基礎會計學 知識點注釋匯總 李占國 第1-11章 企業(yè)與會計- 賬務處理程序

第一章緒論1、企業(yè)的概念與特征現(xiàn)代意義上的企業(yè)——是指從事生產、服務、流通等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。我們可以歸納出企業(yè)一般具備以下幾個特征：?企業(yè)是一種從事經濟活動社會組織，也就是能夠給社會提供服務或產品；?企業(yè)是以取得收入為目的，即以營利為目的；?企業(yè)自主經營、獨立核算，自負盈虧，以自身的資產對外承擔責任;?必須依法設立，在工商及稅務等部門合法登記。2、企業(yè)的類型與組織形式（1）企業(yè)的分類：企業(yè)作為一種經濟組織，具有多重屬性與復雜形態(tài)。我們可以按照不同的標準進行分類：按照行業(yè)性質不同進行的分類、按企業(yè)規(guī)模不同進行的分類、按所有制不同進行的分類。（2）企業(yè)的組織形式：①公司制企業(yè)；②非公司制企業(yè)。（3）企業(yè)的注冊步驟：（1）工商登記；（2）稅務登記的主要內容；（3）稅務登記的程序。3、會計交易或事項的界定（1）會計交易或事項的定義——也叫交易事項，或經濟業(yè)務，是指企業(yè)與信息用戶相關，并且導致經營實體的各項資產和權益發(fā)生變化的經濟事項。（2）會計事項的特點：?能夠以貨幣計量的經濟事項；?能引起企業(yè)(會計主體)資產、負債、所有者權益增減變動的經濟事項。4、融資活動——錢從哪里來？融資活動——亦稱籌資活動是指企業(yè)資金的籌措或取得之交易。錢從哪里來？“巧婦難為無米之炊”，開門柴、米、油、鹽、醬、醋、茶，家庭如此，公司企業(yè)更是如此，沒有錢（資金）將一事無成。所以，籌集資金的融資活動，乃企業(yè)一切活動的根本。（1）自有資金（或資本）的籌措——也就是企業(yè)的資本金，因此又稱注冊資本。根據投資主體的不同，可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。（2）借入資金的籌措——是指企業(yè)為了彌補自有資金的不足而向金融機構、債權人借入的資金。借入資金要適度并考慮自己的償還能力；同時要考慮借款的成本效益問題。借入資金有：銀行借款——是指企業(yè)向銀行或非銀行的金融機構取得是借款。?根據借款期限的長短分為長期借款和短期借款；?長期借款一般是為某一特定項目籌措的資金，償還期限在一年以上的借款；?短期借款主要是為了滿足企業(yè)正常生產經營活動的需要，償還期限在一年及其以下的借款。發(fā)行公司債券——是指企業(yè)經有關部門批準，為籌措資金而發(fā)行的向債權人承諾按期支付利息和償還本金的書面證明。商業(yè)信用——是指企業(yè)在商品交易中，以延期付款或預收貨款進行的購銷活動而形成的債權債務關系。5、投資活動——錢到那里去?投資活動——是指企業(yè)將所籌措的資金，轉換成企業(yè)營運上所必要的資產之交易。?廣義的投資活動乃泛指資源形態(tài)的轉換或資金配置。?狹義的投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物（主要是指交易性金融資產）范圍內的投資及其處置活動。企業(yè)通過發(fā)行股票、公司債券、銀行貸款等籌措到足夠的資金，即錢有了，接下來就屬錢的用途了。（1）對內投資——以取得長期性營運資產的投資。投資目的是為企業(yè)營業(yè)活動提供勞動手段上的支持。（2）對外投資——是指企業(yè)出于不同目的而對企業(yè)外部的投資活動。6、營業(yè)活動——錢如何回收并獲利?企業(yè)已通過股本及負債等籌資活動取得必要之資金，并進行投資而擁有營業(yè)獲得所需要的資產或資源，萬事俱備，營業(yè)活動即將開始。營業(yè)活動——是指企業(yè)運用資產，從事生產、制造、銷售等一系列的活動，通過產品（商品）或勞務的提供，以實現(xiàn)創(chuàng)造利潤之目標。簡而言之，營業(yè)活動就是獲利活動，進一步講就是投出去的錢如何收回并收回更多的錢。按照營業(yè)活動的不同內容、所處環(huán)節(jié)和特定目的，可以將其大體分為以下四個方面：?原料采購活動；?產品生產活動；?產品銷售活動；?其他活動。7、盈余形成與分配活動——錢如何多出的計算及為誰而掙?公司是為股東創(chuàng)造盈余而存在，且使股東權益最大化。雖然公司是為股東創(chuàng)造盈余而存在，但企業(yè)創(chuàng)造的盈余不一定全部分配給業(yè)主或投資者。按照《公司法》之規(guī)定，企業(yè)之盈余：?首先，要彌補以前年度的虧損；?其次，應提取10%的法定盈余公積；（實質：法定盈余公積，猶如之個人儲蓄，說穿了，就是法律強迫企業(yè)儲蓄。）?最后，向股東分派股息或紅利，股息或紅利之發(fā)放，乃企業(yè)盈余最主要的用途，也是股東投資的主要目的之一。8、企業(yè)利益相關者及其關注點（1）投資人——是指公司的權益投資人即股東。股東將資本投入到企業(yè)其目的是為了讓自己的財富能夠保值、增值，因此，他們主要關心的是企業(yè)的盈利能力及分享企業(yè)的利潤，在現(xiàn)代社會企業(yè)的抗風險能力也是股東們要關心的。（2）債權人——是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權人期望在一定時間里償還其本金和利息，自然要關心企業(yè)是否有償還債務的能力。（3）經理人員——是指被所有者聘用的對公司進行管理的人。他們的報酬與企業(yè)的業(yè)績息息相關并存在被解雇和公司被收購的威脅，他們不得不從債權人和權益投資人的角度關心公司的財務狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力，以履行其受托責任。（4）供應商與銷售商——是指企業(yè)勞動對象的供應者和勞動產品的購買者。絕大多數企業(yè)的生產經營活動，總是處于“社會再生產過程鏈條”上的一個中間環(huán)節(jié)，其前一個環(huán)節(jié)是材料供應商，后一個環(huán)節(jié)是產品銷售商。所以“鏈條”上的任何一個環(huán)節(jié)都與自身的生產經營活動相關甚至是其關鍵。（5）政府機構——是指對經濟進行宏觀調控和監(jiān)管的部門。為檢驗他們制定的法律、制度、政策是否有效，企業(yè)生產經營活動的優(yōu)劣和業(yè)績的大小是其驗證的標準，是評價他們履行其監(jiān)管職能是否到位的尺度，甚至決定著有關人員升遷。9、會計的歷史變遷會計產生于社會生產實踐即物質資料的生產中。會計作為一門學科是近幾百年的事，但其作為一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國還是外國，都是源遠流長，幾乎同人類社會一樣古老。（1）古代會計階段：（2）近代會計階段——近代會計是商品經濟的產物。主要是指西方從15世紀50年代產生于意大利的復式簿記開始，到20世紀30年代末出現(xiàn)的第一份代表美國“公認會計原則”的“會計研究公報”為止的這一段歷史時期的會計理論與實務。其主要標志有二：?利用貨幣計量進行價值核算；?廣泛采用復式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。隨著19世紀初產業(yè)革命的完成，以及以資本所有權和經營權分離為特點的股份公司的出現(xiàn)，要求在經濟活動和財務活動中以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的注冊會計師或特許會計師產生了，1854年，在英國的蘇格蘭成立了第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師公會，這是會計發(fā)展史上的又一個里程碑。（3）現(xiàn)代會計階段：會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內部經營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。管理會計的產生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。10、經濟決策與會計信息（1）決策就是“找出解決問題的策略或方法”，以最低成本或最有效的方法，實現(xiàn)既定的目標。（2）利益最大化目標的實現(xiàn)與否與決策的正確性和有效性相關，而決策的正確性和有效性與決策者掌握的信息有關，包括信息的質與量。11、對會計的形象認識或描述語言者，溝通交流之工具也，通過溝通交流，使雙方得以互相了解并達到溝通交流之目的。會計就是將企業(yè)活動這一“原材料”，按照會計的程序和方法這一生產“工藝流程”，加工成財務報表這一“產品”的會計信息加工與供給并協(xié)助其決策的活動，或曰：會計信息系統(tǒng)。12、會計信息系統(tǒng)的“產品”的外觀結構及功能解讀（1）資產負債表——會計信息系統(tǒng)的主要“產品”之一，是表達某一特定企業(yè)在某一特定時點財務狀況的報告。（2）利潤表——會計信息系統(tǒng)的主要“產品”之二，是表達某一特定企業(yè)在某一特定期間經營績效的報表。（3）現(xiàn)金流量表——會計信息系統(tǒng)的主要“產品”之三，是表達企業(yè)在某一特定期間有關現(xiàn)金流入和流出信息情況的匯總報告。13、會計信息加工處理過程（1）會計確認——按照“能否用貨幣量化”這一標準進行篩選、辨認，并且選擇適當的時間，以恰當的名目進行登記，這一程序稱為“會計確認”。（2）會計計量——會計計量就是會計交易或事項采用貨幣衡量的基礎、標準或工具的選擇。（3）會計記錄——而是將貨幣量化的交易進行分類及匯總整理并在賬簿上將其前因后果或來龍去脈予以記載之程序，又稱為“復式簿記”。這是會計最基本的機械性技術，也是會計初學者必須跨越的門檻。（4）會計報告——會計報告就是將會計信息傳遞給使用者，協(xié)助其了解及評估企業(yè)的經營績效并制定合理的決策。14、會計目標會計目標是指財務會計目標?！柏攧諘嫷哪繕耸侵冈谝欢ǖ臍v史條件下，人們通過財務會計所意欲實現(xiàn)的目的或到達的最終成果”①通過前述的會計的歷史變遷，我們已經知道在會計發(fā)展的不同歷史階段，會計服務的對象不同，人們通過會計意欲實現(xiàn)的目的也有所不同，即財務會計目標不同。