高級財(cái)務(wù)會計(jì)（微課版 第2版） 課件全套 曹慧 第1-9章 非貨幣資產(chǎn)交換-合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.非貨幣性資產(chǎn)交換Chapter1

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Accounting01CONTENTS目錄非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理0203非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)1.清晰區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn);2.理解并熟記采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)需滿足的條件;3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，特別是不同類型換出資產(chǎn)的會計(jì)處理。3一、非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)概述1.非貨幣性資產(chǎn)交換含義：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。（1)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。其中：貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的

權(quán)利，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。(2)補(bǔ)價(jià)具體來說，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)價(jià)值（或換出資產(chǎn)價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)價(jià)值（或換入資產(chǎn)價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%時，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，不屬于準(zhǔn)則界定的非貨幣性資產(chǎn)交換。2、適用范圍第三條本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》。（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。(2)適用范圍涉及非貨幣性資產(chǎn)，但不適用于本準(zhǔn)則的情形：從政府無償取得的——政府補(bǔ)助分配給企業(yè)股東的——持有待售給職工發(fā)放福利的——職工薪酬二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）確認(rèn)與計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是換出資產(chǎn)的會計(jì)處理?？傇瓌t：當(dāng)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)時，確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益；當(dāng)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益。1.會計(jì)處理：公允價(jià)值計(jì)量模式（1）以公允價(jià)值計(jì)量需滿足的條件：

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。難點(diǎn)：對交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。①商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：

是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要看交換雙方是否基于自愿平等、公平互利的原則進(jìn)行交易，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素進(jìn)行綜合考慮。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。②對于公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)（公允價(jià)值確定的3個級次）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（該情形下公允價(jià)值的確定主觀性較強(qiáng)，較易被操縱，相對不可靠）（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)予以確定；有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)予以確定。若涉及補(bǔ)價(jià)，則對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值做相應(yīng)調(diào)整。（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

①換入單項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定當(dāng)交換不涉及補(bǔ)價(jià)時

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定①換入單項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定當(dāng)交換涉及補(bǔ)價(jià)時——支付補(bǔ)價(jià)方

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定①換入單項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定當(dāng)交換涉及補(bǔ)價(jià)時

收取補(bǔ)價(jià)方

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則②同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值確定如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入的多項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分?jǐn)?，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。注意：如果換入資產(chǎn)中有金融資產(chǎn)，則需剔除金融資產(chǎn)后按比例分?jǐn)?。?jì)算步驟如下：第一步，計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值之和+支付的補(bǔ)價(jià)/(-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二步，計(jì)算換入單項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)偮省７謹(jǐn)偮?換入單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值/換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額第三步，計(jì)算換入單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×分?jǐn)偮收f明：準(zhǔn)則對于同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)?，是先按各?xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時，按賬面價(jià)值）的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。但這里存在一個問題，如果應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并不能明確的歸屬于某項(xiàng)換入資產(chǎn)，比如說，應(yīng)支付的是與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，則應(yīng)將相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬成本總額的一個組成部分，在換入的多項(xiàng)資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?。換句話說，如果相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)換入的資產(chǎn)，則適用準(zhǔn)則的規(guī)定，否則需將不能直接歸屬于某項(xiàng)換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為換入多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本總額的一個組成部分，在換入的多項(xiàng)資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（3）換出資產(chǎn)的會計(jì)處理換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在對換出資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的類型，視同銷售或處置資產(chǎn)。①換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計(jì)處理換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”。②換出資產(chǎn)為存貨的會計(jì)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。說明：準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)，換出存貨的企業(yè)相關(guān)的會計(jì)處理適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。這里需要注意，交易對方強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的客戶。但事實(shí)上，無論交易對方是否是客戶，都應(yīng)視同銷售按收入準(zhǔn)則對換出的存貨進(jìn)行核算，這里其實(shí)涉及到的是準(zhǔn)則間的協(xié)調(diào)問題，但不意味著該項(xiàng)交易不是非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。③換出資產(chǎn)為投資類資產(chǎn)的會計(jì)處理

換出資產(chǎn)為投資性資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。2.會計(jì)處理：賬面價(jià)值計(jì)量模式（1）以賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的情形

