2022《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（一）

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一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，本期購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為400000元，所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30％，其中合理損失5％，另25％的短缺尚待查明原因。假設(shè)不考慮其他因素，該存貨的實(shí)際成本為（）元。[1分]

A468000

B400000

C368000

D300000

2.2022年1月22日，A公司與B公司簽訂一份租賃協(xié)議，合同約定，A公司從B公司租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，起租日為2022年2月1日，租賃期限為3年，年租金50萬元，租賃期屆滿后，A公司將該項(xiàng)固定資產(chǎn)退還B公司。A公司擔(dān)保的余值為10萬元，與Ａ公司無關(guān)的第三方擔(dān)保的余值為5萬元?；蛴凶饨馂?萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為10年，已使用6.5年。對于上述租賃業(yè)務(wù)，下列說法正確的是（）。[1分]

A該租賃業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃

B租賃期開始日為1月22日

C最低租賃付款額為165萬元

D對于預(yù)計(jì)將發(fā)生的或有租金，在租賃期開始日不予確認(rèn)

3.某股份有限公司2022年1月1日將其持有的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1560萬元已收存銀行。該債券系2022年1月1日購進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率5％，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元；該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬元。[1分]

A－36

B－66

C－90

D114

4.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（）。[1分]

A企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動損益

B采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

C采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動金額應(yīng)計(jì)入資本公積

D企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（其他資本公積）

5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，下列說法錯(cuò)誤的是（）。[1分]

A無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益

B外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

C為運(yùn)行內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出應(yīng)計(jì)入該無形資產(chǎn)的成本

D對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

6.甲公司2022年12月1日增加設(shè)備一臺，該項(xiàng)設(shè)備原值600萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2022年末，對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測試后，估計(jì)其可收回金額為300萬元，2022年末該項(xiàng)設(shè)備估計(jì)其可收回金額為220萬元，假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、凈殘值不變，則2022年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（）萬元。[1分]

A120

B110

C100

D130

7.甲公司于2022年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2022年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.30元。甲公司于2022年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450000元。甲公司2022年對該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）元。[1分]

A15000

B11000

C50000

D61000

8.甲公司與乙公司簽訂的一項(xiàng)建造合同于2022年初開工，合同總收入為1000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為950萬元，至2022年12月31日，已發(fā)生合同成本848萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本212萬元。該項(xiàng)建造合同2022年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失為（）萬元。[1分]

A60

B12

C48

D0

9.2022年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2022年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，每人即可于2022年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權(quán)在2022年12月20日的公允價(jià)值為12元，2022年12月31日的市場價(jià)格為15元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2022年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。[1分]

A－2000萬元

B0

C2200萬元

D2400萬元

10.A公司于2022年1月1日購入B公司股票，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2022年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬元，賬面價(jià)值為100萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2022年5月21日A公司將其一批存貨銷售給B公司，售價(jià)為200萬元，成本120萬元。截止2022年末，B公司未將該批存貨出售給獨(dú)立的第三方。B公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則2022年末A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。[1分]

A915

B274.5

C298.5

D995

11.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有（）。[1分]

A非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失

B計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)

D采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

12.2022年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2022年3月以每件2.5萬元的價(jià)格向B公司銷售400件X產(chǎn)品；B公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。2022年12月31日，A公司的庫存中沒有X產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，并且因原材料價(jià)格大幅上漲，A公司預(yù)計(jì)每件X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為3.3萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。[1分]

A因上述合同不可撤銷，A公司將收到的B公司定金確認(rèn)為收入

BA公司對該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債320萬元

CA公司對該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬元

DA公司對該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元

13.甲公司擁有乙公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2022年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬元，成本為500萬元。至2022年12月31日，甲公司已對外售出該批存貨的40％，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并報(bào)表對上述交易進(jìn)行抵銷時(shí)，在合并報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。[1分]

A75

B20

C45

D25

14.甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行核算，2022年6月初持有40000美元，6月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣。6月20日將其中的20000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元＝7.1元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.16元人民幣。甲公司售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）元。[1分]

A－2000

B－1200

C－800

D0

15.2022年12月31日，某民間非營利組織“會費(fèi)收入”余額為200萬元，未對其用途設(shè)置限制；“捐贈收入”科目的賬面余額為550萬元，其中“限定性收入”明細(xì)科目余額300萬元，“非限定性收入”明細(xì)科目余額為250萬元；“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額為360萬元；“管理費(fèi)用”科目余額為100萬元；“籌資費(fèi)用”科目余額為40萬元；“其他費(fèi)用”科目余額為20萬元。該民間非營利組織2022年初的“非限定性凈資產(chǎn)”貸方余額為150萬元。不考慮其他因素，則2022年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額為（）萬元。[1分]

A380

B600

C80

D240

二、多項(xiàng)選擇題

1.進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)，不需要考慮的因素有（）。[2分]

A未來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)

B資產(chǎn)日常維護(hù)支出

C籌資活動

D內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。[2分]

A交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利

B交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

C持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

D可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

3.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。[2分]