歷史進入20世紀30年代，現(xiàn)代經濟的發(fā)展加速了企業(yè)組織形式的變革，股份公司這一新的企業(yè)組織形式，因其經營資金主要來源于眾多的投資者并形成了委托——代理關系。企業(yè)的經營管理者既要利用會計為企業(yè)的經營管理服務，也要通過會計向投資人和債權人提供與其進行投資或信貸等經濟決策相關信息。受一定時期政治、經濟環(huán)境的影響，會計目標可以概括為：?反映管理層受托責任的履行情況的信息；?有助于會計信息使用者作出經濟決策的信息。15、會計的核算職能及其特點職能是指某一事物本身所固有的功能。會計職能是指會計在經濟管理中客觀存在的功能。通過前述各章對會計確認、計量、記錄和報告的闡述，我們已經知道，會計是對企業(yè)在經濟活動中發(fā)生的交易或事項在會計確認和計量的基礎上所進行的記錄和報告?？筛爬闀嫷暮怂懵毮?，并具有如下特點：（1）以貨幣作為主要計量單位，會計從數量上反映經濟活動時，要用到實物、勞動和貨幣三種量度，但以貨幣量度為主。（2）會計對會計交易或事項的核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；（3）會計對會計交易或事項的核算必須以憑證為依據.。16、會計的監(jiān)督職能及其特點在前述各章對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告的過程中，我們已經知道會計要按照一定的目的和標準，利用會計反映所提供的會計信息，對交易或事項的合法性、合理性和有效性的審查和控制，可概括為會計的監(jiān)督職能。（1）會計監(jiān)督要依據特定的標準；（2）會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督——是指對已經完成的經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的考核和評價。（3）會計對經濟活動的監(jiān)督，包括合法性、合理性和有效性監(jiān)督會計的核算職能和監(jiān)督職能相互依賴、不可分割。?如實核算是實施會計監(jiān)督的基礎，認真履行監(jiān)督職能則是如實核算的保證；?沒有核算，會計監(jiān)督就失去了存在的基礎或前提；最后，沒有監(jiān)督，會計核算就失去了保障，會計信息的價值就會降低。17、會計的基本含義隨著會計發(fā)展及其在經濟管理中功能的不斷強化，人們對會計本質的認識越來越深刻。但由于研究者對會計認識的角度不同，所給出的定義也不完全相同。目前，關于會計的定義在我國也沒有形成共識。主要有兩種具有代表性的觀點。（1）會計信息系統(tǒng)論——“會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)”。該觀點將會計視為一種方法來加以論證，將會計信息系統(tǒng)劃分為功能各異的兩個部分：?財務會計信息系統(tǒng)——為企業(yè)外部會計信息使用者提供財務信息的系統(tǒng)；?管理會計信息系統(tǒng)——為企業(yè)內部的經營管理層提供信息的系統(tǒng)。（2）會計管理活動論——“會計這一社會現(xiàn)象屬于管理活動范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的”。對會計管理活動論的理解可以從以下四個方面把握：?從管理形式來看，是以貨幣為主要計量單位的價值管理；?從管理方法來看，是通過會計確認、計量、記錄和報告的程序并采用一系列專門方法；?從管理內容來看，是社會再生產過程中的資金運動；?從管理職能來看，會計在經濟管理中所具有的基本職能是核算和監(jiān)督。所以，管理活動論對會計表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門的方法對企事業(yè)單位或其他經濟組織的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經濟管理活動。（3）“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”的融合，我們認為“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”兩種觀點，其實并沒有矛盾與沖突，只是強調的側重點有所不同。“信息系統(tǒng)論”強調方法本身，而“管理活動論”強調會計的目的。事實上提供信息的目的是為了管理，管理中離不開信息，在提供信息的過程中也存在著管理。即會計是以會計信息系統(tǒng)為基礎的管理活動。第三章會計要素與會計等式1、會計要素的概念企業(yè)活動中能夠用貨幣計量的內容統(tǒng)稱為會計交易或事項。在會計信息處理系統(tǒng)中如何記錄，便是人們首先要考慮的問題。比較簡捷和有效的方法是按照會計交易或事項的特征對其進行分解和歸類，使之成為獨立的范疇并具有特定的含義，形成固定的會計術語來涵蓋或描述有關的會計交易或事項。所以，會計要素——是指對會計交易或事項按其經濟特征進行歸類并予以抽象概括的會計專業(yè)術語。2、資產要素的定義及特征是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下基本特征：（1）資產由過去的交易或事項形成。（2）資產由企業(yè)擁有或者控制。這是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)控制。會計意義上的控制概念類似于但不完全等同于所有權的法律概念。（3）資產是一種預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。3、資產要素的構成內容按照資產的流動性（變現(xiàn)能力）可分為流動資產和非流動資產。（1）流動資產——是指預計在一個正常營業(yè)周期內或一個會計年度內變現(xiàn)、出售或耗用的資產。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款和存貨等。（2）非流動資產——是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。4、負債要素的定義及特征是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下三個基本特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定義務和推定義務兩大類。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。（3）負債是由過去的交易或事項形成的。5、負債要素的構成內容企業(yè)的負債按其流動性（償還期限的長短）可分為流動負債和非流動負債兩大類。（1）流動負債——是指企業(yè)將在1年內（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內清償的債務。主要包括短期借款和應付及預收款項兩大類。（2）非流動負債——是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。6、所有者權益的定義及特征所有者權益——也稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權利。股份制公司的所有者權益又稱為股東權益。對所有者權益應從以下幾個方面加以理解：（1）所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，它是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。（2）企業(yè)的資產一般是由投資者的投資和借入的負債兩部分資金形成的，投資者只對其投資所形成的那部分資產享有要求權，而且這種權益包括：?對經營成果的分享權利；?對所有資產的管理權。（3）所有者權益反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權人權益的觀念。（4）所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產要素和負債要素的確認。7、所有者權益要素組成內容所有者權益通常來源于：?所有者投入的資本；?直接計入所有者權益的利得和損失；?留存收益。（1）所有者投入的資本——是指所有者投入企業(yè)的資本部分。包括：構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額——實收資本（或股本）；投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價——資本公積。（2）直接計入所有者權益的利得和損失——是指不應計入當期損益、導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。（3）留存收益——是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。主要包括：?盈余公積——指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的留存于企業(yè)的部分。包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積按規(guī)定可用于彌補企業(yè)虧損，也可按法定程序轉增資本金。?未分配利潤——指企業(yè)已經實現(xiàn)但尚未分配而留待以后年度分配的利潤。8、收入的定義及特征是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產經營活動中已消耗的各種支出，才能形成利潤。根據收入的定義，收入具有以下幾方面特征：（1）收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）收入會導致經濟利益的流入。（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。9、收入要素組成內容收入有狹義和廣義之分。?