(149)-第一章+基本理論-錄制視頻

稅收籌劃什么是稅收1、稅收：是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配，以取得財政收入的一種分配形式。

2、稅收的特征：

1）無償性

2）強制性

3）固定性

【注】稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。3格言：世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫---科爾貝（英）稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。4一個小CASE帶來的啟示

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？10/4/20235分析王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%

王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅后最大收益。稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤與投資額的比例。7野蠻者抗稅無知者偷稅糊涂者漏稅聰明者避稅精明者籌稅7那到底什么是稅收籌劃？第一章稅收籌劃概述稅收籌劃的概念和特征稅收籌劃的原則與分類稅收籌劃的動因、目標與影響因素稅收籌劃的基本前提與程序稅收籌劃的積極作用12345目錄CONTENTS稅收籌劃的概念1.1.11.1.21.1.3稅收籌劃的特征稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點你與兩位朋友打算合開一家餐館，預計年盈利180，000元，餐館是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？問題：如果你想設(shè)立一個企業(yè)，選擇獨資、合伙制還是公司形式？到底該如何進行選擇呢？1.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排,以達到繳納最低稅收之目的。——荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞典》稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益?！《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威《個人投資和稅收籌劃》幾種代表性的觀點1.1.1稅收籌劃的概念人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！绹霞永Ｄ醽喼萘⒋髮WW.B.梅格斯博士《會計學》計金標：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。幾種代表性的觀點

稅收籌劃的發(fā)展

稅收籌劃發(fā)展史上的兩個重要判例公認的稅收籌劃產(chǎn)生的標志事件——20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。

稅收籌劃的發(fā)展

稅收籌劃發(fā)展史上的兩個重要判例美國稅收籌劃的法律基石——1947年美國法官漢德在一個稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認為，人們安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認可的重要法律依據(jù)，同時也在法律上承認了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。稅收籌劃的發(fā)展一般認為稅收籌劃和對稅收籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，即成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，是一種獨立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個主要內(nèi)容就是稅收籌劃。目前在歐美等發(fā)達國家，稅收籌劃已經(jīng)進入到一個比較成熟的階段。稅收籌劃的發(fā)展盡管我國在1994年中國財政經(jīng)濟出版社就出版了我國第一部《稅收籌劃》專著，2000年在《中國稅務(wù)報》專門開辟了籌劃周刊，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄，但到目前為止，稅收籌劃在我國還處在初級階段。

稅收籌劃的發(fā)展“稅收籌劃”真正為社會關(guān)注和被法律所認可20世紀30年代12014稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應(yīng)運而生,新作不斷,這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展同時3隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,稅收籌劃日益成為納稅人理財或企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分近三十年來22014

稅收籌劃的發(fā)展20142014我國稅收籌劃發(fā)展緩慢存在的主要問題稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍,已經(jīng)成為企業(yè),尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國,稅收籌劃開展較晚,發(fā)展較為緩慢。稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊稅法立法和宣傳滯后我國稅收制度不夠完善稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高征管水平仍有待提高存在的主要問題234151.1.2稅收籌劃的特征稅收籌劃特征合法性風險性綜合性專業(yè)性籌劃性多樣性1.1.2稅收籌劃的特點①合法性合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點,也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志。1.1.2稅收籌劃的特點②籌劃性籌劃性有事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的含義,這是稅收籌劃的本質(zhì)特點之一。1.1.2稅收籌劃的特點③風險性所謂稅收籌劃風險,是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在,無法取得預期的籌劃結(jié)果,并且付出遠大于收益的各種可能性。。稅收籌劃的風險則主要表現(xiàn)在以下幾方面:(1)籌劃條件風險。(2)籌劃時效性風險。(3)征納雙方認定差異的風險。1.1.2稅收籌劃的特點④多樣性多樣性是指稅收籌劃從內(nèi)容、方式、方法等方面看均不是單一的。將稅收籌劃實施的方式歸納起來有兩大類:一是單個稅種的籌劃,如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等;二是圍繞不同經(jīng)營活動進行的籌劃,如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化,既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用,也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。1.1.2稅收籌劃的特點⑤綜合性綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低。1.1.2稅收籌劃的特點⑥專業(yè)性專業(yè)性是指稅收籌劃已經(jīng)形成一項專門的服務(wù),需要由專業(yè)人員來進行。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別稅收籌劃偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅稅收籌劃的基本特點之一是合法性偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的VS各國對違反稅法的行為根據(jù)其情節(jié)輕重均規(guī)定了相應(yīng)的處理辦法。我國對違法行為較輕者,根據(jù)1992年9月4日通過、2013年6月29日第二次修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)給予行政處罰,處以罰款;情節(jié)嚴重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪,要追究刑事責任,除了依法判刑外,還要認定附加刑——處以罰金。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別①稅收籌劃與偷稅偷稅：是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采用不正當或不合法的手段逃脫納稅義務(wù)的行為。偷稅行為包括：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人采?。簜卧臁⒆冊?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。偷稅的法律責任：

