企業(yè)物流成本核算方法的研究

PAGE中國最大的論文知識平臺內(nèi)容摘要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步確立以及我國成功加入WTO，企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)營方式也由粗放型向集約型轉(zhuǎn)化，而成本管理正是這一轉(zhuǎn)變的核心，成本信息是企業(yè)管理和企業(yè)決策的關(guān)鍵要素與先決條件。企業(yè)不僅需要準(zhǔn)確掌握物流系統(tǒng)各子系統(tǒng)、各環(huán)節(jié)的具體成本來保證生產(chǎn)經(jīng)營和客戶服務(wù)的盈利率，而且需要掌握更詳盡的物流成本信息來確定成本削減的環(huán)節(jié)并對整個物流流程進(jìn)行重組，以提高企業(yè)物流系統(tǒng)的運(yùn)作效率。本文采用會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方法力圖計算出企業(yè)的物流成本，從而為物流管理和控制提供定量分析的依據(jù):開辟降低成本，增加利潤的第三源泉,為企業(yè)物流經(jīng)營決策提供信息,為制定物流價格提供資料。關(guān)鍵詞：物流成本、成本核算、會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方法

ABSTRACTWiththeentryofWTOandtheestablishmentofmarketeconomy,theenvironmentbothinsideandoutsideofsurvivalanddevelopmentoftheenterpriseshaschangedalot.Themanagementofenterpriseshaschangedfromextensivetointensiveandcostmanagementisthecoreinthischange.Costinformationisthekeyfactorandpreconditioninthemanagementanddecisionofenterprises.Theenterprisesnotonlyneedtomasterthesubsystemandeveryaspectofconeretecostoflogistiessystemaceuratelytoguaranteetheproduetionmanagementandthecustomerservieeprofitrate，butalsoneedtograspamoreexhaustiveinformationoflogistiescosttodeterminehowtocutthecostandrecornbjnethewholelogisticsprocessandenhaneesthelogistiessystemoperationefficieneyoftheenterprises.Thisthesistriestouseaccountingandstatisticalmethodsofcombiningtodeterminethecostoflogisties，whichprovidebasisofquantitativeanalysisforlogisticsmanagementandcontrol:inaugurateloweringcosts，increasethethirdprofitssouree；provideinformationforlogistiesmanagementdecision:supplypriceinformationforthedevelopmentoflogisties.KEYWORDS：logisticcost，costcalculation，Astatisticalmethodsofcombiningccounting

正文目錄第一章 緒論 1第一節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1一、國外研究現(xiàn)狀 1二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1第二節(jié)選題背景與意義 2第三節(jié)研究目的與內(nèi)容 3第二章 物流成本管理 4第一節(jié) 物流成本的概念和含義 4一、物流成本概念 4二、物流成本含義 4第二節(jié) 物流成本的構(gòu)成 5一、制造企業(yè)的物流成本 5二、商品流通企業(yè)物流成本的構(gòu)成 7三、物流企業(yè)物流成本構(gòu)成 8第三節(jié)企業(yè)物流成本的影響因素與特征 8一、影響物流成本的因素 8二、企業(yè)物流成本的特征 9第三章物流成本核算 11第一節(jié)我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀以及存在的問題 11一、我國企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀 11二、物流成本核算存在的問題 11第二節(jié)企業(yè)物流成本的分類 12一、日本物流成本分類 12二、美國物流成本分類 13第三節(jié)物流成本的核算范圍和核算目的及其核算對象 14一、物流成本的核算范圍 14二、物流成本核算的目的 14三、物流成本的核算對象 15四、生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算對象的確定 16第四章物流成本核算的方法 21第一節(jié)會計方式的物流成本核算方法 21一、獨立的物流成本核算模式 21二、結(jié)合財務(wù)會計體系的物理成本核算模式 21三、物流成本二級賬戶（或輔助賬戶）核算形式 22四、物流成本統(tǒng)計核算方法案例 24第二節(jié)統(tǒng)計方法的物流成本核算 26一、統(tǒng)計方法的物流成本核算的基本思路 26二、基本步驟 26第三節(jié)會計和統(tǒng)計相結(jié)合的成本核算方法 27第五章物流成本核算實例 29一、恩希愛公司簡介 29二、恩希愛公司現(xiàn)狀 29三、恩希愛化工廠物流管理 30四、恩希愛化工廠物流成本核算體系設(shè)計 30五、應(yīng)采取的成本控制措施 37總結(jié)及展望 38【參考文獻(xiàn)】 39致謝 41PAGE中國最大的論文知識平臺緒論第一節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀物流在西方發(fā)達(dá)國家一般經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段:物流觀念的啟蒙和產(chǎn)生階段、物流理論體系的形成與實踐推廣階段、物流理論的成熟與物流管理現(xiàn)代化階段、物流理論和實踐向縱深化發(fā)展階段。當(dāng)前美國和日本等發(fā)達(dá)國家的物流已處于物流理論和實踐向縱深化發(fā)展階段。在物流發(fā)展的四個階段中，逐步建立宏微觀物流的科學(xué)體系，隨著物流概念的發(fā)展和深化，擴(kuò)展了物流研究的領(lǐng)域，物流已融合管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、運(yùn)輸學(xué)等多種科學(xué)理論為一體，尤其是計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，先進(jìn)運(yùn)輸工具的廣泛運(yùn)用以及專業(yè)研究機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，促進(jìn)了物流實踐的深入化發(fā)展。一、國外研究現(xiàn)狀在物流發(fā)展的同時，西方發(fā)達(dá)國家的物流成本控制研究經(jīng)歷了:了解物流成本實際狀況、物流成本實際核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析等五個階段。雖然很多物流企業(yè)開始分析其物流體系，但大多數(shù)情況下這種分析是根據(jù)經(jīng)驗和直覺進(jìn)行的，分析過程中很少使用分析模型或工具。雖然西方學(xué)術(shù)界開發(fā)了許多有效的分析模型、工具和決策支持系統(tǒng)，論述這些工具、模型和決策支持系統(tǒng)的著作也很少，但是工業(yè)界還未真正了解和應(yīng)用這些技術(shù)，因而目前部分企業(yè)物流成本控制達(dá)到第四個階段，而多數(shù)企業(yè)的物流成本控制還都處于第三階段，還沒有達(dá)到第四、第五階段。雖然現(xiàn)在對物流成本構(gòu)成有了更加全面的理解，但是由于許多會計核算方法不健全成為解決物流成本的障礙，現(xiàn)在對物流過程進(jìn)行有效的成本管理控制仍然存在困難。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國現(xiàn)代物流經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)迎來了物流業(yè)的春天。近十年來國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的高速增長、電子商務(wù)的興起、加入世貿(mào)組織等等，為我國物流業(yè)激起一個又一個的浪潮。目前由于政策環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，企業(yè)改革日益深化，為物流企業(yè)發(fā)展建立了良好的宏觀環(huán)境與微觀基礎(chǔ)，物流事業(yè)的發(fā)展形勢越來越好。然而對于物流成本控制而言，我國企業(yè)的物流成本控制大多還處于了解物流成本實際狀況的階段，即對物流活動的重要性認(rèn)知的階段，只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算，即了解并解決物流活動中存在問題的階段(但核算水平很低，了解和解決問題的層次也不深)，物流部門遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)部門，物流成本管理也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。對物流成本核算的相關(guān)理論和實務(wù)探討非常薄弱，對物流成本的計算沒有明確規(guī)定，對物流成本的計算方法的研究大多是基于日本的《物流成本計算統(tǒng)一基準(zhǔn)》。第二節(jié)選題背景與意義隨著人們物流管理意識的增強(qiáng)，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的首要任務(wù)。無論采取什么樣的物流技術(shù)與管理模式，最終的目的都不在與這種模式與技術(shù)本身，而是要通過物流系統(tǒng)的整體優(yōu)化，在保證一定的物流服務(wù)水平的前提下實現(xiàn)物流成本的降低?？