對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。2.會計(jì)處理：賬面價(jià)值計(jì)量模式（2）換入單項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定①

不涉及補(bǔ)價(jià)時不涉及補(bǔ)價(jià)時，換入資產(chǎn)的入賬金額為：2.會計(jì)處理：賬面價(jià)值計(jì)量模式（2）換入單項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定②

涉及補(bǔ)價(jià)時

支付補(bǔ)價(jià)方。支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬金額為：

收到補(bǔ)價(jià)方。收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬金額為：2.會計(jì)處理：賬面價(jià)值計(jì)量模式（3）同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對比例，對換入資產(chǎn)的入賬成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對比例，對換入資產(chǎn)的入賬成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。計(jì)算步驟：第一步，計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本（入賬成本總額）換入資產(chǎn)入賬成本總額=各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)/（-收到的補(bǔ)價(jià)）第二步，計(jì)算換入單項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?換入單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）/各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）之和第三步，計(jì)算換入各單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本換入單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬成本總額*分?jǐn)偮?.會計(jì)處理：賬面價(jià)值計(jì)量模式（4）換出資產(chǎn)的會計(jì)處理當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式時，無論是哪種類型的資產(chǎn)，由于不存在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異，因而無需確認(rèn)交換損益，直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記換出的資產(chǎn)。需要注意的是，無論是采用公允價(jià)值計(jì)量模式還是賬面價(jià)值計(jì)量模式，都應(yīng)按賬面價(jià)值貸記換出的資產(chǎn)，同時將與該換出資產(chǎn)相關(guān)的備抵賬戶（壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等）一并結(jié)轉(zhuǎn)為零，以保證該項(xiàng)換出資產(chǎn)在賬上被徹底沖銷。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的下列信息：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及其原因；（2）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；（3）換入資產(chǎn)初始計(jì)量金額的確定方式；（4）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。2.債務(wù)重組

Chapter2

級財(cái)務(wù)會計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting01CONTENTS目錄債務(wù)重組的會計(jì)處理0203債務(wù)重組的信息披露概述學(xué)習(xí)目標(biāo)1.知悉會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的界定2.掌握不同債務(wù)重組方式下債權(quán)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理3.掌握不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理33一、

債務(wù)重組的界定債務(wù)重組：

是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

34第1節(jié)

概述二、

債務(wù)重組的適用范圍(1)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號--金融工具列報(bào)》(2)通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》。(3)債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或問接對另方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投人的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。35三、

債務(wù)重組的方式（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。（三）修改其他條款：如降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等（四）上述三種方式的組合36（一）債權(quán)人的會計(jì)處理

債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。37一、債務(wù)人以金融資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理第2節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理：借:銀行存款[按實(shí)際收到的現(xiàn)金]

交易性金融資產(chǎn)[按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可能是其他類別]

投資收益[按差額，也可能在貸方，下同]

壞賬準(zhǔn)備[按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備]

貸:應(yīng)收賬款[按原賬面余額]

38（二）債務(wù)人的會計(jì)處理

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。

償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

對于以分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資”清償債務(wù)的，之前計(jì)入“其他綜合收益”的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從“其他綜合收益”中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目。39債務(wù)人的會計(jì)處理：借:應(yīng)付賬款[按原賬面價(jià)值，也可能是其他科目]

貸:債權(quán)投資[按原賬面價(jià)值]

長期股權(quán)投資按原賬面價(jià)值

應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款[稅費(fèi)和雜費(fèi)]

投資收益[按差額]40

南方制造有限公司于20x7年1月1日銷售一批材料給北方實(shí)業(yè)有限公司含稅價(jià)格為113000元。按合同規(guī)定，北方實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)于20x7年3月1日前償付貨款。由于北方實(shí)業(yè)有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南方制造有限公司同意北方實(shí)業(yè)有限公司用一項(xiàng)市價(jià)為10000元的債權(quán)投資抵償?shù)阮~債務(wù)免除5000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。北方實(shí)業(yè)有限公司于當(dāng)日完成債權(quán)輯讓，并通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了剩余款項(xiàng)，南方制造有限公司隨即收到了該筆款項(xiàng)。并將該項(xiàng)債權(quán)以攤余成本計(jì)量。南方制造有限公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。北方實(shí)業(yè)有限公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債權(quán)投資債券賬面價(jià)值為10000元。4142南方制造有限公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理如下。借:銀行存款