1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

2）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

3）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。

某光電公司隱瞞收入偷稅案例多次跨省調(diào)查取證，搜集打印證據(jù)資料上千頁，制作詢問筆錄近3萬字，形成底稿案卷20余卷……歷時兩年，寧波市國稅局第三稽查局最終鎖定了M光電公司隱匿收入，偷逃稅款的違法證據(jù)。近期，寧波市國稅局第三稽查局根據(jù)舉報線索，對寧波M光電公司實施稅收稽查，查實該公司通過“分流”銷售收入，賬外私設(shè)小金庫的方式，隱匿收入1628.2萬多元。該局依法對M公司作出追征稅款497.6萬多元，加收滯納金394.5萬多元，罰款近250萬元的處理決定。某光電公司隱瞞收入偷稅案例深挖舉報信息:發(fā)現(xiàn)可疑賬戶寧波市國稅局第三稽查局檢查人員接到納稅人舉報信息稱，寧波M光電有限公司存在隱匿銷售收入偷逃稅款行為，金額達5500萬元。該項舉報為實名舉報，并且舉報內(nèi)容較為詳細。鑒于案情重大，第三稽查局立即選調(diào)骨干人員，成立檢查小組，對M光電公司經(jīng)營場所、倉庫等處進行突擊檢查，順利調(diào)取了該公司2006年～2014年的賬簿、憑證和會計報表等涉稅資料。但檢查人員將調(diào)取的M光電公司資料與舉報資料對比后卻發(fā)現(xiàn)，兩者數(shù)據(jù)存在差異。難道舉報有誤？某光電公司隱瞞收入偷稅案例檢查人員對兩份數(shù)據(jù)的差異進行歸集后，與舉報人取得了聯(lián)系。經(jīng)過核算，原來舉報人提供的企業(yè)資料是含稅數(shù)據(jù)，而檢查人員獲取的為不含稅財務(wù)數(shù)據(jù)，兩者因計算方式不同導致數(shù)據(jù)信息存在差異。核實舉報數(shù)據(jù)無誤后，檢查人員將目光聚焦到M光電公司納稅申報數(shù)據(jù)和經(jīng)營信息上。由于案件檢查年度需追溯到2006年，時間跨度大，歷經(jīng)多個核算年度，企業(yè)數(shù)據(jù)的整理分析工作十分繁重。檢查人員投入大量時間和精力，仔細篩查和分析企業(yè)申報信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，終于發(fā)現(xiàn)會計資料中“其他應(yīng)收款”科目存在異常，通過核對“其他應(yīng)收款”科目名下的銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)有兩個銀行賬戶收支疑點較大。某光電公司隱瞞收入偷稅案例根據(jù)這一線索，檢查人員重點對企業(yè)資金流向?qū)嵤┱{(diào)查，從銀行調(diào)取了兩個疑點賬戶的流水記錄，同時查明兩個銀行賬戶的所有人為該企業(yè)實際經(jīng)營人孫某。某光電公司隱瞞收入偷稅案例想要查明M光電公司是否隱匿銷售收入，并進一步確定隱匿收入的具體數(shù)額，僅有銀行賬戶的流水記錄，證據(jù)尚不充分，還需核查企業(yè)當年的貨物銷售數(shù)量以及銷售金額。檢查人員隨即聯(lián)系企業(yè)，準備約談企業(yè)財務(wù)負責人和相關(guān)業(yè)務(wù)人員。但企業(yè)相關(guān)負責人表示，由于調(diào)查涉及的財務(wù)核算年度跨度太大，企業(yè)當年的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員等均已離職，無法配合調(diào)查。某光電公司隱瞞收入偷稅案例購銷存大核查:確認隱匿收入檢查人員認為，如果企業(yè)存在隱匿收入行為，其部分銷售收入即使未入賬，通常也會將相關(guān)成本納入核算范圍，并在庫存商品科目中予以反映。在分析企業(yè)經(jīng)營流程后，檢查人員調(diào)整了工作思路，將調(diào)查重點放在企業(yè)產(chǎn)品出入庫單據(jù)核查上。通過對企業(yè)財務(wù)部門和銷售部門實施調(diào)查，取得了企業(yè)現(xiàn)金出入庫單、出庫材料領(lǐng)料單和貨物出庫單等單據(jù)。某光電公司隱瞞收入偷稅案例檢查人員仔細核對企業(yè)賬冊資料和孫某銀行賬戶中的相關(guān)數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)2006年1月～2013年12月期間，該企業(yè)共有近2000萬元的銷售收入沒有經(jīng)過企業(yè)賬戶，而是直接匯入了孫某的兩張個人銀行卡賬戶中，綜合各類信息，兩個銀行卡賬戶即是該企業(yè)隱匿不開發(fā)票收入的小金庫。某光電公司隱瞞收入偷稅案例M光電公司違法事實漸出水面，但當檢查人員約談企業(yè)實際經(jīng)營人孫某時，孫某卻堅稱，其銀行卡賬戶中2000萬元的款項是提供委托加工勞務(wù)時的代收代付款，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)將其認定為應(yīng)稅收入。面對孫某的狡辯和拒不承認違法事實的行為，檢查人員沒有氣餒，決定繼續(xù)完善證據(jù)鏈條，用翔實證據(jù)說話。檢查人員隨后多次赴廣東、湖北、深圳等地對M光電公司下游銷售客戶和上游供應(yīng)商逐一實施調(diào)查。某光電公司隱瞞收入偷稅案例在對M光電公司上游供貨企業(yè)寧波某光電有限公司、寧波某銅業(yè)有限公司、武漢某帶鋼有限公司實施調(diào)查的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)3家企業(yè)開具給H光電公司的發(fā)票與其入賬抵扣信息有異，M公司有價稅合計金額近695萬元的進項發(fā)票沒有認證抵扣。同時，下游銷售客戶在調(diào)查中承認，對于雙方約定不開票的購銷業(yè)務(wù)，一般將銷售款匯入孫某個人銀行卡中，如果確需開票的業(yè)務(wù)，銷售款則會匯入M光電公司的對公賬戶。面對檢查人員提供的確鑿證據(jù)，孫某最終不得不承認了其通過私設(shè)小金庫，隱匿銷售收入偷逃稅款的違法事實。寧波市國稅局第三稽查局依法對該企業(yè)進行了處罰。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別②稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對欠繳稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)等非法手段，單方面減免稅收的行為。是一種非法的稅收流失。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。逃稅非法；納稅籌劃合法。（2）手段不同。逃稅是轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)；納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章及優(yōu)惠政策進行事先的精心安排。（3）時間不同。逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后。而納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別②稅收籌劃與逃稅“征管法”處罰規(guī)定：（1）由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15范冰冰稅案結(jié)案信息持續(xù)不斷以史無前例的速度刷爆朋友圈。就連國慶期間滯留在熱門景區(qū)的海量“吃瓜”群眾，也甘愿冒著酷暑，自帶小板凳，聚攏在官媒體、自媒體平臺前，爭相一看究竟。全民關(guān)注稅法之盛，為1992年4月份首個每年一度的“稅法宣傳月”啟動以來之所罕見。稅案信息的公布，是稅務(wù)機關(guān)結(jié)束為期四個月的稽查靜默期后，巧妙利用國慶“黃金周”的發(fā)布時機，借助主流媒體主動回應(yīng)社會關(guān)切的睿智之舉；而總計8.84246億元的查補稅款、滯納金及罰金款總額的背后，是執(zhí)法團隊的較真，是前所未有的力度，直擊業(yè)內(nèi)人士和“吃瓜”群眾的小心臟——原來，涉案明星的稅務(wù)問題竟如此嚴重！稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15原來，稅法竟然有這么大的現(xiàn)實威力，可以在一夜之間使公眾人物的財富帆船、人生轉(zhuǎn)盤發(fā)生翻轉(zhuǎn)，絲豪不帶一點虛與，絲毫不講一點人情。根據(jù)公開報導，范冰冰稅案事實已經(jīng)查清；“（2018年）9月26日，江蘇省稅務(wù)局依法先向范冰冰下達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，對此范冰冰未提出聽證申請。