當(dāng)前調(diào)節(jié)我國(guó)收入分配差距的稅收政策研究

當(dāng)前調(diào)節(jié)找國(guó)收入分i!差距的稅收政策研究提要：當(dāng)今社會(huì)，收入分配是否公平，越來越受到了人illSi關(guān)注，而稅收作為一種嗚整收人分配的有力工具，作用是不容置撬的。但對(duì)干政府來說，實(shí)規(guī)公平收人分配的目標(biāo)，可供選擇的政策工具除了稅收，i!有公共支出和優(yōu)共管制，羅伯特?J?蘭普§(Lanpman,RobertJ.)為《新帕爾松宙夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》所作的詞條“轉(zhuǎn)務(wù)支付(transferpaymentsY中汰為：“稅收制度對(duì)干富人向笄人的收人再分配只起輕撤的作用，而政爪開支在這方而所起的作用劇要明顯得多?！雹俑鶕?jù)羅伯特的觀點(diǎn),稅收在“劫富”方面有效，但在“濟(jì)貧”方而卻效用不大。稅收凋節(jié)收人的機(jī)制有本身的作用條件，if有涉及到的公平與效率冋趣的平Si問題，所有的這些間題胡制約著稅收作為財(cái)收手段調(diào)節(jié)收人分配的作用和效果。關(guān)豐詞：稅收收人分配公平效率稅收政策引言：稅收腳節(jié)收人分配是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的容規(guī)需要，同時(shí)，也是fililW經(jīng)濟(jì)職能的必然要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逹個(gè)大前提下，彳、人由于所拿捋的生產(chǎn)要索和信息的不同及市場(chǎng)供求的變化，會(huì)導(dǎo)致人10在收人和財(cái)嚴(yán)分配中岀現(xiàn)差異，而迪種差異師著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)了日益擴(kuò)大的范勢(shì)，咖果長(zhǎng)期存在這種收入和則富的分配的嚴(yán)車不均，為會(huì)造應(yīng)目大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)冋題。逹一冋趣是市場(chǎng)本身無法克服的，換句話說，市場(chǎng)無會(huì)公平。迪就需要國(guó)家對(duì)國(guó)民收人的進(jìn)行再分配來宏規(guī)闕控迪種顯失公平的狀況。國(guó)家利用稅收，通過對(duì)稅種、稅基和稅率的選擇來實(shí)現(xiàn)收入分配公平的目標(biāo)。因而，稅收在國(guó)民收人分配領(lǐng)域，理所應(yīng)當(dāng)?shù)爻袚?dān)起嗚節(jié)個(gè)人收人分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的車任。一、稅收調(diào)節(jié)機(jī)MSifc(-)稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)涌和作用條件稅收闞節(jié)機(jī)制是指稅收在國(guó)民收人分aas中，對(duì)個(gè)人收人的形應(yīng)、分配、則富枳累與轉(zhuǎn)讓等實(shí)施全面嗚節(jié)的制度。稅收燜節(jié)科則分為有接燜節(jié)和間接調(diào)節(jié)，屬于頁接訊節(jié)的稅種是所得稅與財(cái)產(chǎn)稅，屬干冋接調(diào)節(jié)的是商品稅。②比如在個(gè)人斯得稅的征收中，就是對(duì)高收人者多征稅，保護(hù)低收入者，不收或者少收稅，逹樣U收人的源頭人手，自然細(xì)小了收人的差即。if有貝他一些稅種，邵起到了《1同的作用，只是在收人的不同過桿縮小差卽，比如居巴稅、車紛稅、遺嚴(yán)稅和惘與稅。在商晶稅中，對(duì)杲些特殊消貴品或者涓做行為課稅，比如對(duì)看侈品征稅高額消費(fèi)稅。雖然稅收對(duì)收人差胞具有調(diào)節(jié)作用，但這種作用需要符合條件的環(huán)境。百先，稅收115策實(shí)覽會(huì)嚴(yán)生預(yù)期效果必須是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)Itttffi全的大壞境下。在it期經(jīng)濟(jì)時(shí)代，個(gè)人收入完全按照國(guó)家itfl,ffl本不需要稅收燜節(jié)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，個(gè)人收人差卽逐浙拉大，迪時(shí)稅收才承擔(dān)了調(diào)節(jié)的作用。如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不禮全，就會(huì)存在大量不合法收人,稅收對(duì)此難節(jié)，更不用說是否有作用。