98000

債權(quán)投資

10000

壞賬準(zhǔn)備

10000

貸:應(yīng)收賬款

113000

投資收益

5

00043北方實(shí)業(yè)有限公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理如下。借:應(yīng)付賬款

113000

貸:銀行存款

98

000

債權(quán)投資

10

000

投資收益

5000二、債務(wù)人以非金融資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（一）債權(quán)人的會計(jì)處理44

債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值為放棄的債權(quán)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和。相關(guān)稅費(fèi)包括為使資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置或可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金（增值稅除外）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。債權(quán)人放棄的債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”。思考：準(zhǔn)則關(guān)于債權(quán)人對受讓非金融資產(chǎn)入賬成本的規(guī)定，背后的邏輯是什么？這一規(guī)定是否合理，有沒有使資產(chǎn)的價(jià)值得到如實(shí)反映呢？以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量:

(1)存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。

(2)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

(3)投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。4546(4)固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。(5)生物資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。(6)無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本，(7)放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)等科目

[按放棄債權(quán)的公允價(jià)值和其他成本]

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[按稅額]

投資收益[按放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額]

壞賬準(zhǔn)備[按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備]

貸:應(yīng)收賬款[按放棄債權(quán)的賬面價(jià)值]47二、債務(wù)人以非金融資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（二）債務(wù)人的會計(jì)處理48

不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”科目。(1)以存貨清償債務(wù)的情形。借:應(yīng)付賬款[按應(yīng)付賬款的原賬面價(jià)值

貸:庫存商品[按存貨的賬面價(jià)值

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)「按稅額

其他收益-債務(wù)重組收益[按上述項(xiàng)目的差額]二、債務(wù)人以非金融資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（二）債務(wù)人的會計(jì)處理49

不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”科目。借:應(yīng)付賬款[按應(yīng)付賬款的原賬面價(jià)值]

貸:重組資產(chǎn)[按存貨的賬面價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)「按稅額]

其他收益-債務(wù)重組收益[按上述項(xiàng)目的差額]三、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（一）債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具,也即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下,債權(quán)人應(yīng)將放棄的債權(quán)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）作為長期股權(quán)投資的入賬成本。重組債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的,應(yīng)當(dāng)將“壞賬準(zhǔn)備”沖銷。50借:長期股權(quán)投資[應(yīng)收賬款公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)]

投資收益[按放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額]

壞賬準(zhǔn)備[按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備]

貸:應(yīng)收賬款[按原賬面價(jià)值]

銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)[按已繳或應(yīng)繳的稅額]51三、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（一）債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科日。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤等。52東北重工有限公司于20x7年1月1日銷售給西南電器有限公司一批產(chǎn)品，含稅價(jià)格為600000元。按合同約定，西南電器有限公司應(yīng)于20x7年3月31日支付貨款。由于西南電器有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商問意，采取將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為西南電器有限公司股權(quán)投資的方式進(jìn)行債務(wù)重織。假定西南電器有限公司普通股的面值為1元，以180000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為3元。東北重工有限公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，東北重工有限公司將其作為長期股權(quán)投資處理。該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。53東北重工有限公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理借:長期股權(quán)投資