狹義的收入——是企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴牧魅搿Ｖ饕ㄆ髽I(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益。其中，主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。?廣義的收入還包括企業(yè)非日?；顒赢a生的非經常性經濟利益流入，即營業(yè)外收入，也稱利得。10、費用要素的定義及特征是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。（2）費用應當會導致經濟利益的流出。（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。11、費用要素組成內容費用也有狹義和廣義之分。?狹義的費用——是指為取得營業(yè)收入提供商品或勞務而發(fā)生的耗費，即只有同時提供商品或勞務相聯(lián)系的耗費才作為費用。具體而言，狹義的費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、資產減值損失、公允價值變動損失等。?廣義的費用，除上述內容外，還包括營業(yè)外支出和所得稅費用。12、利潤要素的定義及特征是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤應是廣義的收入與廣義的費用相抵減的差額。即利潤除狹義的收入與費用相抵減的差額外，還應包括直接計入當期利潤的利得和損失。而企業(yè)的日?；顒赢a生的收入與費用（狹義的收入和費用）之間的差額叫營業(yè)利潤。利潤要素具有以下特點：（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果。（2）利潤的界定不完全是收入與費用配比的結果。（3）利潤的形成將最終導致所有者權益的變動。13、利潤要素的范圍內涵在會計核算上，利潤有三個不同的范圍內涵如下：（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益+其他收益；（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出；（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用14、會計等式的概念是指運用數學方程的原理來描述會計各要素之間數量關系的一種表達式，也稱會計平衡式或會計恒等式。會計等式是企業(yè)資金運動規(guī)律的具體化表現(xiàn)，它不僅揭示了會計要素之間的關系，也是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論基礎。由于會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素，相應地也有兩個主要的會計等式，即，?靜態(tài)會計等式（基本會計等式）；?動態(tài)會計等式；如果，?綜合（擴展）會計等式（將六類會計要素都考慮進去）。15、靜態(tài)會計等式亦稱存量會計等式，是指由反映企業(yè)靜態(tài)運動的會計要素組合而形成的表明企業(yè)某一特定時點的財務狀況的等式。資產＝負債+所有者權益。（1）靜態(tài)會計等式在不同的情況下可以有不同的表現(xiàn)形式。?在股份有限公司，該等式通常表現(xiàn)為“資產=負債+股東權益”；?在個人獨資公司則通常表現(xiàn)為“資產=負債+業(yè)主權益”。（2）對靜態(tài)會計等式的兩種理解：?資源與索取的理解；?資金來源與資金運用的理解。16、動態(tài)會計等式亦稱增量會計等式，是指由反映企業(yè)資金動態(tài)運動的會計要素組合而形成的反映在企業(yè)一定會計期間經營成果的等式。收入－費用=利潤。這一等式表達了企業(yè)經營成果與相應期間的收入和費用的關系。作為企業(yè)經營成果，利潤的取得表明企業(yè)現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，即企業(yè)資產總額和凈資產的增加。對動態(tài)會計等式的幾種理解：?利潤的實質是企業(yè)實現(xiàn)的收入與其相關的費用進行配比的結果。?利潤會隨著收入的增減而發(fā)生相同變化。?利潤會隨著費用的增減而發(fā)生相反變化。17、綜合（擴展）會計等式企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸屬于所有者，所以，利潤的實現(xiàn)總是表現(xiàn)為所有者權益的增加；在一個會計期間末，可將動態(tài)會計等式代入基本會計等式，得到：資產=負債十所有者權益十利潤（收入－費用）；資產+費用=負債+所有者權益+收入。對綜合（擴展）會計等式的理解——這一等式反映企業(yè)在某一期間內的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六類要素之間所存在的恒等關系。表明了某一會計期間會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互聯(lián)系。18、交易或事項對基本會計等式的影響（1）初始投入資本對資產負債表的影響（資產＋，所有者權益＋）；（2）購買商品對資產負債表的影響（資產＋，資產—）；（3）銀行貸款與賒購商品對資產負債表的影響（資產＋，負債＋）；（4）償還欠款對資產負債表的影響（資產－，負債－）；（5）向銀行貸款償還前欠貨款對資產負債表的影響（負債＋，負債－）；（6）將債務轉為投資對資產負債表的影響（負債－，所有者權益＋）；（7）抽出資本，付出現(xiàn)金對資產負債表的影響（資產－，所有者權益－）；（8）抽出資本，款項暫欠對資產負債表的影響（負債＋，所有者權益－）；（9）售出商品獲得利潤對資產負債表的影響（所有者權益＋，所有者權益－）；（10）留存收益轉增資本金對資產負債表的影響（所有者權益＋，所有者權益－）；（11）預收貨款對資產負債表的影響（資產＋，負債＋）19、交易或事項對擴展會計等式的影響（1）取得收入的交易或事項對會計等式的影響，商品銷售和勞務提供后所實現(xiàn)的收入：通常表現(xiàn)為以下三種情況：?資產要素和收入要素同時、同等金額的增加；?或者收入要素增加和負債要素同等金額減少；?或者兩者兼而有之。（2）發(fā)生費用的交易或事項對會計等式的影響——在商品生產、銷售和勞務提供過程中所發(fā)生的費用，通常表現(xiàn)為以下三種情況：?負債要素和費用要素同時、同等金額的增加，?或者表現(xiàn)為費用要素增加和資產要素同等金額的減少；?或者兩者兼而有之。（3）收入、費用要素的最終結果——利潤要素對會計等式的影響。第三章會計核算基礎1、會計基本假設會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制。（1）會計主體——是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要的前提。（2）持續(xù)經營——是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)進行會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。（3）會計分期——是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。對會計期間可以從以下三個方面加以理解：?會計分期的目的，在于通過會計其間劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。?在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。?會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（4）貨幣計量——是指會計主體在進會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。在貨幣計量前提下,企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣.業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定一種貨幣作為記賬本位幣,但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣.在境外設立的中國企業(yè)向國內報運的財務會計報告,應當折算為人民幣。2、會計記賬基礎所謂會計記賬基礎——是指會計主體在進行會計業(yè)務處理時對有關會計要素的確認所采用的原則。上述會計期間的劃分便產生了本期與非本期的區(qū)別，在會計實務中，有很多會計交易或事項發(fā)生的會計期間與相關貨幣收支的會計期間并不完全一致，有些貨幣收支與以前會計期間有相關，而有些貨幣收支與以后的會計期間相關。如12月31日銷售的商品符合收入確認的條件，但款項將于下年1月份收回。那么該項收入是作為本年的收入確認，還是作為下年的收入確認呢?該項收入的確認有兩種方法：?作為本年的收入確認，其理由是該項經營活動是本年完成的；?作為下年的收入確認，其理由是款項在下年收回。如何合理地確定各會計期間的損益。由此而產生了會計上確認收入和費用的兩種記賬基礎：“應計制”和“現(xiàn)金制”。3、會計信息質量要求會計信息質量要求——是指企業(yè)對外財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征。因而也稱為會計信息質量特征。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則（2006）》將會計信息質量要求規(guī)定為8條并按以下順序排列：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。4、會計信息加工的過程會計作為一種管理活動，是以會計確認、計量、記錄和報告等專門程序和方法構成的會計信息系統(tǒng)為基礎，是一個十分復雜的過程。