梢哉f，整個物流技術(shù)和物流管理的發(fā)展過程就是不斷追求物流成本降低的過程。同時伴隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化的趨勢日益加強(qiáng)，企業(yè)面對變化無常、競爭激烈的市場環(huán)境以及顧客需求多樣化、個性化消費(fèi)水平的不斷提高，其傳統(tǒng)的、機(jī)械的采購、生產(chǎn)、物流模式己經(jīng)難以適應(yīng)市場的需要。企業(yè)必須快速把握市場的真實需求，縮短產(chǎn)品的開發(fā)周期、采購供應(yīng)周期、生產(chǎn)加工周期、流通配送周期，全面降低企業(yè)作業(yè)鏈過程的成本，才能提高企業(yè)的生存能力和競爭能力。在傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式下，企業(yè)往往過于強(qiáng)調(diào)通過產(chǎn)量的擴(kuò)大來降低單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?，通過采用廉價勞動力和原材料等措施降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而獲得預(yù)期的利潤。但是，隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，單純通過擴(kuò)大產(chǎn)量來形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而不考慮市場對產(chǎn)品接受程度和競爭對手的策略的做法，己經(jīng)被證明是行不通的，通過改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計和控制生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)來降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空間也越來越小。因此，人們意識到，為保持企業(yè)的生存能力和競爭能力，必須為企業(yè)尋找新的利潤源泉。通過多年的研究，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)物資的流動過程中所發(fā)生的成本并不會增加顧客的價值，并且企業(yè)物流活動所發(fā)生的成本占企業(yè)總成本的比例較大。由此引發(fā)了學(xué)術(shù)界對企業(yè)物流的研究，同時，實務(wù)界也在積極地研究如何規(guī)劃和實施本企業(yè)的物流戰(zhàn)略。另一方面，各國政府為搞活本國的經(jīng)濟(jì)，通過“大流通促進(jìn)大生產(chǎn)”，希望對本國基礎(chǔ)建設(shè)的投資來帶動國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也迫切需要研究如何發(fā)展物流戰(zhàn)略。通過幾十年研究的積累，物流學(xué)界對企業(yè)物流成本管理的認(rèn)識，形成了“第三利潤源”、“物流冰山”、“效益背反”等理論。國內(nèi)企業(yè)一般沒有單獨對物流成本進(jìn)行核算，往往都是和企業(yè)其它成本一同核算，沒有單獨設(shè)立核算項目。即使有些企業(yè)將物流成本劃分出來進(jìn)行單獨核算也往往應(yīng)用比較傳統(tǒng)的分步法或品種法等，導(dǎo)致物流成本核算的嚴(yán)重失真。對于恩希愛這個外資企業(yè)，雖然在日本的市場已經(jīng)完全打開，但對于中國這個陌生市場，要打開這個市場就必須降低成本，提高競爭力。由于長期以來企業(yè)重生產(chǎn)和銷售，輕流通，導(dǎo)致企業(yè)的物流成本偏高。目前，我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)中直接勞動成本占總成本的比重不到10%，而物流費(fèi)用達(dá)到了40%。在當(dāng)今激烈的市場競爭下，物流成本的降低比銷售額的提高更容易。這意味著在激烈的競爭中誰降低了物流費(fèi)用，誰就降低了成本，誰就會在競爭中取勝。從分析物流成本入手，進(jìn)行物流成本管理，改善企業(yè)物流，具有重要的意義。物流成本計算是物流成本管理的基礎(chǔ)，但在我國現(xiàn)行的會計制度下，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且按照傳統(tǒng)成本法分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀?，也不能滿足物流管理的需要。這種狀況不僅打擊企業(yè)進(jìn)行物流成本計算的積極性，更重要的是由于缺乏物流成本這一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，影響了企業(yè)物流管理、物流系統(tǒng)再造等決策的科學(xué)性和正確性，從而制約了企業(yè)物流管理水平的提高和企業(yè)競爭力的加強(qiáng)。因此，開展企業(yè)物流成本計算研究，確定其成本構(gòu)成，可以有效地降低企業(yè)成本，提高資金利用率和提升企業(yè)競爭力。第三節(jié)研究目的與內(nèi)容傳統(tǒng)的物流成本核算方法或是以一定比例和標(biāo)準(zhǔn)從總成本中抽取，或只是部分的記錄、核算物流成本，無法準(zhǔn)確的計算企業(yè)物流真實成本。本文在借鑒、分析現(xiàn)有物流成本及其計算的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成進(jìn)行深入剖析，并在揭示我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀和存在的主要問題后，試圖在不改變現(xiàn)行財務(wù)制度的條件下，為企業(yè)提供適合自己的物流成本核算方法，以便激勵企業(yè)進(jìn)行物流成本核算，實施物流成本管理，從而提升自身的競爭力。本文主要從以下幾個方面對其進(jìn)行研究：（1）物流成本的概念、企業(yè)物流成本的影響因素與特征和我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀；（2）企業(yè)物流成本分類及物流成本的構(gòu)成和物流成本的核算范圍；（3）物流成本核算的方法和幾種方法之間的差異和比較；（4）用會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方法對恩希愛有限公司的物流成本分析。物流成本管理物流成本的概念和含義隨著物流管理意識的增強(qiáng)，人們對于物流成本的關(guān)心日益濃厚，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的首要任務(wù)。在許多企業(yè)中，物流成本占企業(yè)總成本的比重很大，物流成本的高低直接關(guān)系到企業(yè)的利潤水平以及競爭力的高低，所以，物流成本管理成為企業(yè)物流管理的一個核心內(nèi)容，也可以說，人們對物流的關(guān)心首先應(yīng)該從關(guān)心物流成本開始。有專家指出:“物流既是主要成本的產(chǎn)生點，又是降低成本的關(guān)注點，”物流是“經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”。加強(qiáng)對物流成本的研究和管理對提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的意義。一、物流成本概念根據(jù)2007年5月1日正式實施的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)·物流術(shù)語》（GB/T18354-2006），物流成本可以定義為二、物流成本含義人們可以從不同的角度來對物流成本進(jìn)行觀察和分析，觀察和分析的角度不同，對物流成本的人士也就不同，物流成本的含義也就不同。本文中，按照人們進(jìn)行物流成本管理和控制的不同角度，把物流分為社會物流成本、貨主企業(yè)（包括制造業(yè)和商品流通企業(yè)）物流成本以及物流企業(yè)的物流成本三個方面。其中社會物流成本是宏觀意義上的物流成本，而貨主企業(yè)物流成本以及物流企業(yè)物流成本是微觀意義上的物流成本。不同角度的物流成本有著不同的含義。（一）社會物流成本又可以稱為宏觀物流成本。站在社會物流的角度，進(jìn)行社會物流的優(yōu)化，就要考慮物流成本的問題。人們往往用物流成本占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重來衡量一個國家的物流管理水平的高低，這種物流成本就是指社會物流成本。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。目前，各國對宏觀物流成本的測算方法也各不相同，我國宏觀物流成本的測算方法上仍處于探索階段，尚沒有形成權(quán)威的統(tǒng)計方法。（二）貨主企業(yè)物流成本貨主企業(yè)主要是指制造企業(yè)和商品流通企業(yè)，制造企業(yè)物流是物流業(yè)發(fā)展的源動力，而商品流通企業(yè)是連接制造業(yè)和最終客戶的紐帶，制造企業(yè)和商品流通企業(yè)是物流服務(wù)的需求主體。商品流通企業(yè)物流成本的基本構(gòu)成有：企業(yè)員工工資及福利費(fèi)；支付給有關(guān)部門的服務(wù)費(fèi)，如水電費(fèi)等；經(jīng)營過程中的合理消耗費(fèi)，如儲運(yùn)費(fèi)、物品合理損耗及固定資產(chǎn)折舊等；支付的貸款利息；經(jīng)營過程中的各種管理成本，如差旅費(fèi)、辦公管理費(fèi)等。制造企業(yè)的生成目的是為了將生產(chǎn)出來的物品通過銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換成貨幣，為了銷售生產(chǎn)經(jīng)營的需要，制造企業(yè)所組織的物品實體應(yīng)包括產(chǎn)成品、半成品、原材料和零配件等，其物流過程具體包括了從企業(yè)內(nèi)部原材料和協(xié)作件的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝及運(yùn)輸?shù)搅魍I(lǐng)域，進(jìn)入倉庫驗收、分類、儲存、保管、配送、運(yùn)輸，最后到消費(fèi)者手中的全過程。這些過程發(fā)生的所有成本就是制造業(yè)的物流成本。從現(xiàn)代物流活動的構(gòu)成及其對企業(yè)經(jīng)營的作用來看，應(yīng)對物流進(jìn)行全過程管理，對物流全過程的所有成本進(jìn)行核定、分析、計劃、控制與優(yōu)化，以達(dá)到以合理的物流成本保證經(jīng)營有效運(yùn)行。