財(cái)政專(zhuān)業(yè)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅的納稅籌劃研究

目錄摘要 引言我國(guó)納稅籌劃起步較晚，企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)也不到位，使得納稅籌劃進(jìn)展緩慢。直到20世紀(jì)90年代，納稅籌劃才逐漸出現(xiàn)在企業(yè)的日常當(dāng)中。自2012年后，中國(guó)煤炭的供給量大于需求量，煤炭行業(yè)市場(chǎng)不景氣，因此煤炭的價(jià)格受其影響也在不斷下降，很多企業(yè)面臨著較重的稅收負(fù)擔(dān)，在破產(chǎn)清算的邊緣苦苦掙扎。到了2016年以后煤炭?jī)r(jià)格才有所提升，企業(yè)才慢慢的緩過(guò)來(lái)，但中國(guó)大多數(shù)煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理仍然非常困難。2014年資源稅的改革后，改變了煤礦企業(yè)的稅負(fù)，資源稅已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)稅費(fèi)的重要部分。稅收環(huán)境隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展才日漸改善，中國(guó)煤礦企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)不斷地提升，許多企業(yè)意識(shí)到了納稅籌劃的重要性，對(duì)于資源稅的籌劃有了較為完善的認(rèn)識(shí)，所以許多企業(yè)在不斷的學(xué)習(xí)完善自身的納稅籌劃。煤礦企業(yè)有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，煤礦企業(yè)營(yíng)業(yè)收入相對(duì)較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以可操作性強(qiáng)，有效籌劃可以降低納稅成本，有利于煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前煤礦企業(yè)資源稅籌劃還不是很成熟，因此對(duì)資源稅納稅籌劃的研究具有重要的理論和實(shí)際意義。資源稅在盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦所占的比重相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大，所以資源稅的籌劃對(duì)于該企業(yè)有重大的意義。國(guó)務(wù)院決定自2014年12月1日起，煤炭資源稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行改革。為使改革平穩(wěn)的推進(jìn)我省煤炭資源稅經(jīng)省人民政府同意，省政府辦公廳近日印發(fā)《貴州省煤炭資源稅改革實(shí)施方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)方案），要求各市、自治州人民政府，貴安新區(qū)管委會(huì)，各縣（市、區(qū)、特區(qū)）人民政府，省政府各部門(mén)、各直屬機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織實(shí)施。動(dòng)煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，有助于煤炭資源各種產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，促進(jìn)合理開(kāi)采利用煤炭資源，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；有助于完善和理清資源稅各種稅費(fèi)，加強(qiáng)我省政府的宏觀調(diào)控能力，促使我省的資源優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變帶動(dòng)我省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式。推動(dòng)從價(jià)計(jì)征方式的煤炭資源稅改革，通過(guò)一系列的安排設(shè)置合理的折算率、資源稅稅率稅收優(yōu)惠政策，確保實(shí)現(xiàn)資源稅稅制的管理、不斷減輕企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)，是企業(yè)欣欣向榮的發(fā)展。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，煤礦企業(yè)發(fā)展環(huán)境相對(duì)較好。本文旨在通過(guò)對(duì)盤(pán)縣新華煤礦繳納資源稅的納稅籌劃，使公司獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，降低各種成本，減少企業(yè)不必要的支出。除此之外完善公司內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。同時(shí)更加重視企業(yè)資源稅管理的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)征收資源稅的涉稅事項(xiàng)綜合管理，達(dá)到節(jié)約資本的目的。提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)注入新的活力，進(jìn)而提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。1國(guó)內(nèi)外研究綜述1.1國(guó)內(nèi)研究綜述納稅籌劃方法在國(guó)內(nèi)慢慢興起慢慢發(fā)展，對(duì)不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)有適用于該企業(yè)的獨(dú)特的納稅籌劃方法。陳炳琳，羅淑琴闡述了怎樣使納稅籌劃方法使用于實(shí)際的生活之中，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循什么樣的原則及方法[1]。馬奎明，張杰提出如何進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃，主要由以下四點(diǎn)組成:第一點(diǎn)是控制收益的方法；第二點(diǎn)是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)和融資的方法；第三點(diǎn)是對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整的方法；最后一點(diǎn)是自主選擇稅率較低的環(huán)境[2]。