易外，忸到更容易監(jiān)技高收人者必須便個(gè)人收人貨幣化和經(jīng)濟(jì)沽動(dòng)信用化，迪胡需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)IHiJlfi?全。二是需要健全稅種、實(shí)施符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起征點(diǎn)和實(shí)行比較適度的超額累進(jìn)稅率。要想充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，就應(yīng)該建立上述條件,否則稅收很難起到有效作用，甚至?xí)蔀榻?jīng)濟(jì)發(fā)展的IB礙。（二） 稅收調(diào)節(jié)收人的可行性在個(gè)人收人的形成壞節(jié)。通ilffitt個(gè)人所得稅便高收人者多交稅低收人者少交稅，燜節(jié)個(gè)人可支肚收人。個(gè)人收人的形應(yīng)壞節(jié)是稅收燜節(jié)收人分配的最車要壞節(jié)，因?yàn)檫@是灘頭壞節(jié)，在收人合法且貨幣化的侑況下最容易稅務(wù)til關(guān)監(jiān)技和征收，同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)前階段中，可支配收人是f人叫富枳累的主要來源。所決征收個(gè)人所得稅是稅收調(diào)節(jié)收人分圧的最車要、最宜接的手目。在個(gè)人收人的分丘壞節(jié)，通過對(duì)特定的消顯品和消皺行為征收消紅稅，除個(gè)人所得稅外起補(bǔ)充調(diào)節(jié)的作用。個(gè)人收人由于消眾行為的實(shí)fifefflliT再次的分配，對(duì)高收入8?體的高消皺行為進(jìn)行額度較高的征稅，就間接械少了高收人階層的輛余的可支配收人，同時(shí)還能引導(dǎo)高收人特體把收人從消眾轉(zhuǎn)向投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在個(gè)人財(cái)富的累枳壞節(jié)，征收財(cái)嚴(yán)稅。朋富的多少頁接彫響著納稅能力的強(qiáng)弱。財(cái)產(chǎn)鄉(xiāng)的人多納稅，財(cái)產(chǎn)少的人少納或者不納稅，￡1及針對(duì)不同的財(cái)嚴(yán)累it級(jí)別設(shè)定不同的財(cái)嚴(yán)稅稅率，更大相度地調(diào)節(jié)差距。在f人財(cái)嚴(yán)的轉(zhuǎn)讓壞節(jié)，征收遺嚴(yán)和聘與稅◎遺產(chǎn)稅就是對(duì)死者因卞的遺嚴(yán)征稅，在國(guó)外優(yōu)勢(shì)也稱“死亡稅”。③IB與稅以幕送的財(cái)產(chǎn)為澡稅對(duì)象,向媼與人或受聘人課征的稅。課以上述兩種稅，可以削弱財(cái)富在高收人者手中代代轉(zhuǎn)務(wù)，在再分圧壞節(jié)顯示公平。（三） 稅收嗚節(jié)中的公平與效率冋題苜先，要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收人分配差皈的作用，就應(yīng)該保込稅收公平。它是指國(guó)家征稅時(shí),應(yīng)便納稅人負(fù)擔(dān)的稅收與其經(jīng)濟(jì)承受能力松適應(yīng)，貝中色祐“橫向貸平”和“縱向公平”。具次，稅收調(diào)節(jié)收人分配差皈也應(yīng)域堅(jiān)持效率原則，它要求征稅所帯來的超額負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。②但是優(yōu)平和效率冋題在實(shí)際中是無法他到完全兼顧的，二者是方盾的，既對(duì)立艮統(tǒng)一。公平要求多收人鄉(xiāng)納稅，少收人少納稅，達(dá)到稅后收人趕于平等，這就有一個(gè)讓多收人者少跟取收人的驅(qū)朋，結(jié)果不利干經(jīng)濟(jì)發(fā)最。但同時(shí)，公平卻是實(shí)現(xiàn)效率的星陽，如杲稅收不能做到公平的站，就會(huì)使控折納稅人的枳枚性，造成視亂的經(jīng)濟(jì)壞境，逍而反過來影響效率。所以，必須做到二者的有機(jī)給合，最大f?M%發(fā)揮稅收闕節(jié)的作用。二、簡(jiǎn)要分林我國(guó)居民收人分配規(guī)狀從1978年改革至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了巨大的發(fā)最，城鄉(xiāng)居民收人大幅增長(zhǎng)，敎止到2007年，城鎮(zhèn)居民全年可支配收人13786元，比上年熠長(zhǎng)17.2%；農(nóng)村居民人均全年收人4140元，比上年增長(zhǎng)15.4%。但收人差距也日益U大,2003年我國(guó)統(tǒng)計(jì)局金布的基尼系數(shù)為0.46,已經(jīng)超過了“普戒線”，2005年非官方境計(jì)的基尼系數(shù)已到達(dá)了0.496,說明了我國(guó)居民的收人差卽處于嚴(yán)車的不平侮?duì)顟B(tài)。