首先，要按照能否貨幣量化的標準進行辨認和篩選，通過辨認、篩選的企業(yè)活動才能進入會計信息系統(tǒng)并轉化為會計信息，這一過程稱為初次確認；同時，已轉化為會計信息系統(tǒng)的信息要作為傳輸給會計信息使用者有用的信息，還必須按照財務會計報告使用者的要求進行會計的專業(yè)加工，輸出的會計信息才能保證其可靠性和相關性，這個過程稱為再次確認。其次，要進行會計確認就必須解決會計計量的問題，因為只有能夠計量的企業(yè)活動才能夠被確認為會計交易或事項；再次，會計對交易或事項進行確認、計量的結果通過必要的會計載體來反映，便是會計記錄；最后，會計確認、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、精準的財務會計信息，要實現(xiàn)此目的，就需要借助財務會計報告。會計確認、計量、記錄和報告便構成了會計信息處理系統(tǒng)。5、會計信息加工的方法與會計循環(huán)（1）會計信息加工的方法——以上會計信息加工的確認、計量、記錄和報告，實際上融合在各種具體的會計核算方法之中。在傳統(tǒng)手工記賬程序下，主要包括以下七種專門方法。即：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。（2）會計循環(huán)——在會計核算過程中，填制和審核會計憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計賬簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計報表是終結環(huán)節(jié)。在一個會計期間，會計主體（企業(yè)）所發(fā)生的含義或事項，都要通過這三個環(huán)節(jié)將大量的經濟業(yè)務轉換為系統(tǒng)的會計信息。這個轉換過程，即從填制和審核會計憑證開始，經過登記會計賬簿，直到編制出會計報表的周而復始的過程，一般稱之為會計循環(huán)。在這個循環(huán)過程中，以三個環(huán)節(jié)為聯(lián)結點，聯(lián)結其他的核算方法，從而構成了一個完整的會計核算方法體系。第四章賬戶與記賬方法1、會計科目的定義及作用會計科目——是對會計要素進行分類核算形成的項目。也就是按照經濟內容對各項會計要素所作的進一步分類。所以，在劃分會計要素的基礎上，還需根據各個要素的組成內容劃分為若干項明細項目。這些在會計要素的基礎上，進行再分類而確定明細項目就稱為會計科目。通過設置會計科目，可以對紛繁復雜、性質不同的經濟業(yè)務進行科學的分類，將復雜的經濟活動數據轉變?yōu)闂l理清楚、有規(guī)律、容易識別的財務會計信息。2、會計科目的級次會計科目的級次，是指根據會計科目其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇?，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；總分類科目反映各種經濟業(yè)務的概括情況，是進行總分類核算的依據。明細分類科目亦稱明細科目或細目，是對總分類科目的經濟內容所作的進一步分類，是用來輔助總分類科目反映會計核算資料詳細、具體指標的科目。如“庫存商品”總分類科目下按商品名稱分設明細科目，具體反映有哪些商品。3、會計賬戶的定義與內涵會計賬戶——也稱賬戶，是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄會計交易或事項，分類反映會計要素各具體項目增減變動情況及其結果的一種工具。設置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。會計賬戶的內涵包括：?賬戶設置的主要依據是會計科目；?賬戶具有一定的格式；?設置賬戶的目的是為財務報告的編制提供數據資料。4、會計計量與賬戶的結構設置賬戶的目的是用來記錄發(fā)生的經濟業(yè)務，所以賬戶不但要有明確的核算內容，而且必須具有便于記錄經濟業(yè)務的結構。由于會計交易或事項所引起的各會計要素具體項目的變動，從數量上看不外乎是增加和減少兩種情況，因此，賬戶的基本結構就相應地劃分左右兩方，分別記錄增加額和減少額。5、會計賬戶的主要功能賬戶的主要功能是提供一系列有用的信息數據，這些數據主要是以價值銷售體現(xiàn)出來的。主要包括：?本期增加發(fā)生額——一定時期（如一個會計期間）的增加額合計；?本期減少發(fā)生額——一定時期（如一個會計期間）的減少額合計；?期末余額——在某一會計期間終了時（一般為月末）本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額；?期初余額——在某一會計期間開始時該賬戶的結余金額，由于會計期間的首尾相接，本期的期末余額轉入下期，便是下期的期初余額。至于賬戶的左右兩方中，在哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于該賬戶歸屬于哪一項會計要素。6、賬戶的設置與會計賬戶體系會計賬戶體系是指按照全面反映企業(yè)會計要素的要求，根據設置的會計科目而建立的會計賬戶系統(tǒng)。企業(yè)的會計科目體系決定了其使用的會計賬戶的體系。賬戶可按如下標準進行分類。（1）按賬戶反映的經濟內容分類?？蓪①~戶分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類共六類賬戶。（2）按賬戶與會計科目的聯(lián)系分類?？蓪①~戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。?總分類賬戶是根據總分類科目設置的；?明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的。（3）按賬戶與會計報表的關系分類。?編制資產負債表是借助資產類、負債類、所有者權益類賬戶提供的余額資料，也稱資產負債表賬戶；?編制利潤表是借助收入類、費用類和利潤類賬戶提供的發(fā)生額資料，也稱利潤表賬戶。7、記賬方法及種類記賬方法——是將企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務運用記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的方法。企業(yè)在經濟業(yè)務發(fā)生后，根據記賬原理，運用專門的記賬符號和記賬規(guī)則，將交易或事項記錄在有關賬戶中的方法。根據是否以會計等式為記賬原理和記錄是否完整，記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法兩種。8、復式記賬法的基本概念及特點復式記賬法——是指對每一筆經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法有如下特點。?設置有完整的賬戶體系。復式記賬法作為一種科學的記賬方法，不僅要對每一項經濟業(yè)務進行全面的記錄，而且要對會計主體所發(fā)生的全部經濟業(yè)務進行記錄。?必須對每一筆經濟業(yè)務都進行雙重記錄。由于對每一項經濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，因此，通過賬戶記錄可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果，表現(xiàn)資金運動的來龍去脈。?由于每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而便于通過進行試算平衡檢查賬戶記錄的正確性。9、復式記賬法的優(yōu)點與單式記賬法相比，復式記賬法的主要優(yōu)點在于：?可以了解每一項經濟業(yè)務及其引起的資金運動的走向，可以清晰反映交易或事項帶來的會計要素各具體項目的增減變化；?所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性；?通過一套完整的賬戶體系，可全面、完整、系統(tǒng)的反映經濟活動的全過程及結果。由此可見，復式記賬法是一種科學的記賬方法。10、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法——是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計交易或事項引起各會計要素增減變動及結果情況的一種復式記賬方法。?記賬符號“借”和“貸”表示記賬的方向，以“T”形賬戶為例，賬戶的左方為“借”，賬戶的右方為“貸”；?賬戶的借方和貸方雖不等于增加和減少，但結合不同類別的賬戶，“借”和“貸”記賬符號就具有固定的辯證的增減含義；?賬戶的哪一方記增加，哪一方記減少，則要根據賬戶所反映的經濟內容或賬戶的類別來決定。所以，表示記賬方向的記號，就是記賬符號，而在賬戶借方和貸方中記錄的增減內容以及余額所在的方向，就是賬戶的結構。11、借貸記賬法的賬戶結構（1）資產類賬戶的結構——對該類賬戶，借貸記賬法規(guī)定，增加記借方，減少就只能記貸方，增減相抵后的余額也必然是在借方，表示期末資產的實有數額。?資產類賬戶的“本期借方發(fā)生額”為一定會計期間借方登記金額（增加）的合計；?“本期貸方發(fā)生額”為一定會計期間貸方登記金額（減少）的合計；?期末余額可根據下列公式計算：借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。（2）權益（負債、所有者權益）類賬戶的結構——對該類賬戶，由于權益項目與資產項目相反，列在會計等式的右方，且資產的增加額記入借方，所以，借貸記賬法規(guī)定，權益增加記貸方，減少也就必然記借方，增減相抵后的余額也必然在貸方，表明期末權益的實有數額。?權益類賬戶的“本期借方發(fā)生額”為一定會計期間借方登記金額（減少）的合計；?“本期貸方發(fā)生額”為一定會計期間貸方登記金額（增加）的合計；?期末余額可根據下列公式計算：貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額。12、記賬規(guī)則所謂借貸記賬法的記賬規(guī)則——是指運用“借”、“貸”記賬符號在賬戶中記錄會計事項時所產生的記賬模式或規(guī)律。?按照復式記賬法的要求——對每一筆會計事項在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄；?