（三）物流企業(yè)物流成本根據(jù)物流服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)類型，可以把物流企業(yè)分為兩類。一類是提供功能性物流服務(wù)的物流企業(yè)，這類企業(yè)在整個物流服務(wù)過程中發(fā)揮著很大的作用，這類企業(yè)一般只提供一體化物流服務(wù)功能，如倉儲服務(wù)企業(yè)、運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)等。第二類是提供一體化物流服務(wù)的第三方物流企業(yè)，第三方物流企業(yè)一般是指綜合性的物流服務(wù)公司，能為客戶提供多種物流業(yè)務(wù)服務(wù)。物流企業(yè)在營運(yùn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，都可以看成是物流成本。實際上，從另一個角度看，當(dāng)貨主企業(yè)把物流業(yè)務(wù)外包給物流企業(yè)時，物流企業(yè)發(fā)生的各項支出構(gòu)成了它的物流成本，而物流企業(yè)向貨主企業(yè)的收費(fèi)（包括了物流企業(yè)的成本費(fèi)用、稅金以及一定的利潤）就構(gòu)成貨主企業(yè)的物流成本。在討論物流成本的管理和控制時，應(yīng)首先明確分析的角度，理解不同角度下物流企業(yè)成本的含義，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的分析。其中，人們常說的物流成本往往主要是指貨主企業(yè)的物流成本。物流成本的構(gòu)成本節(jié)中所指的企業(yè)物流成本是指微觀物流成本，具體包括制造業(yè)的物流成本、流通企業(yè)的物流成本以及物流企業(yè)的物流成本三個方面。制造企業(yè)的物流成本制造企業(yè)物流是包括原材料采購開始，經(jīng)過基本制造過程的轉(zhuǎn)換活動，到形成具體有一定使用價值的產(chǎn)成品，直到把產(chǎn)成品送給中間商（商業(yè)部門）或用戶全過程的物流活動。按照物流的定義，制造企業(yè)物流包括原材料（生產(chǎn)資料）供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流以及回收廢棄物流幾個方面。制造企業(yè)物流成本也應(yīng)包括供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本與回收廢棄物流四個方面。（一）供應(yīng)物流成本的構(gòu)成鄧鳳翔，現(xiàn)代物流成本管理[M],第53頁，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003鄧鳳翔，現(xiàn)代物流成本管理[M],第53頁，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003制造企業(yè)的供應(yīng)物流是指經(jīng)過采購活動，將企業(yè)生產(chǎn)所需原材料（生產(chǎn)資料）從供給者的倉庫（或貨場）運(yùn)回企業(yè)倉庫的物流活動。其物流成本的構(gòu)成內(nèi)容主要包括：(1)訂貨采購費(fèi)（采購部門人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等）；(2)運(yùn)輸費(fèi)（外包運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸車輛折舊、運(yùn)輸損耗、油料消耗以及運(yùn)輸人員工資等）；(3)驗收入庫費(fèi)（驗收費(fèi)用、入庫作業(yè)費(fèi)）；(4)倉儲保管費(fèi)（倉儲人員工資、倉儲設(shè)施折舊、合理損耗、倉庫辦公費(fèi)用、儲備資金利息等）。在以上物流成本構(gòu)成項目中儲備資金利息費(fèi)用是要引起物流管理者的重視的。在我國現(xiàn)行的會計制度中，并沒有一個項目來核算存貨占壓資金的利息（或稱機(jī)會成本），而實際上，存貨利息費(fèi)用在總的物流成本（特別是倉儲費(fèi)用）中占有相當(dāng)大的比重。由于會計制度的問題，該項費(fèi)用往往容易被管理者忽略。（二）生產(chǎn)物流成本的構(gòu)成制造企業(yè)生產(chǎn)物流是指伴隨企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的物流活動。其生產(chǎn)物流成本也就是指在這個過程中發(fā)生的與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的成本，具體包括：(1)內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)；(2)生產(chǎn)過程中物流設(shè)施的折舊；(3)占壓生產(chǎn)資金（包括在制品和半成品資金）的利息支出；(4)半成品倉庫的儲存費(fèi)用等。由于生產(chǎn)物流伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程而發(fā)生，其成本的發(fā)生也與生產(chǎn)成本密切結(jié)合，所以一般來說企業(yè)很難對生產(chǎn)物流成本進(jìn)行獨立的核算，而生產(chǎn)物流的改善也不僅僅是生產(chǎn)物流成本的降低問題，他也是企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)任務(wù)的安排密切相關(guān)，因此，離開生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)組織來獨立進(jìn)行生產(chǎn)物流的成本的分析和研究顯得不切實際。（三）銷售物流成本的構(gòu)成銷售物流是指企業(yè)經(jīng)過銷售活動，將產(chǎn)品從成品倉庫通過揀選、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，一直到運(yùn)輸至中間商的倉庫或消費(fèi)者手中的物流活動。銷售物流成本的主要構(gòu)成內(nèi)容包括：(1)產(chǎn)成品儲存費(fèi)用（成品庫人員工資、折舊、合理損耗、倉庫費(fèi)用等）；(2)銷售過程中支付的外包運(yùn)輸費(fèi)；(3)自營運(yùn)輸設(shè)施的折舊、油料消耗、運(yùn)輸人員工資；(4)銷售配送費(fèi)用（包括配送人員工資、配送車輛折舊和支出）；(5)退貨物流成本等。（四）回收廢棄物流成本的構(gòu)成廢棄物流的成本與特定的企業(yè)相關(guān)，制糖業(yè)、造紙業(yè)、印染業(yè)等，都要發(fā)生回收或廢棄物流，整個回收廢棄物流過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、激起設(shè)施設(shè)備的折舊費(fèi)以及其他各種支出，都構(gòu)成了回收廢棄物流成本的內(nèi)容。如果按照物流成本項目來分析其構(gòu)成，其物流成本主要包括：(1)人工費(fèi)；(2)材料消耗；(3)運(yùn)輸設(shè)備、倉庫設(shè)施的折舊；(4)合理損耗；(5)管理費(fèi)用；(6)委托物流費(fèi)用等。如果按照物流成本發(fā)生的各個物流功能環(huán)節(jié)分析，物流成本的構(gòu)成也可以劃分為：(1)包裝費(fèi)；(2)輸送費(fèi)；(3)保管費(fèi)；(4)裝卸費(fèi)；(5)流通加工費(fèi)；(6)情報流通費(fèi)；(7)物流管理費(fèi)等。二、商品流通企業(yè)物流成本的構(gòu)成商品流通企業(yè)主要是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、連鎖經(jīng)營企業(yè)等。其物流成本具體構(gòu)成如下：(1)人工費(fèi)用，包括與物流相關(guān)員工的工資、獎金、津貼以及福利等；(2)營運(yùn)費(fèi)用，如物流運(yùn)營中的能源消耗、運(yùn)雜費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險費(fèi)等；(3)財務(wù)費(fèi)用，指經(jīng)營活動中發(fā)生的存貨資金使用成本支出，如利息、手續(xù)費(fèi)等；(4)其他費(fèi)用，如與物流相關(guān)的稅金、資產(chǎn)損耗、信息費(fèi)等。不同經(jīng)營方式的流通企業(yè)，其為了成本占營業(yè)額的構(gòu)成比例相差很大。據(jù)日本的一項統(tǒng)計結(jié)果，商品流通企業(yè)的物流成本以批發(fā)商銷售和商店的比重最高，占營業(yè)額10%以上，但是同屬于零售業(yè)的百貨公司卻僅占2.23%。三、物流企業(yè)物流成本構(gòu)成物流企業(yè)是為貨主企業(yè)提供專業(yè)物流服務(wù)的，它可以包括一體化的第三方物流服務(wù)企業(yè)，也包括提供功能性物流服務(wù)的企業(yè)，如倉儲公司、運(yùn)輸公司、貨運(yùn)代理公司等。物流服務(wù)企業(yè)通過專業(yè)化的物流服務(wù)，來降低貨主企業(yè)物流運(yùn)營的成本，并從中獲得利潤?？梢哉f，物流企業(yè)的整個運(yùn)營成本和費(fèi)用實際上就是貨主企業(yè)物流成本的轉(zhuǎn)移，物流企業(yè)的全部運(yùn)營成本費(fèi)用都可以看做廣義上的物流成本。按照會計制度的規(guī)定，物流企業(yè)的成本費(fèi)用項目包括營業(yè)稅及附加、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用三大類。第三節(jié)企業(yè)物流成本的影響因素與特征一、影響物流成本的因素(一)進(jìn)貨方向的選擇進(jìn)貨方問決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近，同時也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等多方面。因此，進(jìn)貨方向是決定物流成本水平的重要因素之一。(二)運(yùn)輸工具的選擇不同運(yùn)輸工具的運(yùn)輸能力大小不等，成本也就高低不同。運(yùn)輸工具的選擇，一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量及價值大??；另一方面，又取決于企業(yè)對某種物品的需求程度及工藝要求。所以，選擇運(yùn)輸工具要同時兼顧既保證生產(chǎn)與銷售需求，又要力求物流成本最低。(三)存貨的控制無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨實施控制，嚴(yán)格掌握進(jìn)貨數(shù)量、次數(shù)和品種，都可減少資金占用、貸款利息的支出，降低庫存、保管、維護(hù)等成本。