèi)用

⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫成本2023/9/2619基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”成本類賬戶，核算企業(yè)在工業(yè)性生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。2、“制造費(fèi)用”成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末應(yīng)無余額。2023/9/2620基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

213、“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，該賬戶設(shè)“

工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“股份支付”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“管理費(fèi)用”損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理人員的工資等薪酬、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)及企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等，該賬戶期末無余額。5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，如利息支出。該賬戶期末無余額。6、“庫存商品”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本或計(jì)劃2023成/9/2本6。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例仍以光明企業(yè)某年12月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)為例：例4-13：本月倉庫發(fā)出材料如圖表4-2所示。圖表4-2甲材料乙材料丙材料丁材料合計(jì)數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）數(shù)量(公斤)單價(jià)(元/公斤)金額（元）數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）生產(chǎn)A領(lǐng)用25045112507025175040602

40015400生產(chǎn)B領(lǐng)用20045900010025250020601

20012700車間一般耗用10252501025025002750合計(jì)450202501804500603

600102500308502023/9/2622基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)15

40012

7002

75020

2504

5003

6002

5002023/9/2623基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品制造費(fèi)用貸：原材料——甲材料——乙材料——丙材料——丁材料例4-14：以現(xiàn)金250元支付車間生產(chǎn)用水電費(fèi)。

借：制造費(fèi)用

250貸：庫存現(xiàn)金

250例4-15：張三預(yù)借差旅費(fèi)1

200元，開出現(xiàn)金支票1

200元。

借：其他應(yīng)收款——張三貸：銀行存款1

2001

200例4-16：用銀行存款支付本月車間的辦公費(fèi)500元，廠部的辦公費(fèi)300元。2023/9/2624基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)500300

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款800例4-17：用銀行存款支付已到期的短期借款利息2

400元，其中已計(jì)提利息2

000元。2

0004002

400

借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款例4-18：用現(xiàn)金160元購買車間辦公用品

借：制造費(fèi)用

160貸：庫存現(xiàn)金

160例4-19：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊3

000元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊2200元，廠部用固定資產(chǎn)折舊800元。2023/9/2625基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2

2008003

000例4-20：根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”計(jì)算本月應(yīng)付工資10

000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資4000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資3000元，車間管理人員的工資1

000元，廠部管理人員的工資2

000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4

0003

0001

0002

00010

000例4-21：開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金10

000元，以備發(fā)放工資。2023/9/2626基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款10

00010

000例4-22：以現(xiàn)金10

000元發(fā)放本月職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金10

00010

000例4-23：按工資總額14%的比例計(jì)提本月職工福利費(fèi)1

400元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的福利費(fèi)560元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的福利費(fèi)420元，車間管理人員的福利費(fèi)140元，廠部管理人員的福利費(fèi)280元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5604201402801

400例4-24：以現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助580元

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：庫存現(xiàn)金580580例4-25：根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用計(jì)7

000元，按生產(chǎn)工人的工資總額分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資×制造費(fèi)用分配率=4000元×1=4000元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資×制造費(fèi)用分配率=3000元×1=3000元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制“制造費(fèi)用分配表”如圖表4-3所示。2023/9/2627基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)圖表4-3

制造費(fèi)用分配表2023/9/2628基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)單位：元

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用4

0003

0007

000產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用分配率分配額A產(chǎn)品4

00014

000B產(chǎn)品3

00013

000合計(jì)7

0007

000例4-26：根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本明細(xì)賬如圖表4-4、圖表4-5所示。圖表4-4

生產(chǎn)成本明細(xì)賬2023/9/2629基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量：320件 在產(chǎn)品數(shù)量：0件年憑證號數(shù)摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方余額月日直接材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)略略略領(lǐng)用材料15

40015

40015

400分配工資費(fèi)用4

0004

00019

400計(jì)提福利費(fèi)用56056019

960分配制造費(fèi)用4

0004

00023

960結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本23

9600本月發(fā)生額及余額15

4004

5604

00023

96023

9600圖表4-5

生產(chǎn)成本明細(xì)賬2023/9/2630基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量：450件在產(chǎn)品數(shù)量：0件借：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品23

96019

12023

96019

120年憑證號數(shù)摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方余額月日直接材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)略略略領(lǐng)用材料12

