中級會計師考試輔導

第六單元增值稅法律制度一、易錯易混辨析1?視同銷售視同銷售不視同銷售視同銷售貨物將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物無償贈送將購進的貨物用于個人消費、集體福利視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的【例題1?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。購進貨物用于職工食堂購進貨物用于個人消費購進貨物用于無償贈送其他單位購進貨物用于集體福利【答案】C【解析】選項ABD:將購進的貨物用于集體福利、個人消費、非增值稅項目，不視同銷售貨物?！纠}2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列屬于視同提供應稅服務(wù)的有（ ）。為本單位員工無償提供搬家運輸服務(wù)向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)向子公司無償提供運輸服務(wù)為客戶無償提供廣告設(shè)計服務(wù)【答案】BCD【解析】單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非經(jīng)營性活動，不征增值稅。準予抵扣的進項稅額VS不得抵扣的進項稅額

①憑票抵扣増值稅專用發(fā)票②計算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品）銷售發(fā)票/購進發(fā)票16%①憑票抵扣増值稅專用發(fā)票②計算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品）銷售發(fā)票/購進發(fā)票免稅/①簡易計稅方法x 購進Z—集體福利不得抵扣②非正常損失 '個人消費③旅客運輸（2019年教材）伽服務(wù)（包括手續(xù)費）/餐飲服務(wù)■/娛樂服務(wù)/居民日常服務(wù)注意：住宿費可以抵可以抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額（1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額（2） 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3） 從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額（4） 購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（5） 自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣（2019年新增）（1） 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（2） 非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)（3） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)（4） 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)（5） 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)（6） 購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)（7） 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得抵扣（2019年新增）（6）購進農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，一般是以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額 【例題1?多選題】增值稅一般納稅人外購貨物（已經(jīng)抵扣進項稅額）發(fā)生的下列情形中，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的有（ ）。用于集體福利因管理不善丟失用于對外投資用于免稅項目【答案】ABD【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，進項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（ ）。被執(zhí)法機關(guān)依法銷毀、拆除用于個人消費用于集體福利用于對外投資【答案】ABC【解析】（1）選項A：屬于非正常損失。（2）選項BC：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務(wù)的進項稅額不得抵扣。增值稅免稅VS零稅率（1）基本概念具體政策免稅零稅率是否屬于增值稅的征稅范圍VV稅務(wù)處理免征銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額，對應的進項稅額不得抵扣免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額，同時退還之前環(huán)節(jié)負擔的進項稅額，使其整體以不含增值稅的狀態(tài)出口（2）零稅率情形國際運輸服務(wù)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境在境外載運旅客或者貨物入境在境外載運旅客或者貨物航天運輸服務(wù)向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)研發(fā)服務(wù)合同能源管理服務(wù)設(shè)計服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)軟件服務(wù)電路設(shè)計及測試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)【記憶口訣】“軟研設(shè)”“轉(zhuǎn)離合”“電信業(yè)”“廣制發(fā)”【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中屬于增值稅免稅項目的有（ ）。其他個人銷售自己使用過的物品古舊圖書直接用于科學研究的進口設(shè)備農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】ABCD【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于免稅項目的是（ ）。養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)裝修公司提供的裝飾服務(wù)婚介所提供的婚姻介紹服務(wù)托兒所提供的保育服務(wù)【答案】B【解析】（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅（選項D）；（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅（選項A）；（3）婚姻介紹服務(wù)免征增值稅（選項C）；（4）選項B：按照“銷售服務(wù)一一建筑服務(wù)”繳納增值稅。TOC\o"1-5"\h\z【例題3?判斷題】私營企業(yè)進口殘疾人專用的物品免征增值稅。（ ）【答案】X【解析】由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅?！纠}4?判斷題】個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。（ ）【答案】V【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列服務(wù)中，免征增值稅的有（ ）。學生勤工儉學提供的服務(wù)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)婚姻介紹所提供的婚姻介紹服務(wù)火葬場提供的殯葬服務(wù)【答案】ABCD【例題6?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)中，適用增值稅零稅率的有（ ）。轉(zhuǎn)讓技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視節(jié)目的發(fā)行服務(wù)【答案】ABD【解析】（1）選項ABD：適用零稅率；（2）選項C：境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的鑒證咨詢服務(wù)，免征增值稅。二、新增內(nèi)容突破1.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定應稅服務(wù)銷售額的確定貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額直接收費金融服務(wù)以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額經(jīng)紀代理服務(wù)以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額航空運輸服務(wù)不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款提供客運場站服務(wù)以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額提供建筑服務(wù)適用簡易以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計稅方法的銷售額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列表述中不符合“營改增”行業(yè)銷售額規(guī)定的是（ ）。A?提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額貸款服務(wù)，以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入扣除存款利息后為銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款【答案】B【解析】貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2?營改增一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情形公共交通運輸服務(wù)；包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同?！咎崾尽恳话慵{稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內(nèi)不得變更?！纠}?多選題】一般納稅人所從事的下列應稅服務(wù)，可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的有（ ）。倉儲服務(wù)收派服務(wù)電影放映服務(wù)裝卸搬運服務(wù)【答案】ABCD納稅地點其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！纠}?判斷題】其他個人提供建筑服務(wù)，應向居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（ ）【答案】X【解析】其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1） 納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，為收到預收款的當天；（2） 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天；（3） 納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。【例題1?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（）。納稅人采取直接收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，為收到預收款的當天納稅人采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天納稅人進口貨物，為報關(guān)進口的當天【答案】A【解