(四)貨物的保管制度良好的物品保管、維護(hù)發(fā)放制度，可以減少物品的損害、霉?fàn)€、丟失等事故的發(fā)生，從而降低物流成本。相反，若在保管過程中，物品損壞、霉?fàn)€、丟失等時有發(fā)生，物流成本必然增加。(五)產(chǎn)品廢品率影響物流成本的另一重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量，也即產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流成本。(六)管理成本開支大小管理成本與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量關(guān)系，但管理成本的大小直接影響物流成本的大小。節(jié)約辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)等管理成本相應(yīng)可降低物流成本的總水平。(七)資金利用率企業(yè)利用貸款進(jìn)行生產(chǎn)或流通，必然要支付一定的利息(如果是自有資金，則存在機(jī)會成本問題)。資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本的高低。二、企業(yè)物流成本的特征(一)物流成本的隱蔽性最早提出物流成本隱蔽性的是日本早稻田大學(xué)的西澤修教授，他指出利潤核算中“銷售費(fèi)和管理費(fèi)”所記錄的運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)不過是冰山的一角，

其中，按照由誰來承擔(dān)物流工作這一分類標(biāo)準(zhǔn)，物流成本計算分為兩部分，虛線上的部分為委托物流成本，即用現(xiàn)金向企業(yè)外部支付的物流成本；虛線以下的部分為企業(yè)內(nèi)部消耗的物流成本。(二)物流成本的大小以客戶服務(wù)需求為基準(zhǔn)因為物流成本不是面向企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的，而是面向客戶服務(wù)過程的，所以，物流成本的大小具有以客戶服務(wù)需求為基礎(chǔ)的相對性特點。這是物流成本與企業(yè)其他成本在性質(zhì)上的最大區(qū)別。正因為如此，銷售部門或生產(chǎn)部門便成為物流成本的決定者。圖2-2中所表示的是以銷售部門為主體的物流成本形成機(jī)制。從圖中可看出，由于銷售政策的變化，物流成本也隨之改變。物流管理物流系統(tǒng)狀態(tài)銷售責(zé)物流任領(lǐng)域責(zé)任領(lǐng)域物流管理物流系統(tǒng)狀態(tài)銷售責(zé)物流任領(lǐng)域責(zé)任領(lǐng)域銷售政策銷售政策圖2-2物流成本形成機(jī)制（三）物流成本消減的乘數(shù)效應(yīng)確定銷售100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，得到1萬元的收益，這是不言而喻的?，F(xiàn)在假定物流成本占銷售金額的1%，如物流成本下降1萬元，銷售額將增加100萬元，這就是物流成本消減的乘數(shù)效應(yīng)。第三章物流成本核算第一節(jié)我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀以及存在的問題一、我國企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀（一）目前，多數(shù)企業(yè)比較重視物流，特別是制造和批發(fā)零售企業(yè)。但尚未頒布統(tǒng)一的企業(yè)物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)，仍然是只有極少一部分企業(yè)計算物流成本。許多制造和批發(fā)零售企業(yè)不計算物流成本，即便是中國石油這樣大型的國有企業(yè)也不例外。（二）企業(yè)對物流成本內(nèi)涵的理解過于簡單，需要進(jìn)一步深化認(rèn)識。在物流成本計算上，通常只計算運(yùn)輸、倉儲等活動的物流成本，把物流管理費(fèi)、物流信息費(fèi)包括在計算范圍內(nèi)的很少。（三）大多數(shù)企業(yè)的物流成本計算工作由財務(wù)人員承擔(dān)。雖然財務(wù)人員對物流和物流成本的認(rèn)同度相對較高，但仍需要加強(qiáng)物流成本知識。（四）財務(wù)人員對物流成本計算意義的認(rèn)識還不深刻，大多只停留在提高對物流重要性的認(rèn)識和為定價服務(wù)階段，不清楚物流成本計算對物流管理的深層意義。二、物流成本核算存在的問題有效的進(jìn)行物流成本核算，加強(qiáng)物流成本管理，也成為現(xiàn)代物流管理的一個重要內(nèi)容。在現(xiàn)階段，物流成本核算還存在著一些問題鮑新中，物流成本管理與控制[M],第66頁，電子工業(yè)出版社，2006.1鮑新中，物流成本管理與控制[M],第66頁，電子工業(yè)出版社，2006.1（一）物流成本核算目的不明確計算物流成本的目的，只是單純地想了解物流費(fèi)用，還沒有達(dá)到如何充分有效利用物流成本的階段。因此，物流負(fù)責(zé)部門和會計部門花費(fèi)很大精力計算物流成本，其用途卻相對較小，使得人們對物流成本計算的積極性不高。（二）物流成本的會計核算方法不明確在當(dāng)前我國的會計核算制度中，沒有明確物流成本的概念及其核算方法。因此，企業(yè)沒有切實際掌握物流成本，尤其是沒有切實際掌握公司內(nèi)部的物流費(fèi)用。在企業(yè)內(nèi)部對于物流成本不甚了解，對于物流成本是什么都十分模糊。弄不清物流成本與制造成本，物流成本與促銷費(fèi)用的關(guān)系。另外，物流成本中，還有物流部門根本無法控制的成本。（三）物流成本核算與管理沒有超出財務(wù)會計的范圍有的企業(yè)即使進(jìn)行一些物流成本的分解，但往往還停留在財務(wù)會計對物流成本進(jìn)行核算與反映的層次上，沒有充分利用管理會計中的有關(guān)方法對物流成本進(jìn)行歸集分配，并運(yùn)用到成本控制、預(yù)算管理、績效考核、經(jīng)營決策等領(lǐng)域中，這使得物流成本的核算不能與其有效地利用結(jié)合起來。（四）物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于沒有統(tǒng)一的物流成本標(biāo)準(zhǔn)，使得物流部門向高層管理人員報告的物流成本往往是“冰山一角”，而沒有向他們或生產(chǎn)、銷售部門提供有關(guān)物流成本的確切的有價值的資料。同時，各個企業(yè)計算物流成本的范圍本不相同，可是有的企業(yè)卻偏偏要做對比，并因此而時喜時憂。（五）缺乏懂得物流知識的財務(wù)會計與管理會計人員盡管國內(nèi)財務(wù)會計人員的水平在不斷提高，但是，由于正規(guī)財務(wù)會計與管理會計教育中沒有相關(guān)物流成本及物流成本的知識，使得在職的會計人員沒有物流成本核算與控制的概念，這是當(dāng)前我國物流成本的核算與運(yùn)用中面臨的在主要的問題之一。加強(qiáng)會計人員對基本物流知識及物流成本知識的培訓(xùn)是解決我國當(dāng)前物流成本管理落后的一項有效策略。（六）物流成本的構(gòu)成模式尚未建立，物流成本的計算范圍還不清楚。企業(yè)物流成本構(gòu)成模式尚無定論，物流成本計算范圍更是混亂。即采購物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)等是否都包括在物流成本計算中；運(yùn)輸、保管、包裝及信息等各物流環(huán)節(jié)中，以哪些環(huán)節(jié)作為物流成本的計算對象；與物流相關(guān)的人工費(fèi)、物流設(shè)施建設(shè)費(fèi)、維修費(fèi)等選擇哪幾種費(fèi)用列入物流成本中。目前這個問題造成企業(yè)對物流成本的內(nèi)涵理解過于簡單，使企業(yè)物流成本計算結(jié)果偏頗。第二節(jié)企業(yè)物流成本的分類不同企業(yè)的物流成本項目不同，在如何統(tǒng)一物流成本計算項目方面，目前還沒有形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要借鑒日本和美國在這方面的成果。一、日本物流成本分類關(guān)于物流成本種類問題，1997年日本運(yùn)輸省制定了《物流成本計算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，該標(biāo)準(zhǔn)從三個不同的角度對物流成本作了劃分:（一）按核算對象劃分按核算對象劃分，物流成本可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流根據(jù)發(fā)生物流費(fèi)用企業(yè)的性質(zhì)，可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用和第三方物流費(fèi)用。宏觀物流是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。事實上，國家物流成本總額占GDP的比例，已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。（二）按物流范圍劃分按照物流范圍劃分將物流成本分為供應(yīng)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)等五種。具體介紹如下:供應(yīng)物流費(fèi):是指從原材料(包括容器、包裝材料)采購到供應(yīng)給購入者一一制造業(yè)者這一物流過程所需的費(fèi)用；企業(yè)內(nèi)物流費(fèi):是指從產(chǎn)成品運(yùn)輸、包裝開始到最終確定向顧客銷售這一物流過程中所需的費(fèi)用；銷售物流費(fèi):是指從確定向顧客銷售到向顧客交貨這一物流過程所需要的費(fèi)用；退貨物流費(fèi):是指由于產(chǎn)品、包裝貨運(yùn)輸容器、材料等廢棄而發(fā)生的物流活動所需要的費(fèi)用；生產(chǎn)物流費(fèi):因包含在制造成本中，很難單獨計算。（三）按支付形式劃分按照支付形式劃分，物流成本分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、公益費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)、特別經(jīng)費(fèi)和委托經(jīng)費(fèi)。