A現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

D商業(yè)折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

4.甲股份有限公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2022年3月30日，實(shí)際對外公布的日期為2022年4月5日。該公司2022年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的有（）。[2分]

A3月1日發(fā)現(xiàn)2022年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

B3月11日臨時(shí)股東大會決議購買乙公司51％的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

C2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2022年1月5日與丁公司簽訂

D3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于2022年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元

5.在對外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有（）。[2分]

A固定資產(chǎn)

B長期股權(quán)投資

C長期借款

D資本公積

6.下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有（）。[2分]

A變更固定資產(chǎn)的折舊方法

B將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量

D將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

7.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有（）。[2分]

A本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

D實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

8.下列各項(xiàng)關(guān)于建造合同會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。[2分]

A因合同變更，客戶同意追加的合同價(jià)款屬于合同收入

B客戶同意支付的合同獎勵款屬于合同收入

C預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失

D工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示

9.W公司擁有甲公司60％的權(quán)益性資本，擁有乙公司40％的權(quán)益性資本，W公司和M公司各擁有丙公司50％的權(quán)益性資本；此外,甲公司擁有乙公司30％的權(quán)益性資本,擁有丁公司51％的權(quán)益性資本,應(yīng)納入W公司合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的有（）。[2分]

A甲公司

B乙公司

C丙公司

D丁公司

10.事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的有（）。[2分]

A“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額

B“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額

C“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額

D“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

三、判斷題

1.利得或損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。（）[1,0.5分]

2.企業(yè)購入的債券投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照面值乘以票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)投資收益。（）[1,0.5分]

3.企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）[1,0.5分]

4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ǎ1,0.5分]

5.對于共同控制資產(chǎn)，作為合營方的企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用，或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。（）[1,0.5分]

6.在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。（）[1,0.5分]

7.企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對所得稅的影響金額，均應(yīng)構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。（）[1,0.5分]

8.將投資性房地產(chǎn)由公允價(jià)值模式計(jì)量改為成本模式計(jì)量屬于會計(jì)政策變更。（）[1,0.5分]

9.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。（）[1,0.5分]

10.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額在繼后期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。（）[1,0.5分]

四、計(jì)算題

1.（1）甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2022年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉(zhuǎn)股，應(yīng)按債券面值和利息之和計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。（2）甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式建造，于2022年2月1日開工。（3）2022年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。（4）2022年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。（5）2022年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。（6）2022年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知：利率為9％的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F，9％，5）＝0.6499；利率為6％的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F，6％，5）＝0.7473；利率為9％的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A，9％，5）＝3.8897；利率為6％的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A，6％，5）＝4.2124。要求：（1）編制甲公司2022年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算2022年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。（3）計(jì)算2022年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。（4）編制2022年1月1日甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。[10分]

2.甲公司為上市公司，于2022年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬元，增值稅稅率17％。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2022年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2022年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。（2）乙公司以設(shè)備1臺和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為150萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬元，增值稅稅率為17％。設(shè)備和產(chǎn)品已于2022年12月31日運(yùn)抵甲公司。（3）將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元,每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2022年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40％并延期至2022年12月31日償還，并從2022年1月1日起按年利率4％計(jì)算利息。但如果乙公司從2022年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6％。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4％計(jì)算利息。乙公司2022年末預(yù)計(jì)未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。（5）乙公司2022年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2022年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失；（2）計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得；（3）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計(jì)分錄。[12分]

五、綜合題

1.正保公司為股份有限公司（系上市公司），成立于2022年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。2022年2月5日，注冊會計(jì)師在對正保公司2022年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會計(jì)事項(xiàng)的處理向正保公司會計(jì)部門提出疑問：（1）正保公司于2022年1月1日取得A公司20％的股份作為長期股權(quán)投資。2022年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為17000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動。2022年12月31日，正保公司將長期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為l7000萬元。其會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失3000貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司3000借：遞延所得稅資產(chǎn)750貸：所得稅費(fèi)用750（2）正保公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用2000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2022年1月）起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。（3）正保公司自2022年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、人員工資等計(jì)100萬元，會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用20貸：遞延所得稅負(fù)債20（4）正保公司于2022年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，正保公司2022年度的利潤總額為6000萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）正保公司2022年度所得稅匯算清繳于2022年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。（2）正保公司2022年度會計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2022年3月20日，會計(jì)報(bào)表對外報(bào)出日為2022年3月22日。（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。（4）預(yù)計(jì)正保公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（5）2022年12月31日，正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目2022年12月31日單位：萬元要求：（1）判斷注冊會計(jì)師提出疑問的會計(jì)事項(xiàng)中，正保公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；（2）對于正保公司不正確的會計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的正保公司2022年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。[15分]

2.甲公司2022年至2022年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2022年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)（辦公樓）進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2022年購入的，原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊100萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬元；換出庫存商品的成本為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值（等于計(jì)稅基礎(chǔ)）為600萬元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊300萬元，公允價(jià)值為1880萬元。甲公司于2022年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2022年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。（2）2022年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金