9月30日，江蘇省稅務(wù)局依法已向范冰冰正式下達《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，要求其將追繳的稅款、滯納金、罰款在收到上述處理處罰決定后在規(guī)定期限內(nèi)繳清”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15具體內(nèi)容參見新華社記者10月3日的報導：《稅務(wù)部門依法查處范冰冰“陰陽合同”等偷逃稅問題》（以下簡稱“通稿”）。通稿字數(shù)不多，僅1300余字，但蘊含的信息量很大，且所披露的稅務(wù)處理、處罰事項，涉及十分專業(yè)的稅收政策適用問題，有必要基于專業(yè)審閱視角，給以多維度梳理與解析，以便社會公眾更好、更深入的了解、理解事件的法律意涵，也使用處于稅收自查風暴中的影視界人士，能夠從專業(yè)的視角，比照本案查處查結(jié)情況，更準確的自查、評估自身應(yīng)稅經(jīng)濟活動的合規(guī)狀況及違規(guī)風險。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15一、主體意義上“范冰冰稅案”的專業(yè)意涵1.1、“范冰冰稅案”是相關(guān)多類多起稅案的總稱而非范冰冰本人個案“范冰冰稅案”不是一個專業(yè)、準確的表述。當然，為了行文的簡潔，下文仍策略保留“范冰冰稅案”或“本案”這樣的表述。“范冰冰‘陰陽合同’等偷逃稅問題”對應(yīng)的是多個與范冰冰具有直接關(guān)聯(lián)關(guān)系的稅案。從“通稿”信息看，在稅務(wù)行政執(zhí)法層面，稅務(wù)稽查部門認定為獨立的稽查對象的以下四類市場經(jīng)營主體，構(gòu)成了“范冰冰稅案”組合中的四類稅案主體：稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15第一類稅案：范冰冰作為自然人經(jīng)營者主體身份的偷漏稅案。通稿開篇為回應(yīng)此前社會關(guān)注熱點，披露范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經(jīng)申報納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，少繳稅（費）款合計730萬元，即為此類。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15第二類稅案：由范冰冰作為唯一投資人暨經(jīng)營責任人的個人獨資企業(yè)性質(zhì)的納稅主體偷漏稅案。根據(jù)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條、第四條、第三十一條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)，是投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體，個人獨資企業(yè)應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)。由于個人獨資企業(yè)不是企業(yè)法人，故個人獨資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)（包括但不限于稅項債務(wù)）的，投資人應(yīng)當以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15因此，針對范冰冰作為唯一投資人暨經(jīng)營責任人而開辦的個人獨資企業(yè)性質(zhì)的“影視文化工作室”，稅務(wù)機關(guān)依法享有就該“影視文化工作室”名下稅項債務(wù)，向其唯一投資人暨范冰冰女士個人財產(chǎn)追償?shù)臋?quán)利。根據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第十八條規(guī)的定，如果個人獨資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設(shè)立登記時明確以其家庭共有財產(chǎn)作為個人出資的，還應(yīng)當依法以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任?！秱€人獨資企業(yè)法》同時也規(guī)定了“個人獨資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔償還責任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責任消滅”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15我國稅務(wù)機關(guān)自2000年以來，取消了針對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營利潤（應(yīng)納稅所得）計征企業(yè)所得稅的政策，改為“比照”“個體工商經(jīng)營戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用“5%-35%”的五級超額累進稅率向個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資人計征個人所得稅，由于合伙企業(yè)的投資人不止一個，稅法規(guī)定采用對于合伙企業(yè)的經(jīng)營所得采用“先分后稅”的方法，向合伙企業(yè)的投資人分別計征所得稅。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15在日常征管實務(wù)中，無論主管稅務(wù)機關(guān)采用何種征收方式（查賬征收或核定征收），影視明星個人作為前述個人獨資企業(yè)性質(zhì)的“影視文化工作室”的唯一投資人暨經(jīng)營責任人，其個人所得稅納稅申報責任與風險，實質(zhì)上等同于其以自然人身份直接從事應(yīng)稅經(jīng)濟活動所對應(yīng)的個人所得稅納稅申報責任與風險。這是個人獨資企業(yè)性質(zhì)的“影視文化工作室”這一類市場主體，在納稅責任上，有別于公司制企業(yè)的重大差異。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15第三類稅案：由范冰冰擔任法定代表人的公司制企業(yè)納稅主體偷漏稅案。通稿所稱對范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；對其擔任法定代表人的企業(yè)少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元；基本上應(yīng)歸入此類稅案。范女士本人通常也同時是這一類公司制企業(yè)納稅主體的股東或?qū)嶋H控制人。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任。因此，范冰冰作為公司制企業(yè)的股東，承擔的是股東出資義務(wù)而非以公司為法定納稅義務(wù)人的各項稅款申報與繳納義務(wù)。在范冰冰是涉案公司的自然人股東的前提條件下，如果公司向其分紅，則會進一步發(fā)生范冰冰冰女士“股息紅利所得”的個人所得稅納稅義務(wù)的問題。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15第四類稅案：由范冰冰擔任法定代表人的公司制企業(yè)的其他稅案（非偷逃稅款案）通稿所稱“對依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第九十三條的規(guī)定，對其擔任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計0.51億元、0.65億元”，即屬此類。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15第五類稅案：由范冰冰的經(jīng)紀人牟某廣擔任法定代表人的相關(guān)公司涉嫌隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿刑事犯罪案件即“通稿”所稱“2018年6月，在稅務(wù)機關(guān)對范冰冰及其經(jīng)紀人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿，阻撓稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?，F(xiàn)牟某廣等人已被公安機關(guān)依法采取強制措施”一案。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-151.2、公開資料顯示“范冰冰稅案”可能涉及的市場經(jīng)營主體來自相關(guān)工商行政部門的公開信息顯示：范冰冰女士作為控股或非控股的重要投資人或?qū)嶋H控制人的市場主體主要有七家，編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種01美濤佳藝（上海影視文化工作室）