70012

70012

700分配工資費(fèi)用3

0003

00015

700計(jì)提福利費(fèi)用42042016

120分配制造費(fèi)用3

0003

00019

120結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本19

1200本月發(fā)生額及余額12

7003

4203

00019

12019

1200第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算2023/9/2631基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容為取得產(chǎn)品銷售收入，必定會發(fā)生一些與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出，如為生產(chǎn)銷售這些產(chǎn)品而發(fā)生的制造成本，即產(chǎn)品銷售成本；為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等。

①銷售產(chǎn)品：現(xiàn)貨交易：賒銷預(yù)先收取貨款

②銷售成本：

③支付銷售過程其他費(fèi)用

④計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅金二、應(yīng)設(shè)置的賬戶及核算2023/9/2632基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

①銷售產(chǎn)品：

“主營業(yè)務(wù)收入”（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制）現(xiàn)貨交易：

“銀行存款”賒銷：

“應(yīng)收賬款”預(yù)先收取貨款：“預(yù)收賬款”

②銷售成本：

“主營業(yè)務(wù)成本”（根據(jù)配比原則）

③支付銷售過程其他費(fèi)用：“銷售費(fèi)用”

④計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅金：“營業(yè)稅金及附加”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶性質(zhì)及內(nèi)容介紹2023/9/2633基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)1、“主營業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品）及提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶期末應(yīng)無余額。2、“主營業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。該賬戶期末應(yīng)無余額。3、“銷售費(fèi)用”損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽

費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷售產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)等。該賬戶期末應(yīng)無余額。4、“營業(yè)稅金及附加”損益類賬戶，核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他業(yè)務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，包括營業(yè)稅、資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。該賬戶期末應(yīng)無余額。2023/9/2634基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)5、“應(yīng)收賬款”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料以及提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。6、“應(yīng)收票據(jù)”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。7、“預(yù)收賬款”負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。2023/9/2635基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算舉例2023/9/2636基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)仍以光明企業(yè)某年12月份發(fā)生的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例：現(xiàn)貨交易：例4-27：銷售給南海公司A產(chǎn)品500件，單位銷售95元，價(jià)款47

500元，增值稅額8075元，共計(jì)55

575元，款項(xiàng)已收存銀行。

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入55

57547

500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8

075賒銷：例4-28：銷售給南山企業(yè)B產(chǎn)品50件，單位銷售60元，價(jià)款3

000元，增值稅額510元，共計(jì)3

510元，已向銀行辦妥托收貨款手續(xù)。2023/9/2637基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：應(yīng)收賬款——南山企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3

5103

000510例4-29：銷售給南海公司A產(chǎn)品120件，單價(jià)95元，B產(chǎn)品80件，單價(jià)60元，總價(jià)16

200元，增值稅2

754元，收到南海公司開出金額18954元的銀行承

兌匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1895416

2002

754預(yù)先收取貨款：“預(yù)收賬款”例4-30：根據(jù)銷售合同，向南聯(lián)公司預(yù)收貨款5

000元，存入銀行。2023/9/2638基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——南聯(lián)公司5

0005

000例4-31：按合同規(guī)定，向南聯(lián)公司發(fā)出預(yù)訂B產(chǎn)品100件，單價(jià)60元，總價(jià)款6000元，增值稅1020元，共7020元。補(bǔ)收貨款2020元存入銀行。

借：預(yù)收賬款——南聯(lián)公司貸：主營業(yè)務(wù)收入7

0206

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1

020同時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——南聯(lián)公司2

0202

020例4-32：以銀行存款支付廣告費(fèi)2

000。

借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款2023/9/2639基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)2

0002

000例4-33：以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)200元。

借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金200200例4-34：收到南山企業(yè)前欠貨款3

510元，存入銀行。

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——南山企業(yè)3

5103

510例4-35：月末，根據(jù)產(chǎn)品銷售明細(xì)賬計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（A產(chǎn)品620件，單位生產(chǎn)成本75元；B產(chǎn)品230件，單位生產(chǎn)成本43元）A產(chǎn)品銷售成本=620件×75元/件=46

500元B產(chǎn)品銷售成本=230件×43元/件=9

890元2023/9/2640基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品46

5009

89046

5009

890例4-36：月末按規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅530元。

借：營業(yè)稅金及附加

530貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

530例4-37：月末按規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加220元。

借：營業(yè)稅金及附加

220貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

220第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算購買 生產(chǎn) 銷售

成果財(cái)務(wù)成果核算要解決的問題：1、財(cái)務(wù)成果在會計(jì)體系中表現(xiàn)為什么？2、如何計(jì)算財(cái)務(wù)成果？3、財(cái)務(wù)成果如何分配？4、如何用會計(jì)方法核算財(cái)務(wù)成果及其分配活動？2023/9/2641基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)一、財(cái)務(wù)成果在會計(jì)體系中的表現(xiàn)形式及計(jì)算1、凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額+以前年度損益調(diào)整總成果生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的活動取得超出基礎(chǔ)會計(jì)范圍的內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動凈收益(減損失)+投資凈收益(減凈損失)營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入—營業(yè)外支出2023/9/2642基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)二、財(cái)務(wù)成果分配應(yīng)明確的幾個(gè)問題1、明確分配的是什么？2、如何分配？分配多少？3、分配的順序：

