資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題及對策研究

PAGE本科畢業(yè)論文題目資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題及對策研究指導(dǎo)教師職稱學(xué)生姓名學(xué)號專業(yè)班級院（系）完成時(shí)間MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題及對策研究PAGE16資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題及對策研究摘要長期以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)備受關(guān)注，成為會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)之一。2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量與披露形成了一套相對完整的規(guī)范體系。但近年來，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用過程中出現(xiàn)了很多的問題與爭議。本文通過闡述資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)概念，分析資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量與披露，探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題,并且針對這些問題提出相應(yīng)的完善措施。關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；問題；對策

RESEARCHONTHEPROBLEMOFTHEASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGANDTHECOUNTERMEASUREAbstractAssetimpairmentaccountingisoneofthefocusesofpeople’sattentionandhasbeenahottopicinthefieldoffinancialaccountingforalongtime.February15,2006guidelinesissuedbytheMinistryofFinancethenewenterpriseaccountingsystem,especialfortheAccountingStandardforBusinessEnterpriseNo.8:AssetImpairmentAccounting,formulatedthepurposeofprescribingtherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosureofrelatedinformation.Whileinrecentyears,therearealotofproblemsanddisputesintheapplicationprocessofassetimpairmentaccounting.Throughtheelaborateonrelatedconceptsofassetimpairmentaccounting,analysisoftherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosure,discusstheexistingproblemsintheapplication,andthenputforwardthecorrespondingmeasurestotheseproblemsKEYWORDSAssetimpairmentaccounting/problem,/countermeasure目錄MACROBUTTONAcceptAllChangesInDocMACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc摘要 IAbstract II前言 11資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論概述 21.1準(zhǔn)則簡介 21.1.1適用范圍 21.1.2相關(guān)概念 21.2資產(chǎn)減值確認(rèn) 31.2.1資產(chǎn)減值跡象 31.2.2資產(chǎn)可收回金額 31.3資產(chǎn)減值計(jì)量 41.3.1賬戶設(shè)置 41.3.2賬務(wù)處理 51.4資產(chǎn)減值披露 51.4.1資產(chǎn)減值有關(guān)的信息披露 51.4.2與商譽(yù)減值有關(guān)的信息披露 62資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題 72.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)問題 72.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn) 72.1.2資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 82.1.3資產(chǎn)組的認(rèn)定 82.1.4資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 92.2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題 92.2.1公允價(jià)值的應(yīng)用 92.2.2折現(xiàn)率的選擇 92.3資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露問題 102.3.1信息披露的對象 102.3.2信息披露的內(nèi)容 102.3.3信息披露的方式 103完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策 113.1借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 113.2完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制 113.3健全信息、價(jià)格等市場機(jī)制，進(jìn)行有效的外部監(jiān)督 123.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，提高職業(yè)判斷能力 124總結(jié) 12致謝 13參考文獻(xiàn) 14前言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對外開放程度越來越高，特別是在我國加入WTO以后，中國企業(yè)在國際貿(mào)易和國際資本市場進(jìn)行多方面的經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng),這就需要我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。為此，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則之外，存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)等八項(xiàng)特殊資產(chǎn)分別適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此形成了比較完整的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系，便于進(jìn)行實(shí)際操作。本文結(jié)合我國現(xiàn)狀研究我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題及對策，目的是完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，提高我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而更好的適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展對市場主題的要求。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論概述資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值而在會(huì)計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面價(jià)值大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的費(fèi)用的會(huì)計(jì)。準(zhǔn)則簡介資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理、商譽(yù)的減值測試與處理和有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等內(nèi)容。適用范圍資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生物性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽(yù)，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施等的減值。而存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等的減值適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相關(guān)概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)除特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。其特征是資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于賬面價(jià)值。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)減值跡象是可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的情況。通常在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷，判斷標(biāo)準(zhǔn)有永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國采用可能性和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法判斷減值跡象。但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)，其特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)減值確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。若可回收金額計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值跡象資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。若存在這些跡象，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。