2013-04-23

0個人獨資企業(yè)唯一投資人暨經(jīng)營者范冰冰直接持有100%個人所得稅02無錫美濤佳藝影視文化工作室

2014-06-11

50萬個人獨資企業(yè)唯一投資人暨經(jīng)營者范冰冰直接持有100%個人所得稅編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種03無錫愛美神影視文化有限公司

（以下稱“無錫愛美神”）

2015-07-301500萬（實繳數(shù)同）公司制企業(yè)法定代表人范冰冰直接持有70%企業(yè)所得稅編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種04無錫唐德文化傳媒有限公司

2016-03-10

3000萬（實繳500萬）

公司制企業(yè)法定代表人（2016-11-23至今）“無錫愛美神”持股51%暨范冰冰間接持有35.70%企業(yè)所得稅編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種05霍爾果斯愛美神影視文化有限公司2016-08-183000萬公司制企業(yè)法定代表人（2016-08-18至2017-12-07）“無錫愛美神”持股100%暨范冰冰間接持有70%企業(yè)所得稅編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種06北京二十畫文化傳媒有限公司

2017-08-03

100萬（實繳100萬）

公司制企業(yè)非法定代表人“無錫愛美神”持股100%暨范冰冰間接持有70%企業(yè)所得稅編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種07北京美麗宮文化交流有限公司2017-11-28300萬公司制企業(yè)法定代表人直接持股98%企業(yè)所得稅稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

此外，通稿提及的范冰冰經(jīng)紀人牟某廣先生擔任法定代表人的關(guān)聯(lián)企業(yè)包括：編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種08無錫愛美神投資有限公司2015-11-103000萬公司制企業(yè)某牟廣直接持股40%，其余股份由另一李姓和牟姓人士持有企業(yè)所得稅稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種09無錫海視影視文化工作室（有限合伙））2017-06-28100萬（有限）合伙企業(yè)皇某某（執(zhí)行事務(wù)合伙人））某牟廣持99%財產(chǎn)份額個人所得稅稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

編號市場主體名稱設(shè)立日期認繳注冊資本（人民幣）經(jīng)濟組織形式職務(wù)身份產(chǎn)權(quán)/股權(quán)占比適用所得課稅稅種10北京星和商貿(mào)有限公司2017-07-10100萬一人有限公司某牟廣100%企業(yè)所得稅稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

“通稿”所稱稅務(wù)機關(guān)“對范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元”、“對范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處4倍罰款計2.4億元”、“對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計2.39億元”、“對其擔任法定代表人的企業(yè)少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元”，針對的就是上述幾類涉案市場主體。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

我們熱盼有關(guān)部門，能夠更加具體、清晰的披露在“范冰冰稅案”中，稅務(wù)稽查部門逐案查明的各類市場主體、各個納稅義務(wù)人的違法事實、處理/處罰決定及稅務(wù)機關(guān)做出相關(guān)處理/處罰決定的法律依據(jù)，以便“吃瓜”群眾可以看得更清楚更明白，以便影視行為不同類型的市場主體可以更好的“對號入座”、“自查、自糾”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

二、“范冰冰稅案”偷、漏稅情形并存且處罰有別“范冰冰稅案”偷、漏稅情形并存且處罰有別的特點，值得稅、企雙方和業(yè)內(nèi)人士高度關(guān)注。早在1993年，我國首次頒布《中華人民共和國稅收征收管理法》時，就取消了之前執(zhí)行多年的《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》明文規(guī)定的“漏稅”這一法律概念。然而，在稅收征管實際工作中，納稅人的“漏稅”行為或者說稅務(wù)機關(guān)依法不能或難以將之定性為“偷稅”性質(zhì)的納稅人“少繳”稅款的行為，長期以來，還是客觀存在的，甚至不以征納雙方的主觀意志為轉(zhuǎn)移。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