任學(xué)群指出，企業(yè)有權(quán)利維護(hù)自己的合法權(quán)力，但其中一個(gè)重要前提是要使用合理合法的手段。企業(yè)應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，提高納稅籌劃的意識(shí)，使用財(cái)務(wù)方法、改變企業(yè)制度設(shè)定的方法、利用稅收優(yōu)惠政策以及進(jìn)行融資的方法，在企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)盡量轉(zhuǎn)移稅負(fù)，最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[3]。雷虹云闡述了身處中國(guó)的外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，并討論了怎樣利用這種方法進(jìn)行納稅籌劃[4]。趙秀英對(duì)納稅籌劃進(jìn)行定義。闡述了必領(lǐng)對(duì)納稅籌劃有新的理解，并且她對(duì)納稅等劃新的意義進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上，論述如何從籌資、投資與利潤(rùn)分配這三個(gè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)實(shí)施納稅等劃[5]。郭云峰論述了如何實(shí)施出口退稅(免稅)的納稅籌劃，提出變動(dòng)出口商品的種類(lèi)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式，調(diào)整商品出口方式，調(diào)整進(jìn)出口商品的占比，改變商品國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售的數(shù)量等可行的納稅等劃方法[6]。高民芳提出了四種納稅籌劃方法，包括:利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的方法，對(duì)企業(yè)涉及稅率進(jìn)行籌劃的方法，減少納稅基數(shù)的方法和遞延稅款繳納的納稅籌劃方法，并舉出實(shí)際案例加以說(shuō)明各個(gè)方法實(shí)際的可行性[7]。張健壯指出，企業(yè)納稅籌劃的方法有物料成本高估的方法，內(nèi)部交易法，對(duì)成本進(jìn)行重新分配的方法，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行合理分配的方法等，指出納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是合理性以及合法性，而不是一味的追求利潤(rùn)，將稅負(fù)降到最低[8]。1.2國(guó)外研究綜述在國(guó)外，納稅籌劃第一次在法律方面取得社會(huì)的認(rèn)可是在20世紀(jì)30年代，如今國(guó)外的籌劃相較于我國(guó)體系比較完善，有關(guān)于納稅籌劃的概念研究、納稅籌劃財(cái)經(jīng)和期刊的研究、跨國(guó)公司納稅籌劃的研究、納稅方法的研究和有關(guān)納稅模型的研究等，都早于中國(guó)。國(guó)外有關(guān)納稅籌劃方法研究如下，納稅籌劃中最重要的部分就是納稅籌劃方法，如果不對(duì)納稅籌劃方法進(jìn)行研究，就做不到實(shí)際的納稅籌劃。納稅籌劃的方法的研究主要存在以下幾種觀點(diǎn):諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)市場(chǎng)進(jìn)行了全面的分析，制定和發(fā)展了不同類(lèi)型的納稅籌劃，然后運(yùn)用現(xiàn)代契約理論的基本概念和研究思路，對(duì)該過(guò)程進(jìn)行了研究，最終得出結(jié)論。納稅籌劃的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化[9]。LarsFaiiam對(duì)金業(yè)納稅籌劃的策略和方法進(jìn)行了分析，他重點(diǎn)分析了企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，銷(xiāo)售收入以及其他業(yè)務(wù)收入。并指出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要前提是有相關(guān)的納稅籌劃知識(shí)[10]。SharonKay的觀點(diǎn)是納稅籌劃必須考慮企業(yè)所在的地理位置，他指出，納稅籌劃受到企業(yè)地理位置的影響，應(yīng)當(dāng)做出不同的決策。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮以下因素，首先是企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)條件，其次是企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和地理位置，最后，也是最重要的點(diǎn)要充分考慮企業(yè)所在地方的稅收政策[11]。JenniferLouise進(jìn)一步研究了企業(yè)納稅籌劃方法。他認(rèn)為納稅籌劃主要包括三種方法:第一種方法是對(duì)資金進(jìn)行拆借，第二種方法是對(duì)企業(yè)進(jìn)行兼并和收購(gòu)，第三種方法是在跨國(guó)公司之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移[12]。Emery和Finnet研究了兩種不同的折舊方法：加速折舊法和直線法，并得出結(jié)論。他們認(rèn)為折舊年份的差異會(huì)使納稅等劃得到不同的結(jié)果[13]。Baidenius對(duì)兩種情況進(jìn)行了分析，第一種是用于納稅籌劃目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)，第二種為用于績(jī)效評(píng)鉆目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)間[14]。研究了印度的采購(gòu)流程后，Mathotra指出，納稅等劃是一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略，這種戰(zhàn)略能夠促使企業(yè)在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利[15]。