計(jì)提盈余公積金和公益金（依據(jù)會計(jì)制度、法規(guī)）

向投資者分配利潤（依據(jù)企業(yè)章程或投資協(xié)議）

剩余利潤以未分配利潤形式存在為什么要有順序呢？2023/9/2643基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)三、財(cái)務(wù)成果及分配的核算1、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：

①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入(收入?yún)R總)

②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本費(fèi)用（費(fèi)用匯總）

③計(jì)算應(yīng)納所得稅（國家）

④提取盈余公積（對內(nèi)分配）

⑤向投資者分配利潤（對外分配）

⑥支付利潤利潤的計(jì)算和匯總利潤的分配2023/9/2644基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)2、應(yīng)設(shè)置或會涉及的相關(guān)賬戶①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入或所得

主營業(yè)務(wù)收入：

其他業(yè)務(wù)收入：

營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)所得，如資產(chǎn)盤盈利得、非流動資產(chǎn)處置利得、捐贈

利得等。（見教材例4-43）補(bǔ)充：收到的違約金、固定資產(chǎn)處置凈收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

投資收益：核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失，如股票投資、債券投資、其他投資的收入或損失

此類賬戶，借方表示減少，貸方表示增加。期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶匯總利潤，無余額。2023/9/2645基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)“本年利潤”：

所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

此賬戶的作用，在于匯總利潤，而不是利潤的分配

當(dāng)企業(yè)期末將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等損

益類賬戶的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，貸記本賬戶；

當(dāng)企業(yè)期末將“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營

業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等損益類賬戶的各項(xiàng)費(fèi)用和支出轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，借記本賬戶；

同時(shí)，還應(yīng)將“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，或?qū)ⅰ巴顿Y收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。

年末，“本年利潤”賬戶的余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2023/9/2646基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)

②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本費(fèi)用或支出主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出或損失，如資產(chǎn)盤虧損失、非流動資產(chǎn)損失、非常損失、公益性捐贈支出等。（見教材例4-44）

補(bǔ)充：支付的違約金、行政性罰款、固定資產(chǎn)處置凈損失所得稅費(fèi)用

此類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”匯總利潤，無余額2023/9/2647基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)③計(jì)算應(yīng)納所得稅

所得稅費(fèi)用：核算企業(yè)按規(guī)定從利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額×稅率費(fèi)用類科目，期末無余額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

會計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)算稅金和交稅金是分開的2023/9/2648基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)利潤分配：所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶應(yīng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取法定盈余

公積”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。年度終了，應(yīng)將“利潤分配”所屬其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬，此賬戶的作用，在于分配利潤，要與本年利潤區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬外，其他明細(xì)賬均無余額。2023/9/2649基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)④提取盈余公積

盈余公積：核算企業(yè)從稅收利潤中提取的盈余公積?！坝喙e”賬戶可設(shè)“法定盈余公積金”和“任意盈余公積金”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

從哪兒提??？——凈利潤

怎么提??？——按一定比例，一般按照凈利潤的10%—15%。

是企業(yè)的對內(nèi)分配形式

賬戶類別：所有者權(quán)益類賬戶，余額在貸方，表示企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的利潤以盈余公積的形式留在企業(yè)的部分。2023/9/2650基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)⑤向投資者分配利潤

涉及的賬戶：利潤分配應(yīng)付利潤

企業(yè)宣布發(fā)利潤和支付利潤是也是分開的。宣布發(fā)利潤：承諾一項(xiàng)義務(wù)，所以要確認(rèn)為負(fù)債的增加，即應(yīng)付利潤，同時(shí)利潤的減少支付利潤：履行義務(wù)，負(fù)債的減少，同時(shí)銀行存款減少。2023/9/2651基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)三、財(cái)務(wù)成果核算舉例仍以光明企業(yè)某年12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)為例：例4-38：對外銷售丙材料20公斤，單位售價(jià)80元，價(jià)款1

600元，增值稅額