內(nèi)部跡象包括有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期等。外部跡象包括資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)減值有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等）。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可收回的凈現(xiàn)金流入。存在銷售協(xié)議時(shí)，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格確定（資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定）；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。資產(chǎn)減值計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。賬戶設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則集體的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。減值準(zhǔn)備類賬戶：“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶，在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在“在建工程”賬戶中設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值披露資產(chǎn)減值有關(guān)的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列資產(chǎn)減值損失的信息：當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的金額，包括企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的減值損失金額；計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，包括企業(yè)累計(jì)計(jì)提的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的減值損失金額；提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額，即如果企業(yè)提供分部信息，則應(yīng)當(dāng)按分部報(bào)告披露當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生損失的資產(chǎn)類型，在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額等。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)披露該單項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分部報(bào)告信息的，還應(yīng)該披露該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的主要報(bào)告分部。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)組的基本情況、資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額、資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組的組成情況。對于重大資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可收回金額的確定方法，具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況披露相關(guān)的信息。如果可收回金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)，即公允價(jià)值是根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定，還是根據(jù)資產(chǎn)的市場價(jià)格確定，或是參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格確定的。如果可收回金額按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露估計(jì)其現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。與商譽(yù)減值有關(guān)的信息披露分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露的主要信息有：分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法，即該資產(chǎn)組可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還是根據(jù)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的。商譽(yù)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不是按照市場價(jià)格確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。商譽(yù)的可收回金額按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由；估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率。商譽(yù)的全部或者部分賬面價(jià)值分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)分?jǐn)偟矫總€(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例情況，在附注中說明這一情況并披露相關(guān)的信息。比例不重大的，應(yīng)當(dāng)披露分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值合計(jì)金額。比例重大的，應(yīng)當(dāng)披露分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值合計(jì)金額；采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源一致，如果不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，引入“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等新概念，并根據(jù)我國實(shí)際情況制訂，是我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展史上不可忽視的進(jìn)步。但近年來，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在很多問題。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)問題資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。與初始確認(rèn)以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對于資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的。它摒棄了只對實(shí)際發(fā)生的交易確認(rèn)的傳統(tǒng)慣例，只要某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格或者價(jià)值的減損能夠可靠地予以計(jì)量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)價(jià)值的減少。不再局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、未來。由此，其確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對可靠地計(jì)算，就可以加以確認(rèn)。資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)是指對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失，但需要會(huì)計(jì)人員對暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷；可能性標(biāo)準(zhǔn)要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，目的主要是與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可收回金額就確認(rèn)其減值，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)，能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，且便于操作。我國采用可能性和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法判斷減值跡象。可能性標(biāo)準(zhǔn)提出的限制條件太低，存在著被濫用的可能性，依賴于管理人員的判斷能力。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)建立在資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，依賴于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)點(diǎn)從理論上講，不同情形下的資產(chǎn)減值，其確認(rèn)時(shí)間應(yīng)當(dāng)是不同的。對于不斷下降式的連續(xù)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)；對于資產(chǎn)價(jià)值一次性下降、伴隨暫時(shí)性價(jià)格上升的資產(chǎn)減值、資產(chǎn)價(jià)值起伏不定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇月、季、年度資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)；對于存在減值因素的，企業(yè)可以暫時(shí)不確認(rèn)減值損失，但是應(yīng)當(dāng)盡可能地進(jìn)行披露。資產(chǎn)組的認(rèn)定認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。例如：企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位，且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。