根據會計交易或事項對會計等式的影響——變化的9種情況和4種四種類型；?結合借貸記賬法下賬戶基本結構的原理——對每一會計事項所涉及的賬戶以借貸相反的方向記錄，可以將借貸記賬法表述為：在借貸記賬法下，對于發(fā)生的任何一筆會計事項，都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。由此不難得出借貸記賬法的記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”。13、賬戶的對應關系和對應賬戶交易或事項的相互聯(lián)系在賬戶的記錄中表現(xiàn)為賬戶的對應關系。根據借貸記賬法的記賬規(guī)則，在賬戶中登記每一筆經濟業(yè)務后，在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系——稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶——叫做對應賬戶。不同的經濟業(yè)務具有不同的賬戶對應關系。不同的賬戶之間可以有對應關系，也可能沒有對應關系，如收入類賬戶和費用類賬戶之間一般就不會有對應關系。因此，掌握賬戶的對應關系很重要。只有正確確定對應賬戶，才能如實反映經濟業(yè)務的內容。通過分析賬戶的對應關系，一方面有助于了解經濟業(yè)務的內容，另一方面還可以檢查經濟業(yè)務的發(fā)生是否符合有關的會計法規(guī)。14、會計分錄會計分錄——簡稱分錄，就是按照復式記賬法的要求，對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務在記入賬戶之前標明其應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種特殊記錄。它是會計語言的一種表達方式，一筆會計分錄主要包括三個要素：記賬符號、賬戶名稱、記賬金額。15、過賬與結賬核算企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務，在編制了記賬憑證（會計分錄）以后，即應記入事先設置好的有關賬戶，這一記賬的過程，會計專業(yè)術語稱為過賬。過賬以后，一般在會計期末應計算出每個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會計專業(yè)術語稱為結賬。16、賬戶記錄的試算平衡為了保證一定時期內所發(fā)生的經濟業(yè)務在賬戶記錄中的正確性，需要在期末對賬戶記錄進行試算平衡。所謂試算平衡——就是根據“資產=權益”的平衡關系，利用記賬規(guī)則在賬戶中記錄經濟業(yè)務所必然出現(xiàn)的借貸平衡，通過計算其是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種驗證方法。（1）發(fā)生額平衡法——是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶的借方發(fā)生額合計＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計（2）余額平衡法——根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時期不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡。全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計第五章會計憑證的填制與審核1、籌資活動原始憑證的認識籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和結構發(fā)生變化的活動，是企業(yè)開展投資活動與經營活動的前提。企業(yè)獲取經營資金的渠道主要有兩條：?一是吸收投資者向企業(yè)投入資本；?二是通過借款或發(fā)行企業(yè)債券等舉債方式借入資金。2、投入資本原始憑證的認識投入資本是所有者或業(yè)主投入到企業(yè)的資金，在股份公司稱為股本，在股份制企業(yè)以外的企業(yè)稱為實收資本。3、借入資金原始憑證的認識企業(yè)在生產經營過程中，由于周轉資金不足，可以通過發(fā)行債券籌措資金，也可以向銀行或其他非銀行金融機構介入各種借款，包括長期借款和短期借款。4、投資活動原始憑證的認識我國《企業(yè)會計準則（2006）》規(guī)定：“投資活動——是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動”。根據這種闡釋，企業(yè)的投資可分為對內投資和對外投資。5、固定資產投資交易或事項原始憑證的認識是指企業(yè)從外部購進和通過在建工程完工而形成的房屋、設備等固定資產及其處置活動。主要包括：?購進不需要安裝的機器設備；?購進需要安裝的機器設備；?固定資產報廢處置；?固定資產出售處置；?自建房屋、設備等固定資產。6、無形資產投資原始憑證之認識?無形資產通常按照實際成本來計量，即取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本；?同時，無形資產一般是有壽命周期的，其價值要在壽命周期內攤銷并計入當期損益。7、交易性金融資產原始憑證之認識是企業(yè)為了在近期內出售并以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票、債券和基金等。具體是指——企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動損益計入當期損益的金融資產。8、營業(yè)活動原始憑證的認識營業(yè)活動是指企業(yè)籌資活動和投資活動以外的活動，是企業(yè)最為重要、內容最為復雜的活動，主要體現(xiàn)為企業(yè)將籌集到的資金用于基本業(yè)務活動的組織及管理，并最終創(chuàng)造經濟效益。包括供應過程、生產過程、銷售過程，以及財務成果的計算與分配。9、材料采購業(yè)務之原始憑證認識企業(yè)要進行正常的生產經營活動，就必須購買和儲備一定數量的材料物資。企業(yè)在材料物資采購中需要按照經濟合同和結算制度支付貨款，并支付因購貨而發(fā)生的運輸費、裝卸費等采購費用。10、產品生產交易或事項之原始憑證認識?材料被消耗的證明“領料單”和“發(fā)料憑證匯總表”；?工薪費用支付的證明“工薪費用分配表”和“工薪費用結算匯總表”；?材機器設備等固定資產被消耗的證明“折舊費用計提表”；?發(fā)生水電消耗的證明“增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）”和“水電費用分配表”等。11、銷售過程交易或事項之原始憑證認識企業(yè)的銷售過程主要是將產品按照銷售價格出售給購貨方。因此，銷售過程交易或事項的原始憑證主要有：?證明產品銷售收入成立的“增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）”、“產成品出庫單”；?證明銷售貨款收回的“托收憑證（收賬通知）”和“銀行進賬單（收賬通知）”等；?證明發(fā)生商業(yè)信用的“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”等。12、期間費用交易或事項之原始憑證的認識是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產品成本而應計入當期損益的費用。它是企業(yè)在經營過程中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生、與產品生產活動的管理和銷售有一定的關系，但與產品的制造過程沒有直接關系的各種費用。因此，期間費用交易或事項的原始憑證主要有：?證明差旅費發(fā)生的“差旅費報銷單”和“借款單”；?證明工薪費用發(fā)生和支付的“工薪費用分配表”和“工薪費用結算匯總表”；?證明機器設備等固定資產被消耗的“折舊費用計提表”；?證明運輸費、展覽費、廣告費、印刷費、業(yè)務招待費、修理費等發(fā)生和支付的有關發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“轉賬支票”等；?證明借款利息發(fā)生和支付的“借款利息清單”等；?印花稅、房產稅、土地使用稅等。13、應交稅費計算與繳納交易或事項之原始憑證認識企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費，在我國目前是稅制中計有18個稅種及教育費附加。本書由于涉及的交易或事項有限，只闡述其中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。因此，應交稅費計算與繳納交易或事項的原始憑證主要有：?應納稅金計算表；?中華人民共和國稅收繳款書，包括專用繳款書和通用繳款書兩類。14、應收款項減值損失交易或事項之原始憑證認識企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這些無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。15、營業(yè)外收支交易或事項之原始憑證認識（1）營業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。（2）營業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。16、原始憑證的定義及分類原始憑證一般是指在交易或事項發(fā)生（或完成）時取得或填制的，載明交易或事項內容和完成情況，明確業(yè)務經辦人員的責任并具有法律效力和作為會計核算原始依據的書面證明。（1）外來原始憑證——是指在發(fā)生會計交易時，從其他單位或個人處取得的原始憑證。（2）自制原始憑證——是由本單位業(yè)務經辦人員，根據有關經濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況所填制的原始憑證。17、原始憑證應具備的基本要素各種原始憑證都應具備一些共同的基本內容或基本要素。主要包括：?原始憑證的名稱；?填制憑證的日期和編號。