580000

壞賬準(zhǔn)備

20000

貸:應(yīng)收賬款

60000054西南電器有限公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款

600000

貸:股本

180000

資本公積

360000

投資收益

60000四、

修改其他條款的會計(jì)處理55（一）債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等），新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益，或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。重新計(jì)算的該重組債權(quán)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定，購買或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權(quán)，應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷。56（二）債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量5758如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)重新根據(jù)議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益“科目。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債務(wù)的剩余期限內(nèi)攤銷。東北重工有限公司20x7年10月31日應(yīng)收西南電器有限公司貨款的賬面余額為550000元，其中，50000元為累計(jì)未付的利息，票面利率為10%。由于西南電器有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，于20x7年末進(jìn)行債務(wù)重組。東北重工有限公司同意將債務(wù)本金減至400000元，債務(wù)人重新開出了票據(jù);免去債務(wù)人所欠的全部利息;將年利率從10%降至5%，并將債務(wù)到期日延長至20x9年12月31日，利息按年支付。東北重工有限公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提了50.000元的壞賬準(zhǔn)備。如果西南電器有限公司在20x8年或20x9年中實(shí)現(xiàn)盈利，則盈利當(dāng)年的債務(wù)利率按10%計(jì)算。債務(wù)重組時預(yù)計(jì)西南電器有限公司在20x8年實(shí)現(xiàn)盈利的概率在30%，在20x9年實(shí)現(xiàn)盈利的概率在80%。最終西南電器有限公司在20x8年未實(shí)現(xiàn)盈利，在20x9年實(shí)現(xiàn)盈利。5960東北重工有限公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理(1)20x7年。借:應(yīng)收票據(jù)--債務(wù)重組400

000

投資收益

100000

壞賬準(zhǔn)備

50000

貸:應(yīng)收賬款

550000(2)20x8年。借:銀行存款

20000

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

20000(3)20x9年。借:銀行存款

40000

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

40000借:銀行存款

400000貸:應(yīng)收票據(jù)--債務(wù)重組

40000061西南電器有限公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)的新現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=400000x[5%/(1+10%)+(1+10%)/(1+10%)2]=381818(元)現(xiàn)金流變化

=l381818-400000l/400000=4.5%<10%因此，針對400000元本金部分的合同條款的修改不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性修改，不終止確認(rèn)該部分負(fù)債。(1)20x7年借:應(yīng)付票據(jù)

550000

應(yīng)付票據(jù)--利息調(diào)整

(400000-381818)18182

貸:應(yīng)付票據(jù)--債務(wù)重組

400000

投資收益

16818262(2)20x8年。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

38182

(381818x10%)

貸:銀行存款

20000(400000x5%)

應(yīng)付票據(jù)--利息調(diào)整

18182(3)20x9年。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

40000(400000x10%)

貸:銀行存款

40000借:應(yīng)付票據(jù)--債務(wù)重組

400

000

貸:銀行存款

400000五、債務(wù)人以組合方式清償債務(wù)（一）債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用組合方式的，一般可以認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”。63（二）債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用組合方式的，會計(jì)處理是前述三種重組方式會計(jì)處理的融合，也即組合中涉及哪種重組方式，則會計(jì)處理就參照該種重組方式的會計(jì)處理。所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。6465

湯姆服裝有限公司于20x7年1月1日銷售給杰瑞商貿(mào)有限公司一批產(chǎn)品，含稅價(jià)格為500000元。按合同約定，杰瑞商貿(mào)有限公司應(yīng)于20x7年3月31日支付貨款。由于杰瑞商貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，杰瑞商貿(mào)有限公司支付現(xiàn)金100000元，另外以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為湯姆服裝有限公司對杰瑞商貿(mào)有限公司的投資(投資具有重大影響)。該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。杰瑞商貿(mào)有限公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為280000元，市價(jià)為300000元;用于抵債的普通股為20000股，股票每股面值為1元，市價(jià)每股為5.5元。杰瑞商貿(mào)有限公司沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備，湯姆服裝有限公司也未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。湯姆服裝有限公司和杰瑞商貿(mào)有限公司均為增值稅一般納稅人，適用的稅率為13%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。66湯姆服裝有限公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理(1)計(jì)算分配給各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。應(yīng)收賬款公允價(jià)值

600000元收到的現(xiàn)金

100

000元可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

300000x13%=39000元待分配的成本

461000元所轉(zhuǎn)股權(quán)

110000/(110000+300000)*461

000=123548

受讓產(chǎn)品

337

452元(2)會計(jì)分錄。借:銀行存款

100

000

長期股權(quán)投資

123548

庫存商品

337452

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

39

000

貸:應(yīng)收賬款

600

00067杰瑞商貿(mào)有限公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理如下。借:應(yīng)付賬款

600000

貸:銀行存款

100

000

股本

20000

資本公積--股本溢價(jià)

90

000

庫存商品

280000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

39000

其他收益-債務(wù)重組收益

71000一、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。68

第3節(jié)