CLombado在現(xiàn)存的研究方法基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新。他提出應(yīng)該創(chuàng)作納稅籌劃軟件并豐富工作程序，從而更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃[16]。1.3國(guó)內(nèi)外總述在國(guó)外納稅籌劃研究的角度，我們能清楚地看到國(guó)外各學(xué)者對(duì)納稅籌劃有著不同的觀點(diǎn)，但在我們現(xiàn)實(shí)生活中，他們有一致的原則:第一，對(duì)現(xiàn)存的理論研究方法進(jìn)行了修改和完善:第二，順應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的潮流:第三，主要研究經(jīng)濟(jì)全球化條件下跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)企業(yè):第四，關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家各類(lèi)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀。而國(guó)內(nèi)研究納稅籌劃與國(guó)外相比相對(duì)滯后，研究的主要內(nèi)容是納稅籌劃的概念，納稅籌劃的方法和納稅籌劃的內(nèi)容。國(guó)內(nèi)在研究資源稅籌劃方面已經(jīng)取得了重大進(jìn)展，國(guó)內(nèi)對(duì)納稅籌劃的研究具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，究其原因是相關(guān)法律法規(guī)與政策對(duì)于稅收的定義與納稅籌劃對(duì)于稅收的定義存在一定的差別。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步使得納稅籌劃也越來(lái)越完善，納稅籌劃也逐漸成為企業(yè)普遍的降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。2盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的基本概況和納稅情況2.1基本概況盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦坐落于貴州六盤(pán)水大山深處，煤炭?jī)?chǔ)量相當(dāng)豐富，而且煤炭質(zhì)量也沒(méi)得說(shuō)在全國(guó)也是數(shù)一數(shù)二的。煤炭產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，該企業(yè)的成立也得到了當(dāng)?shù)卣拇罅χС?。該企業(yè)的煤炭業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的95%以上，在煤炭行業(yè)中占中等水平，具有良好的參考價(jià)值，因此采用盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦作為本文的樣本。該企業(yè)主要業(yè)務(wù)為煤炭的開(kāi)采及銷(xiāo)售。注冊(cè)資本10萬(wàn)人民幣元（萬(wàn)元），除去煤炭業(yè)務(wù)該企業(yè)涉及的其他業(yè)務(wù)收入的比例是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的0.5%。盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦煤炭產(chǎn)品的庫(kù)存豐富，所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品絕大部分是優(yōu)質(zhì)的無(wú)煙煤，可以用于發(fā)電，冶煉金屬，制作化肥等。煤炭產(chǎn)品的銷(xiāo)售是該企業(yè)的主要收入來(lái)源。該企業(yè)配有一個(gè)年產(chǎn)60萬(wàn)噸的洗煤廠，屬于年產(chǎn)30萬(wàn)噸的生產(chǎn)礦井，六證齊全（采礦證、煤炭生產(chǎn)許可證、煤炭安全生產(chǎn)許可證、營(yíng)業(yè)執(zhí)證、稅務(wù)證、法人代碼證）。2.2主要繳納的稅種煤炭資稅是國(guó)家為了增加財(cái)政收入、約束企業(yè)健康發(fā)展、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、不過(guò)度開(kāi)采煤炭資源而制定的一種稅種，是受?chē)?guó)家法律和政策保護(hù)的，當(dāng)前，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦只需要繳納資源稅，但資源稅所占的比例最大，所以此次籌劃主要是針對(duì)資源稅；還有其他的稅種，比如增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)及附加、所得稅、印花稅、車(chē)船稅及耕地占用稅。資源稅：該企業(yè)主要從事原煤的開(kāi)采及銷(xiāo)售，原煤的銷(xiāo)售需要繳納資源稅，該企業(yè)配備洗煤廠，對(duì)于無(wú)需繳納資源稅的選煤，要按照盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的加工的回收率折算為原煤在計(jì)算資源稅。對(duì)于連續(xù)加工為選煤之前無(wú)法確定原煤移送量為多少的或者用于給員工抵扣工資、抵扣電費(fèi)的原煤按照企業(yè)的綜合回收率計(jì)算資源稅[17]。5%的稅率為貴州地區(qū)所繳納的稅率，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦適用于5%從價(jià)計(jì)征。增值稅:盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦屬于民營(yíng)企業(yè)，每年的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，被定義為一般納稅人。企業(yè)按照銷(xiāo)售的各種貨物繳納資源稅，煤炭的銷(xiāo)售、自產(chǎn)的原煤直接無(wú)償贈(zèng)送給員工、自產(chǎn)原煤委托其他企業(yè)加工銷(xiāo)售的部分、將原煤直接委托交付給其他企業(yè)代為銷(xiāo)售、直接將企業(yè)原煤作為投資、入股其他企業(yè)、直接將原煤作為投資者的補(bǔ)償[18]。