填制原始憑證的日期一般是會計事項發(fā)生或完成的日期；（請您思考：2X14年4月5日銷售商品，同年4月20日補開發(fā)貨票，其開票日期應為何時?）?填制憑證單位名稱或者填制人員；?接受憑證的單位名稱,俗稱“抬頭”。標明接受憑證的單位并與填制憑證的單位或填制人員相聯(lián)系,可以看清經濟業(yè)務的來龍去脈；?經濟業(yè)務內容、數量、單價和金額等；?填制單位及有關人員的簽章。18、原始憑證的填制要求正確填制原始憑證,是如實反映經濟業(yè)務的關鍵,為了正確、完整、清晰地記錄各項經濟業(yè)務,發(fā)揮原始憑證應有的作用,原始憑證的填制應遵循下列要求：?填制原始憑證不僅要真實，而且要及時；?填制原始憑證的內容要完整、齊全；?填制原始憑證要明確經濟責任；?文字、數字填寫要規(guī)范；?各種原始憑證要連續(xù)編號；?對原始憑證的錯填要正確更正。19、原始憑證的審核原始憑證填制后，要及時送交會計部門，由會計主管或指定的人員進行審查和核對。審核原始憑證不但是保證會計資料真實可靠的重要措施，而且是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要手段，必須嚴肅認真地進行。20、錯誤憑證的處理（1）處理原則；（2）原始憑證錯誤的更正。21、記賬憑證的概念在我國會計實務中，會計分錄的載體為記賬憑證。在每一筆實際業(yè)務操作中，記錄過程均包括以下3個步驟：?分析每一筆交易或事項對會計賬戶的影響；?將交易信息通過記賬憑證加以表現(xiàn)；?將記賬憑證中的信息轉入恰當的分類賬賬戶中。所以，記賬憑證——是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照設置的賬戶運用復式簿記編制的，用以確定會計分錄并作為登記分類賬賬戶直接依據的憑據。雖然不用記賬憑證也可以將會計交易信息直接記錄到分類賬賬戶中，但很少有公司這樣做，因為記賬憑證可以起到以下作用：?在同一位置顯示了每一筆交易的完整內容或影響；?提供了會計交易或事項的發(fā)生的時間順序；?幫助防止或定位差錯，因為每一筆會計分錄的借方金額和貸方金額可以很容易進行比較。22、記賬憑證按其用途進行分類記賬憑證的用途——是指其在會計交易或事項處理過程中適用性。一般可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證兩類。（1）專用記賬憑證——適用于反映某一類會計交易或事項應編制的記賬憑證。會計交易或事項按照是否涉及貨幣資金，可分為收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務，所以，專用會計憑證可分為：?收款憑證；?付款憑證；?轉賬憑證。（2）通用記賬憑證及其格式——適用于所有會計交易或事項應編制的記賬憑證。在采用通用記賬憑證的企業(yè)，無論會計交易或事項是收款業(yè)務、付款業(yè)務，還是轉賬業(yè)務，所編制的記賬憑證均應采用通用記賬憑證。23、記賬憑證的基本要素記賬憑證必須具備以下基本內容，也即記賬憑證的基本要素：?填制單位的名稱；?記賬憑證的名稱；?填制憑證的日期和編號；?經濟業(yè)務的內容摘要；?應借、應貸會計科目（包括總賬科目、明細科目）的名稱及其金額；?過賬備注（過賬標記）；?所附原始憑證張數（簡稱“附件”）；?有關人員的簽名或蓋章。包括制證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員和出納員（收、付款記賬憑證）。24、記賬憑證填制的基本要求（1）必須以審核無誤的原始憑證為依據；（2）按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,正確填制會計科目、子目和編制會計分錄；（3）選擇、確定記賬憑證的種類；（4）填寫記賬憑證的日期；（5）記賬憑證中金額的填寫；（6）記賬憑證應按行次逐筆填寫,不得跳行或留有空行；（7）填寫記賬憑證的編號；（8）計算和填寫所附原始憑證的張數；（9）記賬憑證的簽名或蓋章；（10）錯填記賬憑證的更正，記賬憑證時發(fā)生錯誤，應分別以下情況處理：?如果沒有登記入賬，應將其作廢并重新填制；?如果已經登記入賬，應采用正確的更正方法予以更正。25、專用記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制方法——收款憑證按照借方科目設置，并分設證科目（或稱主體科目）庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制。?現(xiàn)金收款業(yè)務，在“借方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“貸方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應的貸方會計科目；?銀行存款收款業(yè)務，在“借方科目”欄填“銀行存款”科目，在“貸方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應的貸方會計科目。（2）付款憑證的填制方法——付款憑證按照貸方科目設置，并分設證科目（亦稱主體科目）庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制。?現(xiàn)金付款憑證，在憑證的右上角“貸方科目”位置填“庫存現(xiàn)金”科目，在“借方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應的借方會計科目；?銀行存款收款憑證,在“貸方科目”欄填“銀行存款”科目,在“借方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應的借方會計科目。（3）轉賬憑證的填制方法——在借貸記賬法下，將經濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方科目在先（上）貸方科目在后（下），將各會計科目所記應借、應貸的金額分別填在“借方金額”或“貸方金額”欄內。借方金額合計與貸方金額合計應該相等。26、記賬憑證的審核記賬憑證的審核是保證賬簿記錄真實、準確的前提和基礎。因此,除了填制人員應當認真負責,加強自審外,會計部門還應建立相互復核或專人審核的制度。審核的主要內容包括以下三個方面:（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經濟內容和金額上是否一致。（2）應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清楚,核算內容是否符合會計制度規(guī)定。（3）記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽名或蓋章。27、會計憑證的傳遞與保管（1）會計憑證的傳遞——是指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。組織會計憑證的傳遞：?首先，必須確定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數；?其次，填制的各份憑證或取得的憑證應分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續(xù)，由誰交到會計部門，再由誰負責整理填制記賬憑證，又由誰負責審核記賬，直到最后歸檔保管時止。在這里不僅要規(guī)定各種憑證的傳遞環(huán)節(jié)和順序，還要規(guī)定一定的停留時間，才能使各項工作有條不紊。（2）會計憑證的保管——會計憑證是一種有法律效力的重要經濟檔案，入賬后要妥善保管，以便日后隨時利用查閱。第六章制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項的核算1、投入資本交易或事項核算的賬戶設置（1）“實收資本”賬戶——用來核算企業(yè)實收資本的增減變動及其結余情況的所有者權益類賬戶。?貸方登記增加數；?借方登記減少數；?期末余額在貸方，表示實收資本的實有數額。該賬戶應該按投資主體設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“資本公積”賬戶——用來核算企業(yè)資本公積的增減變動及其結余情況的所有者權益類賬戶。?貸方登記增加數；?借方登記減少數；?期末余額在貸方，表示資本公積的實有數額。同時，要掌握投入資本交易或事項記賬憑證填制舉例。2、借入資金交易或事項核算的賬戶設置（1）“短期借款”賬戶——用來核算短期借款的取得、歸還及余額情況的負債類賬戶。?貸方登記取得借款的增加數；?借方登記歸還借款的減少數；?期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。該賬戶應按債權人和借款種類設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“財務費用”賬戶——用來核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的相關費用情況的費用類賬戶。財務費用包括借款利息支出（減存款利息收入）和相關的手續(xù)費等。?借方登記增加數；?貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的轉銷數；?期末結轉后無余額。該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。（3）“應付利息”賬戶——用來核算企業(yè)因借入資金而發(fā)生利息的應付、償還及余額情況的負債類賬戶。?貸方登記應付而未付利息的增加數；?借方登記應付而未付利息的減少數；?期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的應付而未付利息的累計數。同時，應掌握借入資金交易或事項記賬憑證填制舉例。3、固定資產投資交易或事項核算的賬戶設置（1）“在建工程”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術改造工程和大修理工程等業(yè)務中發(fā)生的各項購建支出，并據以計算完工工程的成本：?借方登記發(fā)生的各項購建支出；?貸方登記完工工程的工程成本轉出；?