二、“范冰冰稅案”偷、漏稅情形并存且處罰有別“范冰冰稅案”中，稅務(wù)機關(guān)查補的各類涉案市場主體、各家涉案納稅義務(wù)人、多個稅種的應(yīng)追繳稅款（含稅款附加費用）的合計數(shù)約為2.5530億元款（2.48億+730萬），其中：定性為納稅人“偷逃稅”性質(zhì)的應(yīng)追繳稅款合計為1.4018億元（1.34億+618萬），約占本案全部追繳稅款總額的55%；未定性為“偷逃稅”性質(zhì)的應(yīng)追繳稅款1.1512億元（2.553億-1.4018億）——即“通稿”所稱納稅人“少繳”稅款，約占本案全部追繳稅款總額的45%。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析2018-11-15

二、“范冰冰稅案”偷、漏稅情形并存且處罰有別對于上舉定性為“偷逃稅”性質(zhì)的查補稅款，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，視情節(jié)輕重，分別給予了一倍、三倍、四倍不等的隨稅罰款處罰。對于上舉未定性為“偷逃稅”性質(zhì)的查補稅款，稅務(wù)機關(guān)依法未給予隨稅罰款的行政處罰。這是符合法律規(guī)定的正確做法，也體現(xiàn)了“偷漏有別”“責罰相當”、“寬嚴相濟”的執(zhí)法原則。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

三、本案滯納金加收數(shù)額雖顯偏低但有正當理由按照“通稿”披露的信息，稅務(wù)機關(guān)對范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)在追繳稅款2.55億元的同時，（另行）加收滯納金0.33億元。依據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

三、本案滯納金加收數(shù)額雖顯偏低但有正當理由“日萬分之五”的加征比例相當納稅人滯納（偷逃或欠繳）稅款一年，要向國家承擔18.25%的資金占用費。本案總計0.33億元的滯納金，僅占全案追繳稅款總額2.553億元的12.93%、全案偷逃稅款總額1.4018億元的23.54%；而涉案市場主體中跨越多個會計年度持續(xù)經(jīng)營的不在少數(shù)；相比之下，0.33億元的滯納金加收數(shù)額，的確顯得有所偏低。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

三、本案滯納金加收數(shù)額雖顯偏低但有正當理由依筆者之見，本案滯納金加收數(shù)額雖然偏低卻具有正當理由。依據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

三、本案滯納金加收數(shù)額雖顯偏低但有正當理由按照這一規(guī)定，本案未定性為“偷逃稅”性質(zhì)的查補稅款1.1512億元中，凡應(yīng)依法認定為“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的”的情形的，則稅務(wù)機關(guān)不僅不能向納稅人加收滯納金，就是向納稅人追征稅款也需遵循上述法定期限的限制。依法認定的方式，包括：稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)主動認定、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納稅人請求予以審查認定和人民法院依法審理判定。這就使得本案滯納金加收的基數(shù)合法的得到較大幅度的限縮。這是本案滯納金加收數(shù)額偏低的首要原因。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

三、本案滯納金加收數(shù)額雖顯偏低但有正當理由除此之外的另一個原因是：本案加計滯納金的“遲納期間”，大概率是從相關(guān)稅款發(fā)生納稅申報義務(wù)期限屆滿之次日起算，至稅務(wù)稽查部門啟動稽查程序進場稽查或調(diào)賬稽查之日止；否則，應(yīng)當加收的滯納金就不會是一個0.33億元的固定數(shù)額，而應(yīng)當會是一個高于此數(shù)的與納稅人實際補繳稅款日期直接相關(guān)聯(lián)的待定數(shù)額。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為依據(jù)《中華人民共和國刑法修正案(七)》（以下簡稱“修正案（七）”）等刑事法律規(guī)范的規(guī)定，對自然人犯逃避繳納稅款罪的，對相關(guān)自然人予刑事處罰并處逃避繳納稅款數(shù)額五倍以下的罰金；對單位犯逃避繳納稅款罪采取“雙罰制”，即對單位判處罰金,同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員予以刑事處罰。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為特別值得一提的是：修訂后的《刑法》201條“逃避繳納稅款罪”增加了以下免責條款即“非罪化”的表述，即：有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知書后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰，不予追究刑事責任。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為這是一項具有重大司法意義的“逃避繳納稅款罪”的刑事追責“阻卻”制度或者說，是對“逃避繳納稅款罪”犯罪嫌疑人追究刑事責任的前置程序暨前提條件。這一“阻卻”規(guī)則，依法應(yīng)當無差別適用于所有“有逃避繳納稅款行為的納稅人”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為因此，有關(guān)部門對范冰冰女士附條件不予追究刑事責任，屬于法治應(yīng)有之義，實乃法律適用必然之舉，而非稅務(wù)機關(guān)的選擇性作為，更非司法部門、行政機關(guān)對于明星人士的照顧或?qū)挻?；也與范冰冰女士的認錯（認罪）態(tài)度沒有任何邏輯關(guān)系。相反，與范冰冰女士的現(xiàn)實納稅能力、積極繳款行為直接相關(guān)——如果范女士未能按規(guī)定及時繳清應(yīng)當補繳的各項稅款、滯納金及罰款，她就是再多寫一萬份新的《致歉信》或是誠懇的把已經(jīng)發(fā)出的《致歉信》再重發(fā)一萬遍，也無濟于牢獄之災(zāi)的消除。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為這是需要真金白銀才能化解的風險，考驗的是當事人的財產(chǎn)實力和籌資能力。如果責任人在補繳款項的過程中，抱持投機心態(tài)，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款，則將進一步觸發(fā)現(xiàn)行《刑法》第203條規(guī)定的“逃避追繳欠稅罪”刑事責任。這是影視界高收入人群在應(yīng)對稅務(wù)稽查執(zhí)法過程或自查申報補繳稅款過程中，需要高度關(guān)注的派生風險點。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為除此之外，影視行業(yè)市場主體還應(yīng)高度關(guān)注以下兩個“風險點”：風險點A：扣繳義務(wù)人“偷逃稅”行為不適用前述刑事追責“陰卻”規(guī)則?！靶拚福ㄆ撸币?guī)定的上述“豁免”規(guī)則，只適用于納稅義務(wù)人，不適用于扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的，依法應(yīng)當追究其逃稅罪刑事責任。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為本案中，稅務(wù)機關(guān)之所在未對范冰冰女士擔任法定代表人的某戶企業(yè)向公安稅偵部門移送，合理的解讀為：稅務(wù)機關(guān)稽查查明了該企業(yè)不構(gòu)成“扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為”，只構(gòu)成“應(yīng)當代扣代繳而沒有代扣代繳相關(guān)稅款的行為”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為風險點B：納稅人虛開或（非善意）取得他人虛開的增值稅專用發(fā)票的刑事責任風險。2016年5月1日起，影視行業(yè)與其他服務(wù)行業(yè)一樣，實施“營改增”，原來計繳的營業(yè)稅變成了增值稅。增值稅專用發(fā)票的合規(guī)管理自此成為影視行業(yè)市場主體涉稅風險管理的一個新的內(nèi)容?！疤颖芾U納稅款罪”的刑期分為兩檔且最高刑期為7年，“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的刑期分為三檔且最高刑期為“無期”。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為需要特別指出的是：針對“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的刑事追責制度安排中，沒有類似“逃避繳納稅款罪”那樣的刑事追責“阻卻”制度。順帶說明一下，“走私貨物罪”也沒有類似“逃避繳納稅款罪”那樣的刑事追責“阻卻”制度。所以你會看到離職空姐李曉航偷逃進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，構(gòu)成“走私貨物罪”（而不是“逃避繳納稅款罪”），進而被“走私普通貨物罪”直接追究了刑事責任，而范冰冰涉嫌構(gòu)成的是“逃避繳納稅款罪”，依法應(yīng)當適用“逃避繳納稅款罪”所對應(yīng)的刑事追責“阻卻”規(guī)則。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事責任是法治應(yīng)有之義非稅務(wù)機關(guān)選擇性作為根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第六十一條的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。從公開信息看，本案范冰冰女士沒有涉及增值稅專用發(fā)票違法行為，可以說是當事人不幸中的萬幸。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉通稿披露：在稅務(wù)機關(guān)對范冰冰及其經(jīng)紀人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開調(diào)查期間，范冰冰女士的經(jīng)紀人牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿，阻撓稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?，F(xiàn)牟某廣等人已被公安機關(guān)依法采取強制措施，案件正在進一步偵查中。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