具體介紹如下:人工費(fèi):指工資、補(bǔ)貼、獎金、雜費(fèi)、退休金積累、福利費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用；公益費(fèi):指向電力、煤氣、自來水等提供公益服務(wù)的部門支付的費(fèi)用；維護(hù)費(fèi):指使用和維護(hù)土地、建筑物、車輛、搬運(yùn)工具等支出的維修費(fèi)、消耗材料費(fèi)、課稅、租賃費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用；一般經(jīng)費(fèi):指差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)、教育費(fèi)、雜費(fèi)等一般支出；特別費(fèi)用:指采用不同財務(wù)會計計算方法所計算出來的物流費(fèi)用，包括折舊費(fèi)和企業(yè)內(nèi)利息；委托物流費(fèi):指向企業(yè)外支付的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、出入庫裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等物流業(yè)務(wù)費(fèi)用。（四）按物流的功能劃分按物流功能劃分，物流成本分為運(yùn)輸費(fèi)、庫存費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息費(fèi)和物流管理費(fèi)。二、美國物流成本分類美國將物流成本分為庫存費(fèi)用、運(yùn)輸成本和物流管理費(fèi)用。庫存費(fèi)用是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用，除包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險和稅收外，還包括庫存占有資金的利息。把庫存占用資金的利息計入物流成本，這是現(xiàn)代物流。與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加速資金周轉(zhuǎn)統(tǒng)一起來運(yùn)輸成本包括公路運(yùn)輸、其他運(yùn)輸費(fèi)用和貨主費(fèi)用。公路運(yùn)輸包括城市內(nèi)運(yùn)輸與區(qū)域間卡車運(yùn)輸，其他運(yùn)輸方式包括鐵路運(yùn)輸、國際國內(nèi)運(yùn)輸、油氣管道運(yùn)輸?shù)?，貨主費(fèi)用包括運(yùn)輸部門運(yùn)作及裝卸費(fèi)用。物流管理費(fèi)用在美國是按照歷史情況由專家確定一個固定的比例，再乘以庫存費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的總和得出來的。結(jié)合日美國家的劃分，我們將物流成本按照由誰來承擔(dān)物流工作這一標(biāo)準(zhǔn)分為兩類:一類是由本公司自身完成物流活動所耗費(fèi)的成本費(fèi)用，我們稱為企業(yè)內(nèi)部物流成本；另一類則是委托外部專業(yè)物流公司完成物流活動所消耗的成本費(fèi)用，稱為委托物流費(fèi)用。如下表1。表3-1物流成本的分類總類別明細(xì)類別內(nèi)容內(nèi)部物流成本庫存費(fèi)用倉儲費(fèi)、折舊費(fèi)、人力費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、保險和稅收費(fèi)及利息費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)用公路運(yùn)輸費(fèi)、其他運(yùn)輸費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和貨土費(fèi)用物流管理費(fèi)用差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)、交際費(fèi)、教育費(fèi)及其他費(fèi)等等物流信息費(fèi)財務(wù)、管理信息系統(tǒng)委托物流費(fèi)用庫存費(fèi)用企業(yè)向外支付的庫存費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用企業(yè)向外支付的運(yùn)輸費(fèi)用包裝費(fèi)企業(yè)向外支付的包裝費(fèi)用裝卸費(fèi)企業(yè)向外支付的裝卸費(fèi)用手續(xù)費(fèi)企業(yè)向外支付的手續(xù)費(fèi)用管理費(fèi)企業(yè)辦理委托事項發(fā)生的管理費(fèi)用第三節(jié)物流成本的核算范圍和核算目的及其核算對象一、物流成本的核算范圍企業(yè)物流成本的全貌應(yīng)該是三維的，這就是支付形態(tài)、運(yùn)作范圍和功能形式。就支付形態(tài)而言，它包括：人工、材料消耗、運(yùn)輸設(shè)施和倉庫折舊、合理損耗、資金占用利息、管理費(fèi)用、委托外包等。就功能形式而言，它包括：包裝、搬運(yùn)、保管、裝卸、流通加工、信息交換、物流管理等。二、物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術(shù)，提高物流效益。具體地說，物流成本核算的目的可以體現(xiàn)在以下幾個方面。通過對企業(yè)物流成本的全面計算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要性的認(rèn)識。物流成本在不同的行業(yè)中占產(chǎn)品成本的比率一般都在15%-30%，有的甚至高達(dá)40%，成為制造業(yè)僅次于原材料成本的第二大成本。挖掘物流成本的潛力，是企業(yè)降低成本、創(chuàng)造更多利潤的途徑。而對企業(yè)物流成本進(jìn)行全面細(xì)致的核算，描繪企業(yè)物流成本的全貌成為實現(xiàn)上述目的的基礎(chǔ)工作。通過對某一具體活動的成本計算，弄清物流活動中存在的問題，為物流運(yùn)營提供依據(jù)。管理的重點在于經(jīng)營，經(jīng)營的重點在于科學(xué)的決策，而決策的重點在于充分、真實、完整的信息。只有信息充分，才能根據(jù)實際情況對企業(yè)的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析并提成備選方案，也只有信息充分，才能對備選方案進(jìn)行比較，尋找投入產(chǎn)出比最高的方案。按不同的物流部門組織計算，計算各流部門的責(zé)任成本，評估各物流部門的績效。當(dāng)前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任成本核算，并制定了產(chǎn)品或服務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，其目的就是為了進(jìn)行績效考核，提高各部門的成本意識。對物流相關(guān)部門進(jìn)行考核，就需要其物流成本利潤相關(guān)數(shù)據(jù)。通過對某一物流設(shè)備或機(jī)械（如單臺運(yùn)輸卡車）的成本計算，弄清其消耗情況，謀求提高設(shè)備效率，降低物流成本的途徑。物流成本的核算對象（一）生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算對象的構(gòu)成要素在計算物流成本時，正確確定物流成本核算對象是前提。成本核算對象指企業(yè)或成本管理部門為歸集和分配各項成本費(fèi)用而確定的、以一定時期和空間范圍為條件而存在的成本核算實體。物流成本核算對象的選取，主要取決于物流活動范圍、物流功能范圍、物流成本費(fèi)用范圍與物流成本控制重點。成本核算對象需要三個構(gòu)成要素：核算期間的確定、成本費(fèi)用承擔(dān)實體的確定和核算范圍的確定。1．核算期間的確定物流活動是持續(xù)不斷進(jìn)行的，必須截取其中的一段時間作為匯集物流經(jīng)營費(fèi)用，核算物流成本的時間范圍。這個時間范圍就是物流成本核算期間。物流成本核算期間可以以年、季、月為周期；也可以是經(jīng)營周期，視具體情況而定。2．成本費(fèi)用承擔(dān)實體的確定成本承擔(dān)實體是發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項成本費(fèi)用的特定經(jīng)營成果的體現(xiàn)形式。物流成本的承擔(dān)實體根據(jù)實際情況，可以是有形的各種產(chǎn)品或無形的各種服務(wù)。例如某一客戶、某一作業(yè)或某一訂單等。承擔(dān)實體確定在作業(yè)成本法下將可得到多重數(shù)據(jù)。3．成本核算空間的確定成本核算空間，是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本核算的地點或區(qū)域（部門、單位、生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等）。如工業(yè)企業(yè)成本核算空間可按全廠、車間、分廠、某工段或某生產(chǎn)步驟劃分；服務(wù)性企業(yè)可按部門、分支機(jī)構(gòu)或班組等單位來確定各成本核算空間。企業(yè)物流成本核算空間的確定一般是指對物流活動范圍、物流功能范圍以及物流成本控制的重點進(jìn)行的選?。海ǘ┪锪骰顒臃秶倪x取成本核算對象對物流活動范圍的選取，從物流成本核算對象的角度看，是指對物流的起點與終點以及起點與終點間的物流活動過程的選取，也就是對物流活動過程的空間上的截取。物流按其活動范圍可分兩大類：企業(yè)內(nèi)部物流與社會物流。企業(yè)內(nèi)部物流是企業(yè)內(nèi)部的物品實體流動，主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的加工、檢驗、搬運(yùn)、儲存、包裝、裝卸等物流活動。社會物流是企業(yè)外部的物流活動總稱。在這些活動中，究竟從哪里開始到哪里結(jié)束作為物流成本的核算對象，對于每個物流成本的核算對象，都存在著物流活動的起止點的選取問題。起止點選取不同，其成本核算結(jié)果也就不同。對于某一物流部門來講，其物流成本核算對象的起止點確定之后，不能任意改變，以符合成本核算的可比性原則和一貫性原則。（三）物流功能范圍的選取物流功能范圍，是指在運(yùn)輸、搬運(yùn)、儲存、保管、包裝、裝卸、流通加工和物流信息處理等物流功能中，選取哪些功能作為物流成本核算對象。把所有的物流功能作為企業(yè)物流成本核算對象與只把運(yùn)輸、保管這兩種功能作為成本核算對象，所反映的物流功能范圍的成本是不同的。（四）物流成本控制的重點物流成本核算對象的選取，應(yīng)當(dāng)放在成本控制的重點上。就物流成本管理來講，物流成本的核算并非越全越細(xì)越好，其成本核算對象也并非越全越好。過細(xì)過全的成本核算是不必要的，也是不經(jīng)濟(jì)的、不可能的。物流成本控制的重點應(yīng)包括:①按成本責(zé)任劃定的責(zé)任成本單位②當(dāng)前成本費(fèi)用開支比重較大的物流活動③有必要分清并分別核算不同部門及不同作業(yè)活動成本的物流活動④新開發(fā)的物流作業(yè)項目。