貴州省稅務(wù)局規(guī)定增值稅稅率為13%，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦也按13%繳納增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅：主要按照企業(yè)增值稅額計(jì)算，貴州省其稅率為城區(qū)7%、郊區(qū)5%，沒(méi)有在城區(qū)和郊區(qū)按1%計(jì)算。該企業(yè)在郊區(qū)按5%的稅率計(jì)算。教育費(fèi)及附加：對(duì)于該企業(yè)教育費(fèi)及附加按照增稅額的繳納，根據(jù)貴州省規(guī)定，縣區(qū)按2%的稅率繳納，該區(qū)域坐落在縣區(qū)內(nèi)，所以按2%的稅率計(jì)算。所得稅:盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦繳納資源稅的課稅對(duì)象主要為銷(xiāo)售貨物的收入，比如：銷(xiāo)售原煤、加工過(guò)的原煤、矸石，需要繳納企業(yè)所得稅。其適用稅率為25%。印花稅：該企業(yè)把原煤委托其他公司銷(xiāo)售，簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同、煤炭的運(yùn)輸合同、由于經(jīng)營(yíng)困難向銀行借款500萬(wàn)元、公司向相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)的各種許可證、設(shè)有會(huì)計(jì)賬簿、為員工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)。關(guān)于購(gòu)銷(xiāo)合同該企業(yè)印花稅按照購(gòu)銷(xiāo)金額的0.003%貼花，貨物運(yùn)輸按照運(yùn)費(fèi)的0.005%計(jì)稅，借款合同按照0.0005%計(jì)稅，許可證按照所記載金額0.003%計(jì)稅，賬簿按照實(shí)收資本、資本公積的0.025%計(jì)稅，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照保險(xiǎn)費(fèi)收入0.003%計(jì)稅[19]。車(chē)船稅:該企業(yè)有乘用車(chē)一輛，排氣量為2.0-2.5升之間，主要用于接企業(yè)職工上下班，商用車(chē)，其中客車(chē)一輛貨車(chē)五輛。乘用車(chē)和客車(chē)計(jì)稅單位按輛計(jì)算，乘用車(chē)一年按八百元計(jì)稅，客車(chē)一年按照一千五百元計(jì)稅?？蛙?chē)和商用車(chē)按整備質(zhì)量每噸計(jì)算，每年按照一百一十元計(jì)稅[20]。耕地占用稅:盤(pán)縣新華煤礦占用農(nóng)業(yè)用地20平方米，其他用地31平方米，貴州省按照20元/㎡計(jì)算即可。2.3資源稅繳納的現(xiàn)狀盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦產(chǎn)品主要是煤炭、洗煤、選煤還有少量粘土四類(lèi)。礦井工業(yè)資源儲(chǔ)量471萬(wàn)噸。粘土儲(chǔ)量較小，跟隨原煤一起生產(chǎn)，主要用于磚瓦的燒制。目前該煤炭企業(yè)正在進(jìn)行改擴(kuò)建整合，計(jì)劃明年整合成年生產(chǎn)能力為45萬(wàn)噸的煤礦企業(yè)。煤炭資源稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理，完善相關(guān)繳納制度，保障企業(yè)的基本權(quán)益。資源稅的征繳都是由所屬地方的稅務(wù)局負(fù)責(zé)，自14年后全國(guó)煤礦資源稅都在2%-10%之間，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，所以每個(gè)地方的資源稅稅率都不一樣，貴州省的資源稅稅率為5%。盤(pán)縣新華煤礦近幾年的煤炭單價(jià)、銷(xiāo)量及銷(xiāo)售額如表2.1所示。表2.1近幾年該企業(yè)煤炭單價(jià)、銷(xiāo)量及銷(xiāo)售額的變化年份單價(jià)（元）銷(xiāo)量（萬(wàn)噸）銷(xiāo)售額（萬(wàn)元）2015410104100201642017714020175801587002018400208000該企業(yè)開(kāi)采的原煤直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，其每噸平均售價(jià)為452.5元，原煤年產(chǎn)量為31.25萬(wàn)/噸；但其受到市場(chǎng)的影響，平均每年賣(mài)出去的產(chǎn)量為15.5萬(wàn)噸，每年都會(huì)有庫(kù)存。還有少許一部分被運(yùn)往洗煤廠進(jìn)行深加工，但這部分?jǐn)?shù)量小，公司的財(cái)務(wù)人員未入賬。相對(duì)來(lái)說(shuō)該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是原煤的銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額也是相當(dāng)?shù)拇?，每年都需要繳納較多的資源稅，平均每年的原煤銷(xiāo)售額大約為6985萬(wàn)元。該企業(yè)的利潤(rùn)還是相當(dāng)可觀的，但其上繳的資源稅也不可小瞧。盤(pán)縣新華煤礦煤炭業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的95%以上，該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)為原煤的開(kāi)采、加工及銷(xiāo)售；開(kāi)采的煤炭主要用于銷(xiāo)售，由于近幾年國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的重視，煤炭產(chǎn)量不斷下降，但對(duì)于這種獨(dú)資企業(yè)影響相對(duì)不是太大，近幾年該企業(yè)繳納資源稅、產(chǎn)量、銷(xiāo)量如表2.2所示。表2.2近幾年該企業(yè)繳納資源稅的稅額年份產(chǎn)量（萬(wàn)噸）銷(xiāo)量（萬(wàn)噸）繳納資源稅（萬(wàn)元）20153210205201628173572017301543520183520400從上表可知，所需繳納的資源稅每年平均在349萬(wàn)元左右，這是按原煤銷(xiāo)售額計(jì)算的：計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝適用稅率原煤銷(xiāo)售額。企業(yè)歷年上繳稅務(wù)局的資源稅為205萬(wàn)元、16年357萬(wàn)元、17年435萬(wàn)元、18年400萬(wàn)元。