這種不平偷主要表現(xiàn)在：第一，城鄉(xiāng)居民收人分配差施大（表1）。第二，地區(qū)收人分配差胞大。1998年，全國(guó)域領(lǐng)居民可支配收人排名第一的XX省達(dá)到8840元，而最后的XX省僅為4010元；2005年,全國(guó)噴鎮(zhèn)居民可支配收人JI名第一的XX達(dá)到18645元，而最后的XX省儀為8057元。④第三，行業(yè)收人分圧差距大（表2）三個(gè)方面。1997-2006年城鄉(xiāng)居民家庭的收入及差距表1年價(jià)人GDP（元）農(nóng)村人均可支丘收人（元）城鎮(zhèn)人均收人（元）城鄉(xiāng)人均收人比（倍）19976053209051602.4719986307216254252.5119996547221058542.6520007078225362802.7920018622236668602.9020029398247677033.11

200310542262284723.23200412336293694223.212005140403255104933.222006161083587117593.28資科來瀰:國(guó)家煩it同:《中國(guó)貌計(jì)年鑒(2006)》表2 2004-2005行業(yè)工資壽卽俏說表 單位：元年份全冊(cè)行業(yè)年平相差倍數(shù)信息傳金除業(yè)科學(xué)研建筑業(yè)批發(fā)零售農(nóng)、林、緘計(jì)算究、技術(shù)貿(mào)易和餐牧、SA200416024MH務(wù)和fllifeit?扶業(yè)4.60軟件也察業(yè)34988269822359312770125357611信息傳金“科學(xué)研建筑業(yè)住宿和農(nóng)、林、緘廿算究、技術(shù)餐快業(yè)牧、200518364柵服務(wù)和和堆垃0|4.88我件也累業(yè)40558322282743414338138578309資料來瀰:S家統(tǒng)計(jì)同：《中國(guó)貌汁年鑒(2006)》mu三個(gè)方面可以看岀我國(guó)的收人差飯已經(jīng)過大，如果ttKM發(fā)最就會(huì)出現(xiàn)所謂的“馬丈效應(yīng)”，囿貧者恵貧，富者恵富的狀況，導(dǎo)致兩根分化，這樣社會(huì)變得動(dòng)葫，陽礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三、當(dāng)前我國(guó)凋節(jié)居民收入差即的稅收啖策(-)闕節(jié)收人的稅收政策現(xiàn)狀第一，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用1^.0自《個(gè)人所得稅法》公布實(shí)施以來，特別是1994年實(shí)馳修改后的個(gè)人所得稅稅制以來的10另年間，我國(guó)f人所得稅收人高速增長(zhǎng)。18國(guó)家稅

務(wù)總局1994-2004年，個(gè)人所得稅收人年平均增長(zhǎng)48%,是同一時(shí)期增長(zhǎng)最快的稅Wo1980$個(gè)人所得稅僅征16萬元,2001年收人增至996億元，趙過了涓皺稅,成為我國(guó)第呱大稅種。2003年個(gè)人所得稅迖到1417.2億元，2004年個(gè)人所得稅收人更BIDS1737.1億元（表3）。f人所得稅的快速熠長(zhǎng)表明，個(gè)人所得稅為我國(guó)時(shí)破收人增長(zhǎng)做岀較大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也在為調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配差卽方而起到了一定的枳根作用。表3 1994-2004年我國(guó)f人所得稅收入及其占全部稅收收人的比亜 單位：億元年價(jià) 項(xiàng)目稅收總收人個(gè)人所得稅收人比垂19945126.8872.71.419956038.04131.52.219966909.82193.22.719978234.04259.93.219989262.80338.73.7199910682.58414.34.0200012581.51660.45.2200115301.38996.06.6200217636.451211.17.1200320017.311417.26.9200424165.681737.16.8就科來漁：國(guó)家躱計(jì)同第二，在說轉(zhuǎn)稅方面的消皺稅起到了調(diào)節(jié)作用。特別是對(duì)非生活必須品中一些高檔、奢修的消皺品，在《消跪稅暫行條用中》中，地、酒、化妝晶、貴車首飾等胡屬于消扯稅的征收X圍。迪類嚴(yán)品屬于高收入者多消費(fèi)的跚分，對(duì)貝征稅，符合高收人高負(fù)稅的原劇，充分調(diào)節(jié)了收人差阪。