四、生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算對象的確定物流成本的核算對象應(yīng)根據(jù)物流成本計算的目的及企業(yè)物流活動的特點予以決定。一般說來，企業(yè)物流成本核算對象有幾種情況。以某一物流成本項目為對象把一定時期的物流成本，從財務(wù)會計的計算項目中抽出，按照成本費(fèi)用項目進(jìn)行分類計算。它可以將企業(yè)的物流成本分為企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)、委托物流費(fèi)和外企業(yè)代墊物流費(fèi)等項目分別進(jìn)行計算。其中，企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)包括按相應(yīng)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和方法計算的為組織物流活動而發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)、辦公費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、利息費(fèi)、折舊費(fèi)等；委托物流費(fèi)包括企業(yè)為組織物流向外單位支付的包裝費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)等；外企業(yè)代墊物流費(fèi)包括在組織原材料（商品）采購和商品售過程中由外單位（企業(yè)）代墊的物流成本。以某種物流功能為對象即根據(jù)需要，以包裝、運(yùn)輸、儲存等物流功能為對象進(jìn)行計算。這種核算方式對于加強(qiáng)每個物流功能環(huán)節(jié)的管理，提高每個環(huán)節(jié)作業(yè)水平，具有重要的意義。而且可以計算出標(biāo)準(zhǔn)物流成本（單位個數(shù)、重量、容器的成本），進(jìn)行作業(yè)管理，設(shè)定合理化目標(biāo)。按照物流成本的功能作為成本核算對象，可以核算得到的物流成本信息可以匯總?cè)绫?所示。應(yīng)該注意的是，盡管這里按照物流的每項功能進(jìn)行物流成本的歸集，但一般仍然可以得到每項物流功能成本中各個成本項目的構(gòu)成，因為按照成本費(fèi)用項目進(jìn)行成本的分類是最基本的成本分類方法。表3-2以物流功能為成本核算對象的物流成本匯總信息功能成本項目運(yùn)輸保管裝卸包裝流通加工物流信息物流管理合計企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi)人工費(fèi)維修費(fèi)水電費(fèi)。。。其他小計委托物流費(fèi)合計以某一產(chǎn)品為對象這主要是指貨主企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時，以每種產(chǎn)品作為核算對象，計算為組織該產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所花費(fèi)的物流成本。據(jù)此可進(jìn)一步了解各產(chǎn)品的物流費(fèi)用開支情況，以便進(jìn)行重點管理。以企業(yè)生產(chǎn)的某一過程為對象如以供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等某過程為對象進(jìn)行計算。它的主要任務(wù)，是從材料采購費(fèi)及企管費(fèi)中抽出供應(yīng)物流費(fèi)，如材料采購賬戶中的外地運(yùn)輸費(fèi)、企管費(fèi)中的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、原材料倉庫的折舊修理費(fèi)、保管人員的工資等；從基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及企業(yè)管理費(fèi)等賬戶中抽出生產(chǎn)物流費(fèi)，如人工費(fèi)部分按物流人員比例或物流工時比例確定計入，折舊費(fèi)、大修費(fèi)按物流固定資產(chǎn)占用資金比例確定計入等；從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流費(fèi)，如銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用和委托物流費(fèi)等。這樣就可以得出物流費(fèi)用的總額，可使企業(yè)經(jīng)營者一目了然地觀各范圍（領(lǐng)域）物流費(fèi)用的全貌，并據(jù)此進(jìn)行比較分析。以某一物流部門為對象如倉庫、運(yùn)輸隊、裝配車間等部門為對象進(jìn)行計算。這種核算對加強(qiáng)責(zé)任中心管理，開展責(zé)任成本管理方法以及對于部門的績效考核是十分有利的。以某一服務(wù)客戶作為核算對象這種核算方式對于加強(qiáng)客戶服務(wù)管理、制定有競爭力且具有贏利性的收費(fèi)價格是很有必要的。特別是對于物流服務(wù)企業(yè)來說，在為大客戶提供物流服務(wù)時，應(yīng)認(rèn)真分別核算對各個大客戶提供服務(wù)時所發(fā)生的實際成本。這有利于物流企業(yè)制定物流服務(wù)收費(fèi)價格，或者為不同的客戶確定差別性的物流水平等提供決策依據(jù)。按客戶進(jìn)行物流成本核算可以得到的物流成本的信息如表2-2。從表中可以看到，對于大客戶，可以獨立設(shè)置賬戶核算其發(fā)生的物流成本，進(jìn)行有效的管理，如果物流企業(yè)服務(wù)的對象還包括許多中小客戶，則可以把這些客戶進(jìn)行分類（比如按照同類產(chǎn)品歸類，或者按照同等服務(wù)水平要求歸類），統(tǒng)一核算物流成本，然后按照歸類的屬性降成本分?jǐn)偨o這些客戶，以有效地進(jìn)行每個客戶的成本與收費(fèi)價格的管理，也有利于進(jìn)行有效的物流水平服務(wù)管理。以某一地區(qū)為對象計算在該地區(qū)組織供應(yīng)和銷售所花費(fèi)的物流成本，據(jù)此可進(jìn)一步了解各地區(qū)的物流成本開支情況，以便進(jìn)行重點管理。對于小樹火物流網(wǎng)絡(luò)分布很廣的物流企業(yè)或者產(chǎn)品分銷企業(yè)來說，這種以地區(qū)為物流成本核算對象的成本核算就顯得更加重要，它是進(jìn)行物流成本日?？刂?、各地區(qū)負(fù)責(zé)人績效考核以及其他物流系統(tǒng)優(yōu)化決策的有效依據(jù)。以地區(qū)為核算對象的物流成本匯總信息如表2-3所示。從表中可以看出，管理者不僅可以獲得每個地區(qū)的物流總成本，還可以得到物流成本按照物流功能（運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、配送費(fèi)、流通加工費(fèi)等）的構(gòu)成情況。實際上，企業(yè)也可以按照每個地區(qū)物流成本的成本項目構(gòu)成進(jìn)行物流成本的歸集。以某一物流設(shè)備和工具為對象如以某一運(yùn)輸車輛為對象進(jìn)行計算。以企業(yè)全部物流活動為對象進(jìn)行計算確定企業(yè)為組織物流活動所花費(fèi)的全部物流成本支出。值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時，往往不僅僅局限于某一個成本核算對象，通過會計科目和賬戶的細(xì)化設(shè)置，可以從多角度對物流成本進(jìn)行核算。如圖3-1表所示三維物流成本核算模式，就是要從三個角度對物流成本進(jìn)行核算歸類，從而得到更多角度、更詳細(xì)的成本信息，滿足企業(yè)管理的多方面需求。當(dāng)然，物流成本的核算也可以是四維、五維、甚至更多維的，維數(shù)越多，物流成本信息就越詳盡，而對于會計核算來說，難度和工作量也就越大。目前，隨著會計電算化工作的日益普及，使得物流成本的多維核算變得可能。企業(yè)物流成本的全面核算，往往要借助于會計信息化工作的全面開展。一般來說，企業(yè)結(jié)合自身的管理要求和實際情況，三維或四維的物流成本核算模式是比較適合的，關(guān)鍵在于選擇什么樣的維度作為成本核算的對象。我覺得對不同企業(yè)的物流成本核算對象的確定是不同的，像物流企業(yè)可以把整個物流活動作為核算對象，流通企業(yè)可以以物流設(shè)備和工具（如車輛）為核算對象，制造業(yè)可以把某一地區(qū)作為核算對象等等。表3-3以服務(wù)客戶為成本核算對象的物流成本匯總信息功能成本項目A大客戶B大客戶…N大客戶P大客戶Q大客戶其他客戶合計企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi)人工費(fèi)維修費(fèi)水電費(fèi)。。。其他小計委托物流費(fèi)合計

表3-4以地區(qū)為成本核算對象的物流成本匯總信息功能成本項目東北分公司華北分公司西北分公司西南分公司華南分公司華東分公司中南分公司合計企業(yè)內(nèi)部物流成本運(yùn)輸保管裝卸包裝流通加工物流信息物流管理其他小計委托物流費(fèi)合計 信息費(fèi)等項目 流通加工費(fèi)倉儲費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)材料費(fèi)材料費(fèi)人工費(fèi)人工費(fèi)水電費(fèi)銷售物流成本供應(yīng)物流成本生產(chǎn)物流成本廢棄物流成本回收物流成水電費(fèi)銷售物流成本供應(yīng)物流成本生產(chǎn)物流成本廢棄物流成本回收物流成本辦公費(fèi)辦公費(fèi)其他費(fèi)其他費(fèi) 圖3-1三維物流成本核算第四章物流成本核算的方法第一節(jié)會計方式的物流成本核算方法會計方式的物流成本核算是要通過憑證、帳戶、報表的完整體系，對物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的計算方法。這種核算方法又可以分為三種具體形式。一、獨立的物流成本核算模式這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計體系截然分開，單獨建立物流成本的憑證、報表和報表體系。具體的做法是：對于每一項物流業(yè)務(wù)，均由車間成本員或者基層核算員根據(jù)原始憑證編制物流成本記賬憑證一式兩份，一份連同原始憑證轉(zhuǎn)交財務(wù)科，據(jù)以登記財務(wù)會計賬戶，另一份留基層成本員據(jù)以登記物流帳戶。獨立的成本核算模式地流程可以用圖4-1表示。獨立的物流成本核算模式的優(yōu)缺點：優(yōu)點：提供物流成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實；兩套計算體系分別按照不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。