例如：某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)在附注中說明變化的原因，以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或者已經(jīng)減少的情況下，重新評估該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)的賬面金額增至可收回金額。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，其主要原因是我國上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行“利潤平滑”、“扭虧為盈”等盈余管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。但這種禁止是不徹底的，其原因在于：①該規(guī)定只適用于固定資產(chǎn)、在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等非流動(dòng)性資產(chǎn)，而對存貨、應(yīng)收賬款和以攤余成本計(jì)量的金融工具計(jì)提的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回。②在資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，之前確認(rèn)的資產(chǎn)減值必須轉(zhuǎn)回，抵消當(dāng)期成本，增加利潤，從而在資產(chǎn)處置時(shí)同樣可以產(chǎn)生巨額利潤。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題公允價(jià)值的應(yīng)用我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r(jià)值的應(yīng)用需要有活躍的市場，當(dāng)不存在活躍的市場時(shí)，可選用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值的估計(jì)值。而我國由于缺乏活躍的市場，難以尋找市場價(jià)格，一般都會(huì)選擇現(xiàn)值技術(shù)來代替公允價(jià)值，但是現(xiàn)值技術(shù)需要大量的職業(yè)判斷，涉及許多主觀因素，而且現(xiàn)值技術(shù)的使用還為盈余管理提供便利，在一定程度上削弱了信息的可靠性。因此，新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用依然較為謹(jǐn)慎。折現(xiàn)率的選擇折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露問題資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為主，包括向誰披露、應(yīng)當(dāng)披露哪些信息、采用何種方式進(jìn)行披露，及時(shí)披露利于決策的資產(chǎn)減值方面的相關(guān)而可靠的信息。信息披露的對象資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及資產(chǎn)價(jià)值降低和資產(chǎn)減值引起的損失，關(guān)注此信息的有現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、股東、管理當(dāng)局、政府等。投資者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果以進(jìn)行各種投資決策;債權(quán)人關(guān)心能否及時(shí)收回資金及資產(chǎn)的使用情況(當(dāng)存在抵押資產(chǎn)時(shí))，主要關(guān)注企業(yè)的償債能力;股東需要了解管理當(dāng)局的履行受托責(zé)任的情況;管理當(dāng)局需要了解企業(yè)資產(chǎn)的使用情況，及時(shí)做出繼續(xù)使用或更新的決策;政府主要借助資產(chǎn)減值信息了解企業(yè)的運(yùn)營情況以及準(zhǔn)則的運(yùn)用情況。信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)披露的信息是指企業(yè)至少應(yīng)向外界披露的范圍，即強(qiáng)制性信息披露的范圍。通過強(qiáng)制性信息的披露，是企業(yè)披露的信息至少能滿足會(huì)計(jì)使用者決策的需要。就會(huì)計(jì)使用者而言一般需要以下幾方面信息：①當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的金額。②計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。③提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。④造成資產(chǎn)減值的原因和損失金額（重大資產(chǎn)減值）。信息披露的方式當(dāng)前我國采用的信息披露方式是:在資產(chǎn)負(fù)債表中，為了簡化報(bào)表項(xiàng)目，資產(chǎn)減值作為各項(xiàng)資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，各資產(chǎn)以抵減后的凈額列示，不單獨(dú)列示資產(chǎn)減值項(xiàng)目;在利潤表中，增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映當(dāng)期所計(jì)提的減值總額，對于不符合表內(nèi)披露的減值信息則在報(bào)表附注中披露。在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”列在凈利潤下。完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然對減值的判斷和資產(chǎn)減值損失的確定等有了明確的規(guī)定，但這些規(guī)定在實(shí)務(wù)運(yùn)用中還存在著一定的難點(diǎn)。借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則我國新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表現(xiàn)出了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢。但需要注意的是，我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理技術(shù)方面的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國國情對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行完善，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和職業(yè)判斷的范圍，限制企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，并更加具體，不僅使企業(yè)更容易判斷是否有減值跡象，而且使企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具可比性。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系，由所有者、董事會(huì)和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。狹義地講是指投資者（股東）和企業(yè)之間的利益分配和控制關(guān)系，包括公司董事會(huì)的職能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)，即企業(yè)組織方式、控制機(jī)制和利益分配的所有法律、機(jī)構(gòu)、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業(yè)的關(guān)系，而且包括相關(guān)利益集團(tuán)（管理者、員工、客戶、供貨商、所在社區(qū)等）之間的關(guān)系。目前，我國的公司治理結(jié)構(gòu)大多不夠完善，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較低。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)，建立嚴(yán)密的有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制機(jī)制，對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的潛在損失進(jìn)行減值測試，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，計(jì)提必要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上將有關(guān)資產(chǎn)減值的信息進(jìn)行適時(shí)披露，加大透明力度，以增加企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可比性。健全信息、價(jià)格等市場機(jī)制，進(jìn)行有效的外部監(jiān)督企業(yè)是基于外在和內(nèi)在的信息對資產(chǎn)是不是存在減值跡象來進(jìn)行估計(jì)的，而信息、價(jià)格等市場能夠滿足企業(yè)對公允價(jià)值和市價(jià)的需求。就目前來說，我國信息、價(jià)格等市場機(jī)制還不夠健全與透明，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提才能有章可循，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。而且信息、價(jià)格等市場的完善還有助于以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部檢查和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，提高職業(yè)判斷能力資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較多地運(yùn)用專業(yè)判斷。而目前我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低將直接影響資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的合理性與準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)問題有針對性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大，應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會(huì)計(jì)信息失真的問題?？偨Y(jié)綜上所述，本文通過對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的研究分析，找出其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的對策建議：①借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善