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五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉這是因為：根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百六十二條的規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉請注意“通稿”文字中包含的“等”字，這說明除了牟某廣先生，還有“其他人員”被公安機關(guān)依法采取了強制措施。理論上，上述“其他人員”不僅可能包括“其他直接責任人員”，如：涉嫌參與共同犯罪的相關(guān)財會人員、檔案管理人員等，也可能包括涉案企業(yè)法定代表人或最高負責人范冰冰本人。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉本案中，范冰冰本人沒有被采取上述強制措施，是因為沒有證據(jù)表明其本人有指使其他人員隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿的行為，也沒有證據(jù)表明她本人參與了“隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿”的共同犯罪活動。這是范冰冰女士的理智之處、明智之處。本案中，范冰冰女士的經(jīng)紀人牟某廣的所作所為，屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉影視行業(yè)經(jīng)濟活動特別是影視明星應(yīng)稅經(jīng)濟活動，其涉稅經(jīng)濟法律關(guān)系及交易結(jié)構(gòu)、交易流程，總體上說是比較簡單的；且影視明星取得片酬的交易對象暨制片主體或其委托方，通常也比較容易追溯核查。另一方面，依托“金三”系統(tǒng)強大的稅控技術(shù)條件，及國、地稅合并后成熟、高效的跨區(qū)域、跨稅種稽查機制，納稅人即使隱匿、銷毀全部涉案會計憑證、會計賬簿，稅務(wù)機關(guān)選調(diào)一流稽查能手，采用專案工作方式，也能夠在很大程度上查獲甚至是完全查清涉案納稅人的重大違法事實。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉法律是不容講情面的，其內(nèi)容是公開而透明的，它一直靜靜的“佇立”在我們都能看見的地方。你可以不仰望，但不能不遵從。如果經(jīng)紀人想幫助雇主做一個精明的納稅人，唯一可行的做法是在不違反稅法的前提下，在正確的時間，用正確的方法，科學、適度、合理的做好稅收籌劃。而不是在案發(fā)之后，逞一時之勇、犯牢獄之險去對抗或阻礙執(zhí)法。面對高度職業(yè)化的稅務(wù)稽查團隊，經(jīng)紀人員理智的做法是坦然面對、接受檢查、如實陳述，而不是換去西裝，趁著夜色，潛入鐵路線旁，伸出手，去阻擋一列正以300公里時速迎面駛來的和諧號動車。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

五、本案經(jīng)紀人牟某廣所作所為屬于既愚蠢又無效反添亂的魯莽之舉該經(jīng)紀人的魯莽之舉，與其法律意識的淡漠不無關(guān)系。一定程度上，也折射出影視明星經(jīng)紀、智囊團隊視野格局的守舊和涉稅風險管理能力的不足。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

六、影視界應(yīng)珍惜稅務(wù)部門給予自查、自糾、免罰政策的救贖機會“通稿”非常有新意的一個內(nèi)容是：相關(guān)部門在向社會公眾公布稅案查處結(jié)果的同時，傳遞出針對影視行業(yè)的救贖政策，對于在2018年12月31日前自查自糾并到主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款的影視企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款；對個別拒不糾正的依法嚴肅處理。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