第三，貝他調(diào)節(jié)收人分圧的稅種1T策比如居嚴(yán)稅、車冊(cè)便用稅、車稅、車餡使用牌照稅等，還有對(duì)公益性的捐增給予?1除的優(yōu)息，這些制在不同的方而利于收入差卽的調(diào)節(jié)。（二）我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收人分圧的稅收收策存在的壬要冋題我國(guó)的稅收調(diào)節(jié)的成果，初步顯示出稅收調(diào)節(jié)收人分圧差距的作用，但是，現(xiàn)如今收人差即依然很大，說明我國(guó)稅收的這種功能if很槪弱。筆者汰力，原因有三：第一，稅收爲(wèi)節(jié)收人分配的強(qiáng)度不足。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仿是以冋接稅為主It,胃接稅比車皿對(duì)較小。U2003年《稅務(wù)研究》上的數(shù)據(jù)顯示，2002年、2003年、2004年的熠値稅、營(yíng)也稅和消貴稅的稅收總額與水別捜總收入的比重分謝為54.85%、56.26%ff58.35%0逹些斂據(jù)清楚酒表明，SB的稅制給fiffi是￡1間接稅為壬體，所得稅等頁接稅所占比車出對(duì)較小，這與發(fā)達(dá)國(guó)家肓接稅iB1160%有較大差距。②第二，我國(guó)現(xiàn)仃稅制給構(gòu)中，闊節(jié)收人分配差阪的有關(guān)稅種還很不健全。我國(guó)目前利用稅收調(diào)節(jié)收入差胞的主要是個(gè)人所得稅，而現(xiàn)已在發(fā)這國(guó)家廣泛存在的逋產(chǎn)稅、始與稅和社會(huì)保障稅胡連沒建立，連有我國(guó)現(xiàn)行的消皺稅和財(cái)產(chǎn)稅連有侍干進(jìn)一步的完善柯發(fā)展。第三，ISR層的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)過車且不適應(yīng)收人形氏的變化。襦國(guó)家稅務(wù)總崗所得稅管理司統(tǒng)計(jì)2000年我國(guó)f人所得稅80%來源于工薪階層,占人口8.7%；個(gè)人儲(chǔ)畜占儲(chǔ)蓄總額60%11上的高收人BW,其81納的個(gè)人所得稅朋不到納稅總額的10%,逹一給果顯示，高收人者個(gè)人應(yīng)為少納稅的對(duì)象。另一方而，f人所得稅的起征點(diǎn)住柱緩慢與收人形勢(shì)的發(fā)展，具有較大的淆后ft,迪一現(xiàn)象的后果更加重了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。四、完善說節(jié)我國(guó)收人分丘差更的稅收收策的i殳想第_、JD舉稅收調(diào)節(jié)收人差距的力度。我國(guó)叫畋收人中存在著許鄉(xiāng)非稅收收入，非稅收收人最終承擔(dān)在居民個(gè)人的身上就是各種收皺，這些收眾的對(duì)象同時(shí)也是稅收的對(duì)象，而貴沒有像稅一樣的調(diào)節(jié)收人差距的功能,-S多且亂的收黃往柱連會(huì)拉大收人差阪，刖弱稅收的調(diào)節(jié)作用。因此，筆者從為要UD強(qiáng)稅收凋節(jié)收人差距的力度，必須嚴(yán)格確定收貴的規(guī)X11和&8tto第二、II全有利于調(diào)節(jié)收人差距的稅制結(jié)構(gòu)。一個(gè)國(guó)家到Kiuta稅為主體，還是以冋接稅為主it,iuia國(guó)的生產(chǎn)力水平、宏規(guī)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)岀發(fā)。對(duì)于我國(guó)來說，稅收籌集兩政收人的助能逐步增強(qiáng)，但是調(diào)節(jié)收入差卽的能力較弱，逹就需要提高直接稅的比車，像開征詭產(chǎn)稅與鞘與稅，社會(huì)保障稅等，同時(shí)完善財(cái)產(chǎn)稅與消u稅。第二，完善和規(guī)X個(gè)人我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅率、熾扣方沫和納稅單位等諸多方面還需要逍一方的改進(jìn)和完善。筆者著強(qiáng)闕車在f人所得稅稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整在期節(jié)收入差阪的車要地Soft對(duì)我國(guó)的情況,應(yīng)該提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)對(duì)收人形勢(shì)變化的啟感廈，降低中(K收人者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過瞬低最高邊際稅率，擴(kuò)大稅基來)11強(qiáng)對(duì)高收人者收人的調(diào)節(jié)。結(jié)東陽稅收說節(jié)收人分配的作用是厲庸置羅的，但是應(yīng)該看到，稅收對(duì)個(gè)人收人的調(diào)節(jié)也不是II能的，JI根本上說，