資產(chǎn)減值會計中存在的問題及對策研究

PAGE本科畢業(yè)論文題目資產(chǎn)減值會計中存在的問題及對策研究指導(dǎo)教師職稱學(xué)生姓名學(xué)號專業(yè)班級院（系）完成時間MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc資產(chǎn)減值會計中存在的問題及對策研究PAGE16資產(chǎn)減值會計中存在的問題及對策研究摘要長期以來，資產(chǎn)減值會計備受關(guān)注，成為會計學(xué)界討論的熱點之一。2006年2月15日頒布的新企業(yè)會計準則，特別是《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，使得資產(chǎn)減值的確認、計量與披露形成了一套相對完整的規(guī)范體系。但近年來，在資產(chǎn)減值準則應(yīng)用過程中出現(xiàn)了很多的問題與爭議。本文通過闡述資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念，分析資產(chǎn)減值的確認、計量與披露，探討資產(chǎn)減值會計在應(yīng)用中存在的問題,并且針對這些問題提出相應(yīng)的完善措施。關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值會計；問題；對策

RESEARCHONTHEPROBLEMOFTHEASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGANDTHECOUNTERMEASUREAbstractAssetimpairmentaccountingisoneofthefocusesofpeople’sattentionandhasbeenahottopicinthefieldoffinancialaccountingforalongtime.February15,2006guidelinesissuedbytheMinistryofFinancethenewenterpriseaccountingsystem,especialfortheAccountingStandardforBusinessEnterpriseNo.8:AssetImpairmentAccounting,formulatedthepurposeofprescribingtherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosureofrelatedinformation.Whileinrecentyears,therearealotofproblemsanddisputesintheapplicationprocessofassetimpairmentaccounting.Throughtheelaborateonrelatedconceptsofassetimpairmentaccounting,analysisoftherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosure,discusstheexistingproblemsintheapplication,andthenputforwardthecorrespondingmeasurestotheseproblemsKEYWORDSAssetimpairmentaccounting/problem,/countermeasure目錄MACROBUTTONAcceptAllChangesInDocMACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc摘要 IAbstract II前言 11資產(chǎn)減值會計理論概述 21.1準則簡介 21.1.1適用范圍 21.1.2相關(guān)概念 21.2資產(chǎn)減值確認 31.2.1資產(chǎn)減值跡象 31.2.2資產(chǎn)可收回金額 31.3資產(chǎn)減值計量 41.3.1賬戶設(shè)置 41.3.2賬務(wù)處理 51.4資產(chǎn)減值披露 51.4.1資產(chǎn)減值有關(guān)的信息披露 51.4.2與商譽減值有關(guān)的信息披露 62資產(chǎn)減值會計中存在的問題 72.1資產(chǎn)減值會計的確認問題 72.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷標準 72.1.2資產(chǎn)減值確認時點 82.1.3資產(chǎn)組的認定 82.1.4資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 92.2資產(chǎn)減值會計的計量問題 92.2.1公允價值的應(yīng)用 92.2.2折現(xiàn)率的選擇 92.3資產(chǎn)減值會計的披露問題 102.3.1信息披露的對象 102.3.2信息披露的內(nèi)容 102.3.3信息披露的方式 103完善我國資產(chǎn)減值會計的對策 113.1借鑒國際會計準則，完善我國資產(chǎn)減值準則 113.2完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部控制機制 113.3健全信息、價格等市場機制，進行有效的外部監(jiān)督 123.4加強會計人員的素質(zhì)教育，提高職業(yè)判斷能力 124總結(jié) 12致謝 13參考文獻 14前言隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，對外開放程度越來越高，特別是在我國加入WTO以后，中國企業(yè)在國際貿(mào)易和國際資本市場進行多方面的經(jīng)濟交流活動,這就需要我國會計準則與國際會計準則趨同。為此，2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的企業(yè)會計準則體系。除《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則之外，存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)等八項特殊資產(chǎn)分別適用于其他相關(guān)會計準則，由此形成了比較完整的資產(chǎn)減值會計準則規(guī)范體系，便于進行實際操作。本文結(jié)合我國現(xiàn)狀研究我國資產(chǎn)減值會計中存在的問題及對策，目的是完善我國資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用，提高我國會計信息的質(zhì)量，從而更好的適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展對市場主題的要求。

資產(chǎn)減值會計理論概述資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面價值大于價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失的費用的會計。準則簡介資產(chǎn)減值會計準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定及其減值處理、商譽的減值測試與處理和有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等內(nèi)容。適用范圍資產(chǎn)減值會計準則適用范圍包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進行計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生物性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施等的減值。而存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等的減值適用于其他相關(guān)會計準則。