六、影視界應(yīng)珍惜稅務(wù)部門給予自查、自糾、免罰政策的救贖機會筆者認為，上述針對影視行業(yè)的“自查補稅免罰”政策非常務(wù)實，出臺得也非常及時。相關(guān)政策的出臺，是稅務(wù)機關(guān)基于過去數(shù)年影視行業(yè)稅收亂象的客觀狀況，站在既尊重基層征管歷史沿革、又推動行業(yè)稅收秩序快速重建的辯證立場，審時度勢，所做出的“非常之舉”，值得影視行業(yè)所有市場主體高度珍惜。如果一定要探究這一“非常之舉”的法律意涵，筆者傾向于認為這是稅務(wù)機關(guān)順應(yīng)《稅收征收管理法》第五十二條執(zhí)法邏輯的創(chuàng)新稅務(wù)行政實踐活動。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

六、影視界應(yīng)珍惜稅務(wù)部門給予自查、自糾、免罰政策的救贖機會筆者同時認為，對于稅務(wù)機關(guān)而言，眼下最緊迫、最重要的一項基礎(chǔ)性工作是急納稅人之所急，科學制定并盡快頒布具有權(quán)威指導意義的《影視行業(yè)市場主體納稅申報自查指引》文件，以便快速、普惠的引導影視行業(yè)各類市場主體高質(zhì)量的開展“自查自糾”工作，畢竟“稅收自查”是一項非常專業(yè)甚至也相當復雜的專業(yè)性工作。如果缺失必要的指引，相當多的市場主體可能在“自查自糾”的工作中，陷入“自查補稅不足”的風險誤區(qū)或多繳稅、繳“糊涂稅”的尷尬境地。稅務(wù)律師對范冰冰稅案的六維深度解析

2018-11-15

“沉舟側(cè)畔千帆過，病樹前頭萬木春”。經(jīng)濟發(fā)展與社會進步，總是在吐故納新、革故鼎新的時代潮涌中轉(zhuǎn)換動能、礪砥前行。善良的人們有理由期待一個“講規(guī)矩、遵秩序、重責任、為社會傳播正能量”的影視新時代的到來。作為資深專業(yè)“吃瓜”群眾的一員，本人謹以以下美好祝愿作為本文的結(jié)語：冰冰女士迷途知返亡羊補牢猶未為晚；影視行業(yè)補稅大考浴火重生善莫大焉；稅收征管回歸本位依率計征試目以待。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別③稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同?？苟惙欠?，嚴重的要追究刑事責任;納稅籌劃合法，為社會所接受。（2）手段不同?？苟愂且员┝蛲{方法拒不繳稅。納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。（3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負，不計后果。而納稅籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別③稅收籌劃與抗稅法律責任：（1）行政責任：由稅務(wù)機關(guān)追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰款。（2）刑事責任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別④稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。

——屬于非常惡劣的違法行為。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別④稅收籌劃與騙稅法律責任：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：

1）行政責任：由稅務(wù)機關(guān)追繳騙取的稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。

2）刑事責任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。【注】對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別④稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對投資活動、融資活動、經(jīng)營活動等涉稅項目的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。

1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別④稅收籌劃與避稅

【注】1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。3）避稅有其積極推動稅制健全的作用。

【注】避稅作為市場經(jīng)濟的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。案例

國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品例1：北京一家飼料企業(yè)要擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要在原料產(chǎn)地設(shè)立子公司，備選的地區(qū)有東北三省和內(nèi)蒙古自治區(qū)。在選址的過程中，企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)提出，根據(jù)國家西部大開發(fā)的稅收政策，即《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2011】58號）第二條，“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)蒙古自治區(qū)設(shè)立子公司。例1：因為根據(jù)該文件第四條的規(guī)定，內(nèi)蒙古自治區(qū)屬于享受15%稅率的意見，在內(nèi)蒙古自治區(qū)投資設(shè)立了生產(chǎn)性子公司。應(yīng)當說，該企業(yè)的上述行為屬于一種稅務(wù)籌劃。因為企業(yè)在內(nèi)蒙古自治區(qū)享受15%的低稅率是稅法賦予企業(yè)的權(quán)利，國家希望通過這種低稅率優(yōu)惠鼓勵企業(yè)到西部地區(qū)投資辦廠，拉動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展；企業(yè)響應(yīng)國家的號召到西部去投資完全是一種陽光下的行為，并不構(gòu)成避稅。例2：因為寧夏回族自治區(qū)政府按照《企業(yè)所得稅法》第二十九條的規(guī)定減免了企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，所以在西部大開發(fā)15%企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，寧夏回族自治區(qū)政府課征的企業(yè)所得稅實際稅率只有9%=（15%*60%）。此時，如果向?qū)幭淖庸径喾峙湟恍├麧?，公司的整體稅負就會下降；合法避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。是納稅人在尊重稅法、依法納稅的前提下，采取適當?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。因此，合理避稅并不是逃稅漏稅，是正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門的事。最常見的合理避稅有三種形式：慈善避稅、轉(zhuǎn)移居住地避稅、尋找避稅天堂。首先我們來看看慈善避稅，我們經(jīng)常會看到國外富豪們捐錢給慈善機構(gòu)，是不是國外富豪就真的那么高尚呢？事實上，西方國家有高額的遺產(chǎn)稅，但中國沒有。比如富豪留下1000萬美元的遺產(chǎn)，那么他的繼承人需要先交稅，剩下的才能歸自己，由于遺產(chǎn)稅稅率很高，繼承人往往需要繳納的稅款數(shù)額相當多。于是富豪們想出一個好辦法，以慈善的名義成立基金會，然后把錢捐給基金會，這種行為是完全免稅的?；饡恍枰M行信息披露，因此一般實際控制人可以安排家族后代來管理，這樣就起到了一個非常好的避稅效果。除了慈善避稅，還有轉(zhuǎn)移居住地避稅。比如在中國，隨著財富的逐漸積累，富豪變更國籍已經(jīng)不是什么新鮮事，而選擇定居的國家均是稅收低廉的新加坡、瑞士等國。如新加坡就規(guī)定，只有在新加坡本土投資所獲收益才需繳稅，本國公民在其他國家和地區(qū)投資所獲收益不繳稅。與轉(zhuǎn)移居住地相比，尋找避稅天堂是目前使用頻率最高的避稅手法。避稅天堂大多是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，甚至是很小的島嶼或“飛地”。主要特點包括金融信息及稅收體制不透明，稅率極低甚至不征稅，為其他國家和地區(qū)的企業(yè)、組織和個人避稅、洗錢提供方便等。據(jù)悉，世界上每年有10萬億美元睡在“避稅天堂”的庫房，令各國政府既眼饞又頭痛。事實上，避稅不僅僅是富豪們需要考慮的問題，像買賣房屋、發(fā)獎金這些日常行為也有很多需要注意避稅的地方。