缺點：工作量比較大，在目前財務(wù)人員數(shù)量不多，素質(zhì)有限的情況下容易引起核算人員的不滿。另外，基層核算員財務(wù)核算知識地缺乏，也會影響物流成本的準(zhǔn)確性。二、結(jié)合財務(wù)會計體系的物理成本核算模式它是把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計和成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，即在產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)上增設(shè)一個“物流成本”科目，并按物流領(lǐng)域、物流功能分別設(shè)置二級、三級明細(xì)賬，按費(fèi)用形態(tài)設(shè)置專欄。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時，借記“物流成本”及有關(guān)明細(xì)賬，月末按照會計制度規(guī)定，根據(jù)各項費(fèi)用的性質(zhì)再還原分配到有關(guān)的成本科目中去。這種模式的核算流程可以用圖4-2表示。結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式的優(yōu)缺點：優(yōu)點：所提供的成本信息比較全面、系統(tǒng)、連續(xù)；由于與產(chǎn)品成本計算結(jié)合，從一套帳表中提供兩類不同的信息，可以減少一定的工作量；缺點：為了實現(xiàn)資料數(shù)據(jù)的共享，需要對現(xiàn)有的產(chǎn)品成本計算體系進(jìn)行較大的甚至是徹底的調(diào)整；為了保證產(chǎn)品成本計算的真實性和正確性，需要劃分現(xiàn)實物流成本、觀念物流成本（如物流信息）的界限，劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本的界限，如員工素質(zhì)不高則較困難；責(zé)任成本、質(zhì)量成本等管理成本都要與產(chǎn)品成本相結(jié)合，再將物流成本也與之結(jié)合，其難度更大。成本費(fèi)用原始憑證成本費(fèi)用原始憑證記帳憑證記帳憑證登記按各種成本核算對象設(shè)置的多維物流成本帳戶登記傳統(tǒng)會計成本費(fèi)用賬戶得到多維物流成本信息編制傳統(tǒng)財務(wù)會計報告用于對外報告用于企業(yè)內(nèi)部成本控制與管理編制兩套憑證設(shè)置相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)圖4-1獨立的物流成本會計核算模式三、物流成本二級賬戶（或輔助賬戶）核算形式這是指在不影響當(dāng)前財務(wù)會計核算流程地前提下，通過在相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶下設(shè)置物流成本二級賬戶，進(jìn)行獨立地物流成本二級核算統(tǒng)計。這里以制造企業(yè)為例，提出在當(dāng)前財務(wù)會計系統(tǒng)下，進(jìn)行貨主物流成本核算的二級賬戶核算方法。流通企業(yè)的物流成本核算與制造企業(yè)相比相對更加容易，可以參照本方法來設(shè)計執(zhí)行。（一）基本思路在制造企業(yè)的各級含有物流成本的一級科目下設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本等二級科目或增設(shè)費(fèi)用項目，或者在編制記帳憑證時設(shè)置“物流成本”輔助賬戶，在各二級賬戶（或輔助賬戶）下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)、物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級賬戶，并按支付形態(tài)（如人工費(fèi)、材料費(fèi)等）設(shè)置專欄。在按照財務(wù)會計制度的要求編織憑證、登記賬簿，進(jìn)行正常的財務(wù)會計成本核算的同時，根據(jù)記賬憑證上的二級科目或輔助賬戶，登記有關(guān)的物流成本輔助賬戶及其明細(xì)賬，進(jìn)行賬外的物流成本計算。將各種物流成本歸入二級或輔助賬戶中，最后將各物流成本的二級科目分類匯總即可求得總的物流成本。成本費(fèi)用原始憑證成本費(fèi)用原始憑證編制記帳憑證登記物流成本總賬、明細(xì)賬戶登記傳統(tǒng)財務(wù)會計成本費(fèi)用帳戶得到多為物流成本信息編制傳統(tǒng)財務(wù)會計報告用于企業(yè)內(nèi)部成本控制與管理用于對外報告編制一套憑證物流成本帳戶和傳統(tǒng)成本費(fèi)用賬戶是合一的圖4-2結(jié)合財務(wù)會計體系的物理成本核算模式這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本計算的賬戶體系，是一種帳外計算，具有帳戶輔助記錄的性質(zhì)。這種計算模式的優(yōu)點是，物流成本在賬外進(jìn)行計算，既不需要對現(xiàn)行成本計算的賬表進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的物流成本資料，其計算方法也比較簡單，易為財務(wù)人員所掌握。（二）輔助賬戶設(shè)置制造企業(yè)的物流成本一般包括地內(nèi)容及下設(shè)地二級科目可以是：(1)銷售人員的工資及福利費(fèi)，一般計入營業(yè)費(fèi)用賬戶，故可在營業(yè)費(fèi)用帳戶下設(shè)銷售物流成本的二級科目，將其歸入其中；(2)生產(chǎn)要素的采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)，一般計入材料采購帳戶，只需在材料采購帳戶下設(shè)供應(yīng)物流成本的二級科目將其歸入其中；(3)企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)。如維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)，一般計入管理費(fèi)用帳戶，可下設(shè)供應(yīng)物流成本的二級科目進(jìn)行歸集；(4)采購人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，一般計入管理費(fèi)用帳戶，應(yīng)在管理費(fèi)用賬戶下設(shè)供應(yīng)物流成本二級科目，將其歸入其中；(5)生產(chǎn)過程中的搬運(yùn)費(fèi)，一般計入制造費(fèi)用賬戶，可以在制造費(fèi)用賬戶下設(shè)生產(chǎn)物流成本二級科目，歸集生產(chǎn)過程中地物流成本；(6)有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費(fèi)、按其不同屬性，分別計入供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本和銷售物流成本、廢棄物流成本二級科目中；(7)物流信息費(fèi)按照歸屬，在攤銷時計入相應(yīng)的物流成本二級科目中；(8)存貨資金占用貸款利息，在財務(wù)費(fèi)用賬戶下設(shè)二級科目，分別計入相應(yīng)物流成本二級科目中；(9)回收廢棄物發(fā)生的物流成本，計入相應(yīng)的物流支出二級科目等。通過以上二級科目或輔助賬戶的應(yīng)用，可以有效地核算和歸集出貨主企業(yè)的物流成本并在此基礎(chǔ)上實施有效的管理和控制。以上是根據(jù)從供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流和廢棄回收物流的物流流程進(jìn)行成本歸類的，實際工作中還可以按照物流成本支付形態(tài)、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)等進(jìn)行物流成本的輔助賬戶歸集。四、物流成本統(tǒng)計核算方法案例下面是某制造企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的方法案例。（一）核算方法設(shè)計的原則(1)現(xiàn)行的成本費(fèi)用帳戶系統(tǒng)原則上不能改動；(2)在現(xiàn)行成本費(fèi)用賬戶中將有關(guān)物流成本的部分單獨作為一個成本費(fèi)用項目列出；(3)在不影響現(xiàn)行成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上，得到物流成本的資料。（二）帳戶的設(shè)置(1)產(chǎn)品銷售費(fèi)用賬戶中設(shè)置供應(yīng)物流成本項目和銷售物流成本項目；(2)產(chǎn)品銷售費(fèi)用賬戶中設(shè)置銷售物流成本項目；(3)財務(wù)費(fèi)用賬戶中設(shè)置供應(yīng)物流成本項目；(4)制造費(fèi)用賬戶中設(shè)置生產(chǎn)物流成本項目；(5)材料賬戶中設(shè)置供應(yīng)物流成本項目。（三）物流成本的歸集供應(yīng)物流成本的歸集(1)管理費(fèi)用賬戶中的相應(yīng)項目；(2)財務(wù)費(fèi)用賬戶中的相應(yīng)項目；(3)材料帳戶中的相應(yīng)項目。生產(chǎn)物流成本的歸集(1)各個制造費(fèi)用明細(xì)帳戶中的生產(chǎn)物流成本項目；(2)財務(wù)費(fèi)用中地生產(chǎn)物流成本項目。銷售物流成本的歸集(1)管理費(fèi)用賬戶中的銷售物流成本項目；(2)產(chǎn)品銷售費(fèi)用項目中的銷售物流成本項目；(3)財務(wù)費(fèi)用賬戶中的銷售物流成本項目。物流成本的報告模式通過上述方法設(shè)計，該企業(yè)就可以獲得相應(yīng)地物流成本信息。企業(yè)的最終物流成本報告合適如表4-1所示。表4-1企業(yè)最終物流報告物流物流流程成本項目成本項目供應(yīng)物流生產(chǎn)物流銷售物流合計企業(yè)物流成本內(nèi)部物流成本材料費(fèi)人工費(fèi)維修費(fèi)水電費(fèi)…其他委托物流成本合計第二節(jié)統(tǒng)計方法的物流成本核算一、統(tǒng)計方法的物流成本核算的基本思路統(tǒng)計方法的物流成本核算是指在不影響當(dāng)前財務(wù)會計核算體系的基礎(chǔ)上，通過對有關(guān)物流業(yè)務(wù)的原始憑證和單據(jù)進(jìn)行再次的歸類整理，對現(xiàn)行物流成本核資料進(jìn)行解剖分析，從中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求對上述費(fèi)用按不同的物流成本核算對象進(jìn)行重新歸集、分配、匯總，加工成物流管理所需的成本信息。