期末余額在借方，表示期末尚未完工工程的實際成本。（2）“固定資產”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)固定資產的增減變動和結存的原價。?借方登記增加固定資產的原始價值；?貸方登記減少固定資產的原始價值；?期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。?該賬戶應按照固定資產的類別設置二級明細賬，按照固定資產獨立項目和使用部門設置固定資產卡片，進行明細分類核算。（3）“應交稅費——應交增值稅”賬戶A、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶。該賬戶屬于“應交增值稅”明細分類賬戶的借方專欄，是專門用來核算企業(yè)（一般納稅人）外購物品（包括材料、設備、電力等）時支付的、符合增值稅法規(guī)定可以從銷項稅額中予以抵扣的增值稅額。?企業(yè)因外購物品（包括材料、設備、電力等）時依據增值稅專用發(fā)票而應向供應單位連同買價一起支付的增值稅稅額記入該賬戶的借方；?購貨退回等應沖銷的進項稅額用“紅字”記入該賬戶的借方。B、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。該三級明細分類賬戶是專門用來核算企業(yè)一般納稅人因銷售業(yè)務的發(fā)生應向購貨方收取的增值稅銷項稅額情況的賬戶。企業(yè)因銷售業(yè)務發(fā)生的應向對方預收取的增值稅額記入該賬戶的貸方，因銷售退回應沖銷的銷項稅額，用“紅字”記入該賬戶的貸方。（4）“累計折舊”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)的固定資產在使用過程中累計損耗的價值。?貸方登記每月計算提取的折舊額；?借方登記固定資產因出售、毀損、報廢等原因減少時應注銷的該項固定資產累計提取的折舊額；?期末余額應在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產已提取折舊的累計額。（5）“固定資產清理”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等，并據以確定其清理損益。?借方登記被清理固定資產的處置成本，包括：賬面凈值、發(fā)生的清理費用：?貸方登記被清理固定資產處置的收入，包括：出售固定資產價款、殘料變價款、殘料驗收入庫估價值、過失人賠償款等；?如為借方差額，表示處置成本大于處置收入而發(fā)生的凈損失，應由其貸方結轉到“營業(yè)外支出”賬戶的借方；?如為貸方差額，表示處置收入大于處置成本而取得的凈收益，應由其借方結轉到“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。結轉后該賬戶無余額。同時，應掌握（二）固定資產投資交易或事項記賬憑證填制舉例。4、無形資產投資交易或事項核算的賬戶設置（1）“無形資產”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等無形資產的增減變動情況。?借方登記企業(yè)外購和自行研發(fā)以及其他方式取得無形資產的成本；?貸方登記企業(yè)處置或轉讓無形資產的成本；?期末余額應在借方，表示企業(yè)期末無形資產的成本。（2）“累計攤銷”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累積攤銷。?貸方登記企業(yè)按月計算提取的無形資產攤銷額；?借方登記處置無形資產因無形資產減少應注銷的該項無形資產累計提取的攤銷額；?期末余額應在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產的累積攤銷額。同時，應掌握無形資產投資交易或事項記賬憑證填制舉例。5、材料采購業(yè)務的主要內容及材料采購成本的構成企業(yè)在供應過程中，一方面要從購買單位取得所需的各種材料；另一方面要向材料供應商支付材料的買價和增值稅，并可能會發(fā)生各種采購費用，包括運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費）和運輸途中的保險費、合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。材料的買價加上各項采購費用，就構成了材料采購成本的常規(guī)項目。因此，材料的買價、增值稅和各項采購費用的發(fā)生和結算，材料采購成本的計算，以及材料的驗收入庫等就構成了供應過程材料采購業(yè)務核算的主要內容。6、材料采購交易或事項核算的賬戶設置（1）“在途物資”賬戶——該賬戶在材料日常核算采用實際成本核算的企業(yè)，是用來核算材料在采購過程中發(fā)生的買價和采購費用并據以計算其采購成本。?借方登記已購入材料的買價和采購費用；?貸方登記已驗收入庫轉入“原材料”賬戶借方的實際采購成本；?期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購成本。?該賬戶應按材料品種設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“原材料”賬戶——該賬戶用來核算庫存材料的增減變動及其結存的實際成本。?借方登記已驗收入庫材料的實際成本或計劃成本；?貸方登記所發(fā)出材料的實際成本或計劃成本；?期末余額在借方，表示結存材料的實際成本或計劃成本。?該賬戶應按材料的種類、名稱和規(guī)格型號設置明細分類賬，進行明細分類核算。（3）“應付賬款”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動及其余額。?貸方登記應付材料供應單位款項的增加數；?借方登記償付的供應單位款項的減少數；?期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應付款項，如為借方余額，表示企業(yè)預付的款項。?該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（4）“應付票據”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）結算方式采購材料時，與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動及其余額。?企業(yè)開出商業(yè)匯票時，按票據票面金額貸記本賬戶；?票據到期并按票據票面金額償還時，借記本賬戶；?期末如有余額，應在貸方，表示尚未到期的應付票據款項。?該賬戶應按照債權人和票據種類設置明細賬，進行明細分類核算。（5）“預付賬款”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)因按照購貨合同規(guī)定，向供應單位預付購貨款項而與供應單位發(fā)生的債權結算的增減變動及其余額。?借方登記企業(yè)向供應單位的預付款項，表明債權的增加；?貸方登記收到供應單位的供貨時應沖銷的預付款項，表明債權的減少；?期末如有借方余額，表示企業(yè)尚未收到貨物的預付款項，如有貸方余額，表示企業(yè)收到貨物的款項大于預付款項尚未補付的購貨款。?該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。7、產品生產業(yè)務的主要內容生產過程，既是勞動者借助勞動資料對勞動對象進行加工生產產品的過程，同時也是物化勞動和活勞動的耗費過程。在產品生產過程中，企業(yè)根據產品生產計劃或客戶的訂單組織產品的生產。（1）生產費用——是指企業(yè)在一定時期內發(fā)生的、能夠用貨幣額表現(xiàn)的生產耗費。（2）生產成本——按照一定的規(guī)則和方法進行歸集和分配到某一成本計算對象上的生產費用。綜上所述，生產費用的發(fā)生是產品生產成本產生的基礎和前提，生產成本是生產費用計入一定產品之后的結果。簡言之，生產成本是對象化了的生產費用。8、生產費用的分類與成本項目按照生產費用在生產成本中的地位或作用結合計入產品成本的方式，可以將生產費用進行重新組合，可分為直接費用和間接費用。（1）直接費用——是指企業(yè)生產產品過程中，那些在其發(fā)生時就能夠明確用于哪種產品（成本計算對象），從而可以將其直接計入該種產品的生產費用。（2）間接費用——是指企業(yè)為產品生產而發(fā)生的由多種產品共同負擔的生產費用，也即除直接材料、直接人工之外其他費用。通常稱為“制造費用”。9、產品生產成本的計算（1）設置并登記“生產成本明細賬”?！吧a成本明細賬”——是用來歸集產品生產過程中所發(fā)生的應計入產品成本中的生產費用。產品成本計算是通過生產成本明細賬來完成的，因此，計算產品成本就必須按規(guī)定的成本項目，為各個成本計算對象開設有關生產成本明細賬；（2）計算完工產品成本，編制完工成本計算單。分以下三種情況：?如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬中所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本；?如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬中所歸集的費用總額，就是該種產品的在產品總成本；?如果月末某種產品一部分完工一部分未完工，則歸集在該種產品生產成本明細賬中的費用總額，還要采用適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后按照下列公式計算求得完工產品的總成本。完工產品成本=月初在產品成本＋本月發(fā)生的生產費用－月末在產品成本。10、產品生產交易或事項核算的賬戶設置（1）“生產成本”賬戶——該賬戶用來歸集產品生產過程中所發(fā)生的應計入產品成本的各項生產費用，并據以計算產品生產成本。?借方登記應計入產品成本的各項費用，包括平時登記應直接計入產品成本的直接材料費和直接人工費，以及月末通過分配轉入的制造費用；?登記已完工驗收入庫轉入“庫存商品”賬戶借方的產品生產成本轉出額；?期末余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。?