相關(guān)概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產(chǎn)除特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。其特征是資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于賬面價值。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。資產(chǎn)減值跡象是可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的情況。通常在資產(chǎn)負債表日進行判斷，判斷標準有永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準。我國采用可能性和經(jīng)濟性標準相結(jié)合的方法判斷減值跡象。但因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)，其特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)減值確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額。若可回收金額計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價值減記至可回收金額，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值跡象資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。若存在這些跡象，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。內(nèi)部跡象包括有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期等。外部跡象包括資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。估計可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（處置費用包括與資產(chǎn)減值有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等）。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項資產(chǎn)。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可收回的凈現(xiàn)金流入。存在銷售協(xié)議時，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格確定（資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定）；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。資產(chǎn)減值計量資產(chǎn)減值損失確認后，應(yīng)計提減值準備。減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。賬戶設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則集體的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。減值準備類賬戶：“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備，按照被投資單位進行明細核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準備”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備，企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“油氣資產(chǎn)減值準備”賬戶，采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物，可以單獨設(shè)置“投資性房產(chǎn)減值準備”賬戶?！霸诮üこ虦p值準備”賬戶，在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在“在建工程”賬戶中設(shè)置“減值準備”明細賬戶進行核算，也可以單獨設(shè)置“在建工程減值準備”賬戶進行核算?！盁o形資產(chǎn)減值準備”賬戶，核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備，采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的減值準備，可以單獨設(shè)置“投資性地產(chǎn)減值準備”賬戶，按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備固定資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備在建工程發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準備貸：在建工程減值準備無形資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值披露資產(chǎn)減值有關(guān)的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列資產(chǎn)減值損失的信息：當(dāng)期確認的各項資產(chǎn)減值損失的金額，包括企業(yè)當(dāng)期確認的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的減值損失金額；計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額，包括企業(yè)累計計提的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的減值損失金額；提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認的減值損失金額，即如果企業(yè)提供分部信息，則應(yīng)當(dāng)按分部報告披露當(dāng)期確認的減值損失金額。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生損失的資產(chǎn)類型，在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值的原因和當(dāng)期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額等。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)披露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分部報告信息的，還應(yīng)該披露該項資產(chǎn)所屬的主要報告分部。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)組的基本情況、資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)在當(dāng)期確認的減值損失金額、資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組的組成情況。對于重大資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可收回金額的確定方法，具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況披露相關(guān)的信息。