從2015-2018年，煤炭的產(chǎn)量變化不是太大，但其銷(xiāo)售量變化15年為10萬(wàn)噸、16年為17萬(wàn)噸，較15年16年增長(zhǎng)了7萬(wàn)噸，向稅務(wù)局多繳了152萬(wàn)元、17年15萬(wàn)噸、18年20萬(wàn)噸，與17年比較18年減少了5萬(wàn)噸，資源稅少繳35萬(wàn)元；因?yàn)槭艿搅嗣禾績(jī)r(jià)格的影響，18年雖然銷(xiāo)量增加了反而資源稅少繳了，所以資源稅的繳納一定程度上也會(huì)受到煤炭市場(chǎng)價(jià)格的影響。市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)也會(huì)對(duì)煤炭行業(yè)造成沖擊，資源稅的籌劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注國(guó)家宏觀政策的變化，當(dāng)價(jià)格受到?jīng)_擊國(guó)家肯定會(huì)為了穩(wěn)定煤炭市場(chǎng)穩(wěn)定而出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策，則對(duì)于資源稅的籌劃也會(huì)提供便利。由下表可知資源稅負(fù)擔(dān)率和企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和繳納的資源稅額息息相關(guān)，每年企業(yè)都要繳納很多的資源稅，如果想要節(jié)省更多的的稅費(fèi)，那就要降低所要繳納的資源稅額，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅負(fù)擔(dān)率如表2.3所示。表2.3盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅負(fù)擔(dān)率年份營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）資源稅（萬(wàn)元）資源稅負(fù)擔(dān)率201542502054.82%201672803574.90%201787604354.97%201881004004.94%資源稅負(fù)擔(dān)率＝繳納的資源稅額/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入×100％。根據(jù)如上數(shù)據(jù)做出盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦2015-2018年煤炭資源稅的稅收負(fù)擔(dān)率圖如圖2.4所示。圖2.4盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦炭資源稅的稅收負(fù)擔(dān)率變化圖根據(jù)計(jì)算，15-18年稅收負(fù)擔(dān)率呈一個(gè)上升的趨勢(shì)，資源稅負(fù)擔(dān)率越高，企業(yè)的稅負(fù)就越重，反之企業(yè)的稅負(fù)就越輕。該企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，稅負(fù)控制在2%-4%比較正常，如果稅負(fù)過(guò)高或者過(guò)低都容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為抽查的對(duì)象。我國(guó)幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，有些地方較發(fā)達(dá)，一般納稅人的稅負(fù)相對(duì)也較高。盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦雖然處于西南貧困地區(qū)，但盤(pán)縣屬于全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣，就憑靠?jī)?yōu)質(zhì)的煤炭，盤(pán)縣這個(gè)小縣城脫穎而出，自然該企業(yè)的稅負(fù)也相對(duì)較高。合理控制稅負(fù)，一定程度可以進(jìn)行納稅籌劃，不成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查對(duì)象，合理處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，為資源稅的籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。15年資源稅負(fù)擔(dān)率4.83%、16年為4.90%、17年為4.97%、18年為4.94%。15到18年可以看出來(lái)，資源稅負(fù)擔(dān)率整體都是上升的，負(fù)擔(dān)率較重。企業(yè)每年繳納的資源稅額都相對(duì)較高，企業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)率與企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)相比，所占比例較高，進(jìn)行必要的資源籌劃行之必然。3盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅籌劃中存在的問(wèn)題分析3.1產(chǎn)品種類(lèi)過(guò)于單調(diào)該企業(yè)沒(méi)有把生產(chǎn)出來(lái)的原煤進(jìn)行充分的加工，在煤炭產(chǎn)品領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新方面也沒(méi)有投入足夠的時(shí)間與精力，資金投入也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的大部分產(chǎn)品都是初級(jí)產(chǎn)品，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行深度加工處理，這就使得資源稅的納稅籌劃也受到了限制，資源稅納稅等劃空間變小了。所以合理進(jìn)行資源稅納稅籌劃對(duì)于盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。我在盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦實(shí)習(xí)期間，遇到了這樣一個(gè)案例，盤(pán)縣新華煤礦開(kāi)采的原煤大部分直接銷(xiāo)售給盤(pán)江煤電集團(tuán)作為發(fā)電用，15年銷(xiāo)售10萬(wàn)噸，16年銷(xiāo)17萬(wàn)噸，17年銷(xiāo)售15萬(wàn)噸，18年銷(xiāo)售20萬(wàn)噸，而且每年開(kāi)采的原煤都用剩余，沒(méi)有銷(xiāo)售市場(chǎng)，最終還是要繳納資源稅。