債務(wù)重組的信息披露二、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。693.租賃Chapter3

級財(cái)務(wù)會計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting01CONTENTS目錄承租人的會計(jì)處理0203短期租賃和低價(jià)值租賃的會計(jì)處理租賃會計(jì)概述04出租人的會計(jì)處理05特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理06租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露一、租賃會計(jì)概述（一）租賃的概念

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同。（二）租賃的特點(diǎn)

租賃與一般商品交易相比：1.租賃資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離，2.“融資”與“事物”相結(jié)合，3.租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。（三）租賃合同的識別

在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。（三）租賃合同的識別為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。（三）租賃合同的識別有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)使用的標(biāo)準(zhǔn)：1.客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。2.已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。租賃合同的識別

評估合同是否為租賃或者包含租賃流程圖是否存在已識別資產(chǎn)獲得幾乎全部利益客戶，供應(yīng)方，都不是?非租賃租賃（四）租賃的分類1.按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（出租人角度）融資租賃經(jīng)營租賃2.按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃杠桿租賃售后租回轉(zhuǎn)租賃（四）租賃的分類

3.按與租賃的時間和租賃資產(chǎn)價(jià)值分類（承租人角度）短期租賃低價(jià)值租賃租賃(五)租賃的相關(guān)概念1.租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。2.租賃開始日，是租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。3.租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。表明租賃行為的開始4.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。(五)租賃的相關(guān)概念5.初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。6.租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，7.實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。

(五)租賃的相關(guān)概念8.可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項(xiàng)。9.擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。10.未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。(五)租賃的相關(guān)概念11.或有租金。是指金額不確定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量，使用量等）為依據(jù)計(jì)算的租金。12.履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，包括技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人工培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。13.租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。二、承租人會計(jì)處理

1.租賃資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。二、承租人會計(jì)處理

2.租賃負(fù)債的計(jì)量租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。租賃負(fù)債=租賃付款額*折現(xiàn)率*折現(xiàn)期租賃付款額包括：a.租金b.購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格c.擔(dān)保余值

二、承租人會計(jì)處理

2.租賃負(fù)債的計(jì)量折現(xiàn)率的選擇：a.租賃內(nèi)含利率b.增量借款利率折現(xiàn)期（租賃期）a.正常租賃期b.優(yōu)惠續(xù)租期二、承租人會計(jì)處理

3.租賃會計(jì)的初始確認(rèn)時借：使用權(quán)資產(chǎn)/在建工程（…）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額銀行存款（初始直接費(fèi)用）預(yù)計(jì)負(fù)債（拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)費(fèi)用）二、承租人會計(jì)處理4.后續(xù)計(jì)量（1）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)俛.確認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款二、承租人會計(jì)處理（3）計(jì)提折舊（采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)一樣的政策,承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用....貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊二、承租人會計(jì)處理（4）履約成本的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用....貸：銀行存款二、承租人會計(jì)處理（5）可變租賃付款額（或有租金）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。借：銷售費(fèi)用....貸：銀行存款二、承租人會計(jì)處理（5）租賃期滿①租賃期滿返還資產(chǎn)a.無擔(dān)保余值借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：使用權(quán)資產(chǎn)b.有擔(dān)保余值損失（損失小于預(yù)計(jì)額）借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊租賃負(fù)債——租賃付款額貸：使用權(quán)資產(chǎn)營業(yè)外收入

二、承租人會計(jì)處理（5）租賃期滿②行使優(yōu)惠購買權(quán)借：固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊租賃負(fù)債——租賃付款額貸：使用權(quán)資產(chǎn)銀行存款③優(yōu)惠續(xù)租開始日不需要單獨(dú)處理三、短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（1）概念短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃，包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價(jià)值較低的租賃。

三、短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（2）短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的會計(jì)處理對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借:管理費(fèi)用等貸:銀行存款等四、出租人的會計(jì)處理1.出租人的租賃分類及相關(guān)概念出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。四、出租人的會計(jì)處理2.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款與預(yù)計(jì)行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用。四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理（1）租賃期開始日借：長期應(yīng)收款貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)未確認(rèn)融資收益（2）收到租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理（3）確認(rèn)融資收入借：未確認(rèn)融資收益貸：租賃收入（4）或有租金