如果可收回金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)，即公允價值是根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定，還是根據(jù)資產(chǎn)的市場價格確定，或是參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格確定的。如果可收回金額按資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。與商譽減值有關(guān)的信息披露分攤到某資產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大時，應(yīng)當(dāng)在附注中披露的主要信息有：分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法，即該資產(chǎn)組可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還是根據(jù)資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的。商譽的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。商譽的可收回金額按照資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層預(yù)計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由；估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率。商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例情況，在附注中說明這一情況并披露相關(guān)的信息。比例不重大的，應(yīng)當(dāng)披露分攤到上述資產(chǎn)組的商譽賬面價值合計金額。比例重大的，應(yīng)當(dāng)披露分攤到上述資產(chǎn)組的商譽賬面價值合計金額；采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。資產(chǎn)減值會計中存在的問題《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，引入“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等新概念，并根據(jù)我國實際情況制訂，是我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范發(fā)展史上不可忽視的進步。但近年來，在資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在很多問題。資產(chǎn)減值會計的確認問題資產(chǎn)減值確認的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)價值的確認是在資產(chǎn)持有過程中進行的。它摒棄了只對實際發(fā)生的交易確認的傳統(tǒng)慣例，只要某項資產(chǎn)的價格或者價值的減損能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認價值的減少。不再局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、未來。由此，其確認基礎(chǔ)不是交易而是事項，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計算，就可以加以確認。資產(chǎn)減值跡象的判斷標準永久性標準是指對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認，可以避免確認暫時性減值損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷；可能性標準要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認，目的主要是與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認；經(jīng)濟性標準是指在資產(chǎn)負債表日，若資產(chǎn)賬面價值低于可收回金額就確認其減值，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)，能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，且便于操作。我國采用可能性和經(jīng)濟性標準相結(jié)合的方法判斷減值跡象。可能性標準提出的限制條件太低，存在著被濫用的可能性，依賴于管理人員的判斷能力。經(jīng)濟性標準建立在資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)上，依賴于資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)減值確認時點從理論上講，不同情形下的資產(chǎn)減值，其確認時間應(yīng)當(dāng)是不同的。對于不斷下降式的連續(xù)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負債表日進行確認；對于資產(chǎn)價值一次性下降、伴隨暫時性價格上升的資產(chǎn)減值、資產(chǎn)價值起伏不定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇月、季、年度資產(chǎn)負債表日進行確認；對于存在減值因素的，企業(yè)可以暫時不確認減值損失，但是應(yīng)當(dāng)盡可能地進行披露。資產(chǎn)組的認定認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。例如：企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位，且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。例如：某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責(zé)組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)在附注中說明變化的原因，以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認的減值損失不再存在或者已經(jīng)減少的情況下，重新評估該項資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)的賬面金額增至可收回金額。我國資產(chǎn)減值準則禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，其主要原因是我國上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行“利潤平滑”、“扭虧為盈”等盈余管理的現(xiàn)象十分嚴重。但這種禁止是不徹底的，其原因在于：①該規(guī)定只適用于固定資產(chǎn)、在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)和按成本計量的投資性房地產(chǎn)等非流動性資產(chǎn)，而對存貨、應(yīng)收賬款和以攤余成本計量的金融工具計提的減值準備仍允許轉(zhuǎn)回。②在資產(chǎn)變現(xiàn)時，之前確認的資產(chǎn)減值必須轉(zhuǎn)回，抵消當(dāng)期成本，增加利潤，從而在資產(chǎn)處置時同樣可以產(chǎn)生巨額利潤。