1.2稅收籌劃的分類按涉及的不同稅種進行劃分按稅收籌劃供給主體的不同進行分類按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段來劃分123456按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類主要是在個人投資理財領(lǐng)域進行的。主要是對法人的組建、分支機構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的稅收籌劃。法人稅收籌劃自然人稅收籌劃1.2.1按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類是跨國(境)納稅主體利用國家(地區(qū))與國家(地區(qū))之間的稅收政策差異和國際稅收協(xié)定的條款進行的稅收籌劃。指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財活動的非跨國(境)納稅人在國(境)內(nèi)進行的稅收籌劃。主要依據(jù)的是國內(nèi)的稅收法律法規(guī),為企業(yè)謀取正當合法的稅收利益。國內(nèi)稅收籌劃國際稅收籌劃1.2.2按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類1.2稅收籌劃的分類指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。指由稅收籌劃需求主體自身為實現(xiàn)稅收籌劃目標所進行的稅收籌劃。自行稅收籌劃委托稅收籌劃1.2.3按稅收籌劃供給主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類指企業(yè)將稅收作為投資決策中的一個重要因素,在投資活動中充分考慮稅收影響,從而選擇稅負最合理的投資方案的行為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃1.2.4根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段來劃分指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素,從而選擇最有利于自己的生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃指企業(yè)通過對經(jīng)濟形勢的預測及其他因素的綜合考慮,選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。企業(yè)成本核算中的稅收籌劃指企業(yè)在分配經(jīng)營成果時充分考慮各種方案的稅收影響,選擇稅負最輕的分配方案的行為。企業(yè)成果分配中的稅收籌劃1.2稅收籌劃的分類圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項目進行的稅收籌劃。由于商品勞務(wù)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅,加之商品勞務(wù)稅的稅收彈性相對較小,因此稅收籌劃的空間相對于所得稅也比較小。商品勞務(wù)稅的稅收籌劃1.2.5按涉及的不同稅種進行劃分所得稅的稅收籌劃財產(chǎn)稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃行為目的稅的稅收籌劃所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機構(gòu)設(shè)置等涉稅項目的稅收籌劃。所得稅的稅收彈性相對較大,其稅收籌劃的空間也相對比較大,效果往往比較明顯。目前這類稅收籌劃的需求較大。1.2稅收籌劃的分類漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為利用稅法漏洞進行稅收籌劃,進而謀取稅收利益不違法。又被稱為節(jié)稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策,其實質(zhì)是通過節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。政策派稅收籌劃漏洞派稅收籌劃1.2.6按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分1.3稅收籌劃的目標稅收籌劃的總體目標——“實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標”科學發(fā)展觀與企業(yè)目標在企業(yè)目標理論中,唯有企業(yè)價值最大化理論與科學發(fā)展觀理論具有高度一致性。所謂企業(yè)價值最大化是指企業(yè)經(jīng)理人在資源、技術(shù)和社會的約束條件下謀求企業(yè)價值的最大化。以科學發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標理想的稅收籌劃是節(jié)稅、稅后利潤最大化和價值最大化三者的統(tǒng)一。現(xiàn)實實踐中三者的統(tǒng)一往往是很困難的,當三者發(fā)生矛盾時,應(yīng)以企業(yè)價值最大化為決策依據(jù)。以節(jié)稅和稅后利潤最大化為目標的稅收籌劃是稅收籌劃發(fā)展的低級階段,以企業(yè)價值最大化為目標的稅收籌劃才是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。減少稅收負擔1.獲取資金的時間價值2.3.1.3稅收籌劃的目標實現(xiàn)涉稅零風險一、直接減輕稅收負擔減輕稅收負擔是納稅籌劃的基本目標。能不能在一定的經(jīng)營行為之下，稅收負擔適當?shù)慕档?，這是一個基本目標。二、獲取資金的時間價值這是稅收籌劃的隱含目的，即納稅人通過一定的方法將應(yīng)繳稅款盡量往后推延，以獲取資金的時間價值。三、實現(xiàn)涉稅零風險企業(yè)經(jīng)營管理過程中會面臨各種各樣的不確定因素，就會有風險，納稅也不例外。涉稅零風險指稅務(wù)檢查、稽查無任何問題，企業(yè)受到檢查、稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。涉稅風險主要包括：（1）偷稅風險（2）繳納“冤枉稅”的風險（3）違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的風險1.4稅收籌劃的原則原則123系統(tǒng)性原則預見性原則合法性原則4時效性原則5保護性原則1.4稅收籌劃的原則1.4.1系統(tǒng)性原則稅收籌劃必須服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標,必須注重綜合平衡。(1)國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的,但并不等于納稅人可以自然地得到這種優(yōu)惠政策,因為稅收優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風險并存的,所以,稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。(2)納稅是一個過程,企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重,應(yīng)認真衡量稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效