借：銀行存款

貸：租賃收入四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理（5）租賃期滿①出租人收回資產(chǎn)a.存在擔(dān)保余值及未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值b.不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值

不需要進(jìn)行會計(jì)處理四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理（5）租賃期滿②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)a.承租人續(xù)租

不需要進(jìn)行會計(jì)處理b.承租人未續(xù)租，收到違約金

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入四、出租人的會計(jì)處理3.出租人對融資租賃的會計(jì)處理（5）租賃期滿③承租人購買租賃資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款五、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1轉(zhuǎn)租賃的會計(jì)處理轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，轉(zhuǎn)租出租人對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計(jì)處理要求，進(jìn)行會計(jì)處理。五、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理2.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計(jì)處理生產(chǎn)商或經(jīng)銷商通常為客戶提供購買或租賃其產(chǎn)品或商品的選擇。如果生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租其產(chǎn)品或商品構(gòu)成融資租賃，則該交易產(chǎn)生的損益應(yīng)相當(dāng)于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價(jià)直接銷售標(biāo)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。構(gòu)成融資租賃的，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，收入和銷售成本的差額作為銷售損益。五、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理3.售后租回交易的會計(jì)處理

（1）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買方兼岀租人根據(jù)其他適用的準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進(jìn)行會計(jì)處理，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會計(jì)處理。五、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理3.售后租回交易的會計(jì)處理

（1）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，并按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。買方兼岀租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，按金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。六、售后租回交易

六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

1.承租人的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。其中，租賃負(fù)債通常分別非流動負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債列示。利潤表中，承租人應(yīng)當(dāng)分別列示租賃負(fù)債的利息費(fèi)用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示?，F(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按簡化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與租賃有關(guān)的下列信息：（1）各類使用權(quán)資產(chǎn)的期初余額、本期增加額、期末余額以及累計(jì)折舊額和減值金額；（2）租賃負(fù)債的利息費(fèi)用；（3）計(jì)入當(dāng)期損益的按本準(zhǔn)則第三十二條簡化處理的短期租賃費(fèi)用和低價(jià)值資產(chǎn)租賃費(fèi)用；（4）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額；（5）轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入；（6）與租賃相關(guān)的總現(xiàn)金流出；（7）售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益；

六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；（二）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來潛在現(xiàn)金流出；（三）租賃導(dǎo)致的限制或承諾；（四）售后租回交易除損益之外的其他信息；（五）其他相關(guān)信息。

六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

2.出租人的列報(bào)出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示經(jīng)營租賃資產(chǎn)。出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：（1）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個會計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；（3）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表。

六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

2.出租人的列報(bào)出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：（一）租賃收入，并單獨(dú)披露與未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；（二）將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個會計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。六、租賃業(yè)務(wù)的列報(bào)與披露

2.出租人的列報(bào)出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；（二）對其在租賃資產(chǎn)中保留的權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況；（三）其他相關(guān)信息。第4章

或有事項(xiàng)Chapter4

級財(cái)務(wù)會計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting01CONTENTS目錄或有事項(xiàng)的確認(rèn)0203或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)概述04預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理05或有事項(xiàng)的列報(bào)與披露學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的基本概念；理解確定最佳合理估計(jì)數(shù)的原則和方法；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；掌握常見或有事項(xiàng)的會計(jì)處理。1172023/10/101184.1或有事項(xiàng)的概述4.1.1或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)，是過去的交易和事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。4.1.2或有事項(xiàng)的特征1.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；（結(jié)果不確定或金額不確定）3.其結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)決定（不由企業(yè)控制）。4.1.3或有事項(xiàng)的分類1.或有資產(chǎn)；2.不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)——或有負(fù)債；3.符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)。2023/10/101194.2或有事項(xiàng)的確認(rèn)