資產(chǎn)減值會計的計量問題公允價值的應(yīng)用我國《企業(yè)會計準則》中將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值的應(yīng)用需要有活躍的市場，當(dāng)不存在活躍的市場時，可選用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值的估計值。而我國由于缺乏活躍的市場，難以尋找市場價格，一般都會選擇現(xiàn)值技術(shù)來代替公允價值，但是現(xiàn)值技術(shù)需要大量的職業(yè)判斷，涉及許多主觀因素，而且現(xiàn)值技術(shù)的使用還為盈余管理提供便利，在一定程度上削弱了信息的可靠性。因此，新準則對公允價值的使用依然較為謹慎。折現(xiàn)率的選擇折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值會計的披露問題資產(chǎn)減值會計信息披露應(yīng)當(dāng)以會計目標為主，包括向誰披露、應(yīng)當(dāng)披露哪些信息、采用何種方式進行披露，及時披露利于決策的資產(chǎn)減值方面的相關(guān)而可靠的信息。信息披露的對象資產(chǎn)減值會計涉及資產(chǎn)價值降低和資產(chǎn)減值引起的損失，關(guān)注此信息的有現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、股東、管理當(dāng)局、政府等。投資者需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果以進行各種投資決策;債權(quán)人關(guān)心能否及時收回資金及資產(chǎn)的使用情況(當(dāng)存在抵押資產(chǎn)時)，主要關(guān)注企業(yè)的償債能力;股東需要了解管理當(dāng)局的履行受托責(zé)任的情況;管理當(dāng)局需要了解企業(yè)資產(chǎn)的使用情況，及時做出繼續(xù)使用或更新的決策;政府主要借助資產(chǎn)減值信息了解企業(yè)的運營情況以及準則的運用情況。信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)披露的信息是指企業(yè)至少應(yīng)向外界披露的范圍，即強制性信息披露的范圍。通過強制性信息的披露，是企業(yè)披露的信息至少能滿足會計使用者決策的需要。就會計使用者而言一般需要以下幾方面信息：①當(dāng)期確認的各項資產(chǎn)減值損失的金額。②計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。③提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認的減值損失金額。④造成資產(chǎn)減值的原因和損失金額（重大資產(chǎn)減值）。信息披露的方式當(dāng)前我國采用的信息披露方式是:在資產(chǎn)負債表中，為了簡化報表項目，資產(chǎn)減值作為各項資產(chǎn)的抵減項目，各資產(chǎn)以抵減后的凈額列示，不單獨列示資產(chǎn)減值項目;在利潤表中，增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目，反映當(dāng)期所計提的減值總額，對于不符合表內(nèi)披露的減值信息則在報表附注中披露。在現(xiàn)金流量表的補充資料中，“資產(chǎn)減值準備”列在凈利潤下。完善我國資產(chǎn)減值會計的對策資產(chǎn)減值準則雖然對減值的判斷和資產(chǎn)減值損失的確定等有了明確的規(guī)定，但這些規(guī)定在實務(wù)運用中還存在著一定的難點。借鑒國際會計準則，完善我國資產(chǎn)減值準則我國新頒布的資產(chǎn)減值準則，表現(xiàn)出了與國際會計準則接軌的趨勢。但需要注意的是，我國在借鑒國際會計準則處理技術(shù)方面的問題時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國國情對資產(chǎn)減值會計規(guī)范進行完善，盡可能縮小會計人員人為估計和職業(yè)判斷的范圍，限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。會計準則對資產(chǎn)減值的認定條件應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，并更加具體，不僅使企業(yè)更容易判斷是否有減值跡象，而且使企業(yè)之間的會計信息更具可比性。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部控制機制公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進行管理和控制的體系，由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。狹義地講是指投資者（股東）和企業(yè)之間的利益分配和控制關(guān)系，包括公司董事會的職能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)，即企業(yè)組織方式、控制機制和利益分配的所有法律、機構(gòu)、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業(yè)的關(guān)系，而且包括相關(guān)利益集團（管理者、員工、客戶、供貨商、所在社區(qū)等）之間的關(guān)系。目前，我國的公司治理結(jié)構(gòu)大多不夠完善，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴重，會計準則執(zhí)行質(zhì)量較低。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)，建立嚴密的有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制機制，對企業(yè)各項資產(chǎn)的潛在損失進行減值測試，并根據(jù)有關(guān)會計準則和制度規(guī)定，計提必要的資產(chǎn)減值準備并進行相應(yīng)的會計處理。還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上將有關(guān)資產(chǎn)減值的信息進行適時披露，加大透明力度，以增加企業(yè)資產(chǎn)減值會計信息的可比性。健全信息、價格等市場機制，進行有效的外部監(jiān)督企業(yè)是基于外在和內(nèi)在的信息對資產(chǎn)是不是存在減值跡象來進行估計的，而信息、價格等市場能夠滿足企業(yè)對公允價值和市價的需求。就目前來說，我國信息、價格等市場機制還不夠健全與透明，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提才能有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。而且信息、價格等市場的完善還有助于以獨立審計為核心的外部檢查和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。加強會計人員的素質(zhì)教育，提高職業(yè)判斷能力資產(chǎn)減值會計的確認和計量要求會計實務(wù)工作者較多地運用專業(yè)判斷。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，而會計人員的職業(yè)判斷能力高低將直接影響資產(chǎn)減值確認和計量的合理性與準確性。因此，會計理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進行會計制度的創(chuàng)新，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會計信息失真的問題?？偨Y(jié)綜上所述，本文通過對資產(chǎn)減值準則的研究分析，找出其在會計實務(wù)應(yīng)用中的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的對策建議：①借鑒國際會計準則，完善