該賬戶應按產品品種設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“制造費用”賬戶——該賬戶用來歸集和分配在車間范圍內為組織和管理產品生產所發(fā)生的不便于直接計入“生產成本”賬戶各項間接費用。包括車間管理人員的工資和其他薪酬、車間用固定資產的折舊費、修理費、辦公費、水電費、廠房租賃費、勞保費以及機物料消耗費等。?借方登記平時在車間范圍內實際所發(fā)生的各項制造費用；?貸方登記月末經分配后轉入“生產成本”賬戶借方的費用轉出額；?月末經分配結轉后，一般無余額。?該賬戶應按生產車間設置明細賬，并在賬內按費用項目設置專欄，進行明細分類核算。（3）“應付職工薪酬”賬戶——該賬戶是用來核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬及其企業(yè)與職工之間結算情況。?貸方登記本月結算的應付給職工的各種薪酬；?借方登記本月實際支付的職工薪酬；?月末本賬戶如有余額，表示本月應付職工薪酬與實際已支付職工薪酬之間的差額；?月末如為貸方余額，表示本月應付而未付的職工薪酬；?如為借方余額，表示本月多支付的職工薪酬。?該賬戶應當按照職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金；工會經費、職工教育經費等應付職工薪酬項目設置明細賬，進行明細分類核算。（4）“庫存商品”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)庫存產品的增減變動及其結存的成本。?借方登記已完工并驗收入庫產品的實際成本；?貸方登記因銷售等原因出庫的產品的實際成本；?期末余額在借方，表示庫存產品的實際成本。?該賬戶應按產品種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算。（5）“管理費用”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各項費用。管理費用包括行政管理部門人員的工資及其他薪酬、辦公費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、房產稅、印花稅、土地使用稅、壞賬損失以及勞動保險費等。?借方登記期內發(fā)生的各項管理費用；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的管理費用轉出數；?該賬戶期末結轉后無余額。?該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。11、銷售過程交易或事項的主要內容會計實務上的銷售業(yè)務有廣義和狹義之分。廣義的銷售是指企業(yè)與外部各單位之間所發(fā)生的所有買賣活動，包括對外的勞務提供和對外發(fā)生的所有有形和無形資產的出售等。如對外出售商品、對外轉讓無形資產和對外出售剩余的或不需用的材料等；狹義的銷售則僅指企業(yè)庫存商品的銷售。商品銷售業(yè)務是工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務，除商品銷售業(yè)務以外的銷售業(yè)務屬于其他銷售業(yè)務。主要包括以下內容：（1）產品銷售——主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本；（2）其他銷售——其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本。12、銷售交易或事項的賬戶設置（1）“主營業(yè)務收入”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所實現(xiàn)的收入及收入的結轉。?貸方登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入；?借方登記發(fā)生的銷售退回及期末轉入“本年利潤”賬戶的收入轉出數；?該賬戶在期末結轉后應無余額。?該賬戶應按主營業(yè)務類別或產品名稱設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“主營業(yè)務成本”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)與主營業(yè)務收入配比應確認的主營業(yè)務成本（如，已銷商品的制造成本、已確認勞務收入的勞務成本等）的發(fā)生和結轉。?借方登記從“庫存商品”賬戶轉入的本期已銷商品的生產成本；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的本期已銷商品生產成本的轉出數；?該賬戶在期末結轉后無余額。?該賬戶應按商品類別設置明細賬,進行明細分類核算。（3）“其他業(yè)務收入”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)其他銷售或其他業(yè)務所實現(xiàn)的收入及收入的結轉。?貸方登記本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入；?借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入轉出數；?該賬戶在期末結轉后應無余額。?該賬戶應按照其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。（4）“其他業(yè)務成本”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)與其他業(yè)務收入配比的其他銷售或其他業(yè)務成本的發(fā)生和結轉。?借方登記從相關賬戶（如：原材料、無形資產等）轉入的本期已發(fā)生的其他業(yè)務成本；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的本期已發(fā)生其他業(yè)務成本的轉出數；?該賬戶在期末結轉后無余額。?該賬戶應按照其他業(yè)務的種類設置明細賬,進行明細分類核算。13、期間費用交易或事項的主要內容前述的期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，即難以判定其所歸屬的產品，因而不能列入產品制造成本，而應在發(fā)生的當期直接計入當期損益，包括材料費用、工薪費用、折舊費用、修理費用、差旅費用、展覽費用、廣告費用、業(yè)務招待費用、運輸費用、包裝費用、印刷費用、辦公費用、咨詢費用、審計費用、保險費用、資料費、利息費用、費用性稅金等。以上這些費用。按照發(fā)生的環(huán)節(jié)、用途并結合“重要性”原則，可將其劃分為管理費用、銷售費用、財務費用三類。14、期間費用交易或事項核算的賬戶設置（1）“銷售費用”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)與一定會計期間收入進行配比的各種銷售費用的發(fā)生和結轉。?借方登記發(fā)生的各種銷售費用；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的各種銷售費用的轉出數；?該賬戶在期末結轉后無余額。?該賬戶應按銷售費用的費用項目進行明細分類核算。（2）“管理費用”賬戶——該賬戶用來核算管理費用的發(fā)生和結轉。?借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用；?結轉后該賬戶應無余額。?該賬戶應按管理費用的費用項目進行明細分類核算。15、有關稅費交易或事項的主要內容有關稅費是指企業(yè)按照有稅法的規(guī)定計算繳納有關價外、價內稅費。主要包括：?應交增值稅——是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、服務業(yè)活動及銷售無形資產活動等本期應交納的增值稅；?應交消費稅——是指企業(yè)生產和銷售應稅消費品時按生產或銷售的數量或金額計算確定的應納稅金；?應交城市維護建設稅——是指企業(yè)按照本期應納增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和作為計稅依據和規(guī)定的稅率而繳納的稅金；?應交教育費附加——是指企業(yè)按照本期應納增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和作為計稅依據和規(guī)定的繳費率而繳納的附加費；?“四小稅種”——應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅及直接計入“稅金及附加”賬戶的印花稅。16、有關稅費交易或事項核算的賬戶設置（1）“稅金及附加”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)與一定會計期間收入進行配比的各種稅金和附加的發(fā)生和結轉。?借方登記按照規(guī)定計算出的本期應負擔的各種稅金和附加；?貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的各種稅金和附加的轉出數；?該賬戶在期末結轉后無余額。?該賬戶應按稅費種類或名稱設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶——該三級明細分類賬戶屬于“應交增值稅”明細分類賬戶的借方專欄，專門用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定在月中預交的增值稅。企業(yè)在月中實際預交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（3）“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶——該三級明細分類賬戶屬于“應交增值稅”明細分類賬戶的借方專欄，專門用來核算企業(yè)本月應納增值稅額扣除本月已預交增值稅額（已交稅金）轉入下月上交的增值稅額。企業(yè)在月末計算出本月未交的增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶，貸