盤(pán)縣新華煤礦對(duì)于其他煤炭產(chǎn)品的銷(xiāo)售少之又少，15-18年之間每年對(duì)于選煤、洗煤、焦煤、蜂窩煤的銷(xiāo)量不大于5萬(wàn)噸。3.2綜合回收率的運(yùn)用不合理盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦主要生產(chǎn)加工的煤炭產(chǎn)品為選煤或者洗煤，采用的加工生產(chǎn)設(shè)備都是原來(lái)小型煤礦被收購(gòu)后留下來(lái)的，所以生產(chǎn)加工的設(shè)備陳舊，導(dǎo)致加工生產(chǎn)綜合回收率相對(duì)較低，如果折算時(shí)就按照企業(yè)本身的回收率計(jì)算而不是用稅務(wù)機(jī)關(guān)確定相對(duì)較高的綜合回收率折算的話，肯定會(huì)導(dǎo)致需要繳納的資源稅變多。我在實(shí)習(xí)期間，曾了解到盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦使用本礦生產(chǎn)出來(lái)的原煤加工為洗煤，最終產(chǎn)品有20萬(wàn)噸，已經(jīng)知道該煤礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為40%，盤(pán)州市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率為80%。則實(shí)際繳納課稅數(shù)量為200000/40%=500000噸而稅務(wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定數(shù)量為200000/80%=250000噸。500000-250000=250000噸在稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅活動(dòng)時(shí)，根據(jù)同行業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品的綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時(shí)，就會(huì)相對(duì)少算課稅數(shù)量，最終該煤礦有250000噸原煤可以不納資源稅。3.3不會(huì)利用相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行資源稅籌劃煤礦資源稅是按照其銷(xiāo)售原煤的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算的，如果用于銷(xiāo)售的原煤數(shù)量減少，明顯的資源稅有可以少繳納一些。煤礦初期生產(chǎn)原煤數(shù)量較少，主要開(kāi)采石灰石、石膏、矸石廢棄物等一系列的相關(guān)產(chǎn)品；所以可以進(jìn)行如下籌劃：第一種利用企業(yè)生產(chǎn)的石灰石、石膏、矸石相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行資源稅的籌劃，將開(kāi)采的少量原煤混合到石灰石、石膏、矸石廢棄物中進(jìn)行合理的處理。我在實(shí)習(xí)期間，遇到這么一個(gè)案例，在盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)之初，主要為后期生產(chǎn)原煤做準(zhǔn)備，另外，該企業(yè)所在地有豐富的石膏和矸石，在進(jìn)行石膏開(kāi)采的同時(shí)，也開(kāi)采大量的矸石和石灰石。石膏10萬(wàn)噸，矸石30萬(wàn)噸，石灰石25萬(wàn)噸，同時(shí)也存在少許原煤，但是數(shù)量不多，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦直接把這少量原煤銷(xiāo)售給其他企業(yè)了，而沒(méi)有將這部分的原煤混合到石膏及矸石里進(jìn)行合理的籌劃。3.4對(duì)繳納資源稅的產(chǎn)品不夠了解，不會(huì)利用折算比例我在實(shí)習(xí)期間了解到盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦2019年8月向盤(pán)江煤電集團(tuán)銷(xiāo)售生產(chǎn)的原煤5000噸，每噸銷(xiāo)售價(jià)格為550元，向省外銷(xiāo)原煤數(shù)量為500噸，每噸計(jì)價(jià)560元。移送加工的原煤數(shù)量1500噸。每計(jì)價(jià)510元，銷(xiāo)售本礦生產(chǎn)加工的選煤100噸，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)加工的回收率為80％，計(jì)價(jià)1200元／噸。本月原煤80噸用于兌付電費(fèi)，每噸計(jì)價(jià)510元，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦適用5%的資源稅稅率。原煤的銷(xiāo)售額為：280000＋2750000＋120000＋765000＋40800＝3955800（元/噸）應(yīng)納資源稅稅額＝3267300×5%＝197790（元）實(shí)際應(yīng)繳納的資源稅為：［280000+2750000+765000+（120000+40800）80%］5%＝196182元節(jié)省稅額：197790-196182=1608元由上述計(jì)算可知，可以節(jié)省1608元的資源稅的支出。3.5核算財(cái)務(wù)制度不完善，難獲取計(jì)稅數(shù)據(jù)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的煤炭生產(chǎn)作業(yè)都在地下進(jìn)行，每班工人生產(chǎn)原煤的產(chǎn)量、工人投入工作量、煤炭生產(chǎn)時(shí)間難以管控。盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦煤炭的生產(chǎn)受地質(zhì)的影響、礦井的長(zhǎng)度不一，對(duì)于各種生產(chǎn)設(shè)備及各種材料消耗的價(jià)值都難以估計(jì)，則對(duì)于生產(chǎn)多少量的煤炭都不無(wú)法估計(jì)。盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)設(shè)備落后，各種測(cè)算儀器不健全，測(cè)量的誤差較大，預(yù)測(cè)的產(chǎn)量不準(zhǔn)確，缺少完善的稱(chēng)重設(shè)備和完備的監(jiān)控系統(tǒng)。