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）；

2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

2023/10/101204.3預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個問題：1.最佳估計(jì)數(shù)的確定2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?2023/10/101214.3.1最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理。第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕皢蝹€項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?！吧婕岸鄠€項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。2023/10/101224.3.2預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵消的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。2023/10/101234.3.3預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素1．風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2．貨幣時間價(jià)值3．未來事項(xiàng)2023/10/101244.3.4對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2023/10/101254.4或有事項(xiàng)會計(jì)處理的具體應(yīng)用1.未決訴訟和仲裁2.債務(wù)擔(dān)保3.產(chǎn)品質(zhì)量保證4.虧損合同5.重組義務(wù)2023/10/101264.4.1未決訴訟或未決仲裁對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理。第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行處理。第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。2023/10/101274.4.2債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。2023/10/101284.4.3產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時，需要注意以下幾點(diǎn)：第一，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；第三，已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。2023/10/101294.4.4虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計(jì)處理時，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2023/10/101304.4.5重組義務(wù)1．重組義務(wù)的確認(rèn)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或者將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等；該重組計(jì)劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)，履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2023/10/101314.4.5重組義務(wù)2．重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。2023/10/101324.5或有負(fù)債的列報(bào)與披露4.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等）合并反映。同時，為了使會計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息，企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：第一，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；第二，各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；第三，與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。2023/10/101334.5或有負(fù)債的列報(bào)與披露4.5.2或有負(fù)債的披露或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或者指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括以下內(nèi)容：第一，或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；第三，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。2023/10/101344.5或有負(fù)債的列報(bào)與披露4.5.3或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。5.會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正Chapter5

級財(cái)務(wù)會計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting會計(jì)政策及其變更單擊此處添加文本具體內(nèi)容01CONTENTS目錄會計(jì)估計(jì)變更020203前期差錯更正第一節(jié)

會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策的概念

會計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時所采用的具體原則、方法和程序。

只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計(jì)處理方法存在多種選擇時，會計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會計(jì)政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會計(jì)制度的一個重要方面。會計(jì)政策的特點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該在國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策；選擇會計(jì)政策應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三個方面。會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法。原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的特定會計(jì)原則。會計(jì)原則包括一般原則和特定原則，會計(jì)政策所指的會計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采取的會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)包括會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)?？晒┻x擇的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。由于我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇性，所以會計(jì)政策所指的會計(jì)基礎(chǔ)，主要是會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）。會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中從諸多可選擇的會計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。具體會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法之間對發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會計(jì)處理方法。會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體，通過這個整體，會計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。二、會計(jì)政策變更的概念會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。也就是說，企業(yè)對于同樣的交易或事項(xiàng)在不同的期間使用了不同的會計(jì)政策。1.會計(jì)政策變更的條件

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策。（1）法律、行政法規(guī)或會計(jì)準(zhǔn)則等要求變更（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息3.會計(jì)政策變更的判斷（1）原來采用的政策是否正確；與會計(jì)差錯更正區(qū)別（2）對相同的交易和事項(xiàng)改變了會計(jì)政策；與新交易或事項(xiàng)采用新方法區(qū)別（3）企業(yè)變更會計(jì)政策的動機(jī)是為了使會計(jì)信息更加可靠和相關(guān)。與人為調(diào)整會計(jì)核算方法粉飾報(bào)表區(qū)別不屬于政策變更的情況三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理1、追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法的概念

是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法的步驟

a.計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。b.進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。c.調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。d.會計(jì)報(bào)表附注說明

追溯調(diào)整的會計(jì)處理（1）會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)①累積影響數(shù)的概念累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時即采用新的會計(jì)政策，而得出的列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額（即新政策計(jì)算的結(jié)果）與現(xiàn)有金額（即舊政策計(jì)算的結(jié)果）之間的差額。②

累積影響數(shù)的計(jì)算步驟第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的稅前利潤差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后利潤差異；第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。③

累積影響數(shù)計(jì)算表年度新政策計(jì)算的利潤總額舊政策計(jì)算的利潤總額稅前差異所得稅的影響稅后影響123合計(jì)

④

舉例甲公司20×5年、20×6年分別以5500000元和1300000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股5

500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表5-1所示。

④

舉例甲公司20×5年、20×6年分別以5500000元和1

300000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股5

500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示。

兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

單位：元會計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票550000061000006100000B股票13000001500000追溯調(diào)整的會計(jì)處理1.20×5年的調(diào)整分錄a．對20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整