沒(méi)有確定的原煤銷(xiāo)售市場(chǎng)，其主要銷(xiāo)量都是周邊的散戶(hù)居民和一些小企業(yè)，有時(shí)候也會(huì)有大型煤電集團(tuán)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，所以很難準(zhǔn)確的生產(chǎn)對(duì)應(yīng)的煤炭產(chǎn)量，設(shè)備的空閑也會(huì)造成較大的費(fèi)用支出。核算的財(cái)務(wù)制度不完善，很多情況下財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，則對(duì)于收入是多少費(fèi)用是多少都不能準(zhǔn)確的掌握，導(dǎo)致繳納資源時(shí)很難有效的進(jìn)行。企業(yè)是獨(dú)資企業(yè)，財(cái)務(wù)賬簿的設(shè)置各種報(bào)表受老板的牽制，有時(shí)候受利益的驅(qū)動(dòng)會(huì)對(duì)工人的工資表、出煤量的統(tǒng)計(jì)表、銷(xiāo)售的發(fā)票等進(jìn)行銷(xiāo)毀或者藏匿，原煤的銷(xiāo)售數(shù)量難以掌握。4對(duì)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦納稅籌劃的建議4.1加強(qiáng)煤礦企業(yè)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)對(duì)于盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的產(chǎn)品過(guò)于單調(diào)問(wèn)題，給出如下建議：原煤用于加工成洗煤、選煤、焦煤、蜂窩煤等副產(chǎn)品是不用繳納資源稅。所以在煤炭產(chǎn)品相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新方面投入足夠的時(shí)間、精力、資金，開(kāi)發(fā)出新的銷(xiāo)售產(chǎn)品。建設(shè)多個(gè)洗煤廠，焦化廠，如果條件具備可以建立發(fā)電廠，將原煤進(jìn)行深加工，拓展原煤的下游產(chǎn)品，改善工藝，引進(jìn)技術(shù)，盡量的把原煤進(jìn)行加工后在進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣就可以達(dá)到少繳資源稅的目的。4.2合理利用綜合回收率進(jìn)行納稅籌劃對(duì)于盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)原煤煤炭制品，給出如下建議：完善和提高加工技術(shù)，從外省引進(jìn)相對(duì)先進(jìn)和完善的加工技術(shù)，或者派遣企業(yè)相關(guān)人員去國(guó)內(nèi)外學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外煤炭加工相關(guān)知識(shí)和一些相對(duì)先進(jìn)而且成本較低的生產(chǎn)加工技術(shù)，回來(lái)后組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)設(shè)備進(jìn)行該進(jìn)，提升生產(chǎn)加工綜合回收率。除此之外，企業(yè)在知道自己的生產(chǎn)加工的回收率較低時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)故意申報(bào)不準(zhǔn)確的原煤銷(xiāo)售量，然后利用這些時(shí)間對(duì)企業(yè)的綜合回收率進(jìn)行合理測(cè)算與同行業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率進(jìn)比較，誰(shuí)高就按誰(shuí)的計(jì)算，這樣就可以少繳納資源稅。這樣有利于減輕企業(yè)資源稅的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。4.3利用相關(guān)開(kāi)采產(chǎn)品進(jìn)行籌劃對(duì)于該煤礦生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)主要是開(kāi)采原煤，生產(chǎn)初期可以將這些原煤同矸石作為廢棄物處理，或者按照石膏的價(jià)格同時(shí)銷(xiāo)售給其他企業(yè)，這時(shí)原煤就無(wú)需在繳納資源稅了。具體的籌劃，在開(kāi)采原煤初期的時(shí)候主要從事石膏、矸石、石灰石的開(kāi)采，然后開(kāi)采的原煤就可以混合到其中，一部分隨著矸石進(jìn)行處理，一部分混著石膏處理，另一部分和石灰石一起籌劃。矸石作為廢棄物處理，石膏和石灰石適用較低的稅率，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)按照其提供的資料確定盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦所適用的稅率，這樣一來(lái)就可以節(jié)省一部分資源稅。還有可在在企業(yè)生之初，控制原煤的產(chǎn)量，進(jìn)行小規(guī)模生產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)確定本企業(yè)開(kāi)采量小。這時(shí)就可以趁機(jī)會(huì)進(jìn)行合理生產(chǎn)，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，在按企業(yè)原來(lái)預(yù)期的產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)，也可以達(dá)到資源稅籌劃的目的。4.4利用折算比例進(jìn)行納稅籌劃盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦在實(shí)際的原煤開(kāi)采過(guò)程中可能存在提供的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品比如自用、轉(zhuǎn)移加工、原煤銷(xiāo)售的數(shù)量不能真實(shí)的提供，也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分，直接按原煤銷(xiāo)售繳納資源稅，對(duì)此可進(jìn)行資源稅的籌劃，根據(jù)資源稅征繳管理?xiàng)l例和政策，對(duì)于生產(chǎn)出來(lái)的原煤直接用于銷(xiāo)售需繳納資源稅，但是原煤用于洗煤廠進(jìn)行深加工為選煤或者洗煤原煤、用于聯(lián)系加工之前不能確定其數(shù)量的原煤、還有一部分自用的都不用繳納資源稅，但要按其綜合回收率折算后繳納資源稅。這樣進(jìn)行籌劃使得少繳納很多資源稅，真正做到開(kāi)源節(jié)流的效果。4.5創(chuàng)新管理理念，科學(xué)核定稅額對(duì)于管理制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)賬簿設(shè)置不全、煤炭產(chǎn)量不好管控。進(jìn)行如下處理，盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦依照盤(pán)州市稅務(wù)局確定的征稅要求按照每個(gè)月的月產(chǎn)量和實(shí)際銷(xiāo)售原煤的收入進(jìn)行申報(bào)繳納資源稅，建議對(duì)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦建立相對(duì)應(yīng)的資源稅納稅管理底冊(cè)，然后由專(zhuān)門(mén)管理資源稅繳納的專(zhuān)員進(jìn)行資源稅稅收的填寫(xiě)和納稅人基本情況管理登記，不斷加強(qiáng)和完善盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦應(yīng)納資源稅稅種認(rèn)定表，對(duì)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦實(shí)施精準(zhǔn)定位的“戶(hù)籍式”管理，時(shí)時(shí)通過(guò)各種渠道去收集資源稅籌劃的相關(guān)信息、核實(shí)納稅數(shù)據(jù)、更新補(bǔ)充登記資源稅籌劃的各種資料，把握第一手資料，實(shí)施精準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)管理。在原煤自用量和原煤銷(xiāo)量不好準(zhǔn)確掌握的情況下，使用先進(jìn)的監(jiān)控管理系統(tǒng)，充分實(shí)現(xiàn)源頭管控。為應(yīng)對(duì)盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)原煤產(chǎn)量難以獲取和征收管理的問(wèn)題，在盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的出煤井口全面的安裝數(shù)據(jù)處理裝置和稱(chēng)重設(shè)備，對(duì)其出進(jìn)煤數(shù)量使用“遠(yuǎn)程礦業(yè)產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”，進(jìn)行監(jiān)督。在通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)送到專(zhuān)業(yè)的監(jiān)控員手里，實(shí)現(xiàn)煤礦產(chǎn)量無(wú)死角監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)源頭控制的真正目的，全面解決盤(pán)縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅的稅收管理問(wèn)題，科學(xué)合理地確定課稅數(shù)量作為征收資源稅的依據(jù)。結(jié)論經(jīng)過(guò)分析總結(jié)得出，資源稅的籌劃就是為了節(jié)省企業(yè)不必要的支出，有效的利用資金，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一定要規(guī)范企業(yè)的納稅管理，按照稅國(guó)家收政策規(guī)范資源稅的繳納，規(guī)范企業(yè)的資源稅籌劃，這些都是非常必要的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃一定要遵循一些原則，不可為了使自身利益最大化、降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在資源稅籌劃時(shí)采取一系列的非法的逃稅、避稅，從而給企業(yè)造成不好的影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。資源稅的籌劃一定程度上能緩解企業(yè)的稅負(fù)，但是在籌劃過(guò)程當(dāng)中也存在一些問(wèn)題，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)政策不是太了解、銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)于單一、不會(huì)合理利用綜合回收率、不會(huì)利用相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行資源稅的籌劃，要根據(jù)實(shí)際問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的措施。因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)一定要注意籌劃過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，充分利用稅收優(yōu)惠政策，獲得資金的實(shí)際價(jià)值，合理納稅，開(kāi)源節(jié)流。參考文獻(xiàn)[1]王沿棟.煤炭生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究[D].徐州：中國(guó)礦業(yè)大學(xué),2019.23-30.[2]李剛.我國(guó)資源稅對(duì)能源強(qiáng)度的影響研究[D].開(kāi)封：河南大學(xué),2018.12-17.[3]王晶璟.Z油田公司納稅籌劃研究[D].西安：西安石油大學(xué),2019.18-20.[4]王?，?X煤電集團(tuán)資源稅納稅籌劃研究[D].沈陽(yáng)：東北農(nóng)業(yè)大學(xué),2019.23-30[5]高允斌.公司稅制與納稅籌劃[M].北京中信出版社,2017.3：16-24.[6]張中秀.汪昊編著納稅籌劃寶典[M].北京機(jī)械工業(yè)出版社,2018.9：23-29.[7]曹元漢.企業(yè)稅費(fèi)籌劃的策略與方法[M].北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2019.12：56-59.[8]郭媛.資源稅從價(jià)計(jì)征改革的收入分配效應(yīng)研究[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué),20