由于統(tǒng)計計算不需要對物流成本做全面、系統(tǒng)和連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來比較簡單、靈活和方便。但是由于不能對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的追蹤反映，所以得到的信息的精確程度受到很大影響，而且易于流于形式，使人認(rèn)為，物流成本管理是權(quán)宜之計，容易削弱物流管理的意識。另外，在期末一次性地行物流成本的歸類統(tǒng)計，花費(fèi)的時間也較多，對于財務(wù)會計人員，一次性工作量大。如果日常會計處理過程中沒有做到相應(yīng)的基礎(chǔ)工作，按不同物流成本核算對象進(jìn)行成本歸集時，有時也無法確定某項成本的具體歸屬。二、基本步驟統(tǒng)計方式的物流成本核算，平時不需要進(jìn)行額外的處理，會計人員按照財務(wù)會計制度的要求進(jìn)行會計核算。在會計期末（月末、季末或者年末），才進(jìn)行物流成本的統(tǒng)計計算。具體說來，統(tǒng)計方法物流成本核算的基本步驟如：第一，通過材料采購、管理費(fèi)用賬戶的分析，抽出供應(yīng)物流成本部分，如材料采購賬戶中的外地運(yùn)輸費(fèi)，管理費(fèi)用賬戶中材料地市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，原材料倉庫的折舊修理費(fèi)，庫管人員的工資等，并按照功能類別或者支付形態(tài)進(jìn)行統(tǒng)計和算。第二，從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，并按照功能類別、形態(tài)類別進(jìn)行分類核算，如人工費(fèi)部分按照物流人員的數(shù)量或者工作量的比率確定物流作業(yè)成本。第三，從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流成本部分，具體包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用。第四，企業(yè)對外支付的物流成本部分。根據(jù)企業(yè)實際訂貨請情況確定每次訂貨的裝卸運(yùn)輸成本、專門為該次訂貨支付的包裝費(fèi)用等，有時，企業(yè)還需要為外購貨物支付倉儲費(fèi)用。第五，物流利息的確定，可以按照企業(yè)物流作業(yè)占用資金總額乘以同期銀行存款利率上浮一定的百分比或者企業(yè)內(nèi)部收益率來計算。其實就是計算物流活動占用資金的機(jī)會成本，第六，從管理費(fèi)用中抽出專門從事物流管理人員的耗費(fèi)，同時推估企業(yè)管理人員用于物流管理的時間占其全部工作時間的比率。由于客戶退貨成本及其相應(yīng)物流成本都記入管理費(fèi)用，也應(yīng)該在計算物流成本時，將退貨成本剝離出來。第七，廢棄物流成本較小時，可以將其并入其他物流成本一并計算。計算物流成本時總的原則是單獨作為物流作業(yè)所消耗的費(fèi)用直接計入物流成本，間接為物流作業(yè)消耗的費(fèi)用，以及為物流作業(yè)和非物流作業(yè)同時消耗的費(fèi)用，應(yīng)按作業(yè)人員的比例、物流工作量比例、物流作業(yè)所占資金比例等確定。與會計核算方法的物流成本計算比較，由于統(tǒng)計方法的物流成本核算沒有對物流耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的計算，因此，雖然其計算較為簡便，但其結(jié)果的精確度受一定的影響。第三節(jié)會計和統(tǒng)計相結(jié)合的成本核算方法物流成本核算的目的是為了更好地進(jìn)行物流成本管理，因此企業(yè)可以按照物流成本管理的不同要求和目的設(shè)置相應(yīng)的成本計算項目，并根據(jù)成本計算項目所需的數(shù)據(jù)設(shè)置成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目。但是，過細(xì)的會計科目設(shè)置會給企業(yè)會計工作增加很多負(fù)擔(dān)，是不經(jīng)濟(jì)的。因此，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)置會計科目前應(yīng)考慮物流成本核算可能給企業(yè)帶來的收益以及增加物流成本核算科目將會增加會計操作成本。在這種前提下，統(tǒng)計和會計方式相結(jié)合的方式是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的一個不錯的選擇。這種方法的要點是，將物流成本的一部分通過統(tǒng)計方式予以計算，另一部分則通過會計核算予以反映。這種方法雖然也要設(shè)置一些物流成本賬戶，但他不會像會計方式那么全面系統(tǒng)，而且這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行財務(wù)會計成本核算的賬戶體系，是一種賬外計算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。具體做法如下。1．設(shè)置物流成本輔助賬戶按照物流領(lǐng)域設(shè)置供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和回收廢棄物流成本明細(xì)賬戶，在各明細(xì)賬戶下按照物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)以及物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級賬戶，并按照費(fèi)用支付形式設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等專欄。實際上，賬戶的設(shè)置不是一定的，而是可以根據(jù)企業(yè)自身的要求來確定的。2．等級相關(guān)的物流成本輔助賬戶對現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但是分散與各科目中的物流成本，如計入管理費(fèi)用中的對外支付的材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)折舊、本企業(yè)運(yùn)輸車隊的費(fèi)用、倉庫保管人員的工資、產(chǎn)成品和原材料的盤虧損失、停工待料損失，計入制造費(fèi)用的物流人員工資及福利費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)、保險費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧或毀損等，在按照會計制度的要求編制憑證、登記賬簿、進(jìn)行正常成本核算的同時，據(jù)此憑證登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶，進(jìn)行賬外的物流成本核算。3．對于現(xiàn)行成本計算中沒有包含但應(yīng)計入物流成本的費(fèi)用，根有關(guān)統(tǒng)計資料進(jìn)行計算，并單獨設(shè)置臺賬反映各項費(fèi)用的計算方法與統(tǒng)計核算方式的計算方法相同。物流相關(guān)的資金利息費(fèi)用按企業(yè)物流資產(chǎn)占有額乘以一定的機(jī)會成本率得到，而外企業(yè)代墊的物流成本按照本企業(yè)的采購數(shù)量（或銷售數(shù)量）乘以單位物流費(fèi)率來計算的。4．月末，根據(jù)物流成本輔助賬戶所提供的成本信息，加工物流成本太長的信息，合計編制各種類型的物流成本報告這種模式的優(yōu)點是：物流成本在賬外進(jìn)行計算，既不需要對現(xiàn)行成本計算的賬表系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)整，又能相對全面地提供物流成本資料，方法也較為簡單，已于財會人員所采用。它沒有與會計方式的物流成本核算模式相比較，它相對簡單操作，但可能沒有會計方式得到的成本信息準(zhǔn)確；而與統(tǒng)計方式的物流成本核算相比較，情形則相反，物流成本信息則相對準(zhǔn)確了，但相對于統(tǒng)計方式的物流成本核算還是要復(fù)雜一些。第五章物流成本核算實例一、恩希愛公司簡介恩希愛（杭州）化工有限公司是由日本電石工業(yè)集團(tuán)公司（NCI）于1994年12月在華投資興建的高科技獨資企業(yè)，是該集團(tuán)在全球范圍內(nèi)投資的眾多企業(yè)中的一家。投資總額7460萬美元，注冊資本4125萬美元，占地面積16萬平方米。第一期投資工程已于1996年完成并正式運(yùn)行，主要由反光膜生產(chǎn)工廠和加工技術(shù)服務(wù)中心（DECAL）組成。食品保鮮膜也于2003年8月完工，9月份開始正式生產(chǎn)。恩希愛（杭州）化工有限公司是中國現(xiàn)在最大的反光膜生產(chǎn)廠家，也是國內(nèi)唯一一家從原材料生產(chǎn)到最終產(chǎn)品的反光膜生產(chǎn)廠家，同時也是世界上銷售最廣、市場份額占有率最高的具有國際一流專業(yè)技術(shù)的反光膜生產(chǎn)廠家之一。恩希愛（杭州）化工有限公司擁有世界最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和完善的反光材料各類性能測試手段以及相關(guān)的檢測設(shè)備。利用當(dāng)今國際最先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，由日本專家嚴(yán)格管理，制造各種高品質(zhì)的Nikkalite反光膜（水晶級、高強(qiáng)級、工程級、車牌級、廣告級等）及作為反光膜主要材料之一的各類樹脂和高折射率玻璃微珠，同時還生產(chǎn)ハィェスソフト食品保鮮膜。二、恩希愛公司現(xiàn)狀由于該廠在生產(chǎn)中要經(jīng)歷供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)，這決定了物流周轉(zhuǎn)量必定相對較大。如何做好物流組織管理工作，已經(jīng)成為恩希愛化工廠研究的首要問題。隨著生產(chǎn)的不斷擴(kuò)大，物流量越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營組織越來越復(fù)雜，對物流管理工作也提出了更高的要求。恩希愛公司按流程基本上可以劃分為供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流三大流程。（一）供應(yīng)物流由于恩希愛是生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，決定了其供應(yīng)物流包括原燃料物流、材料物流和備品備件物流三大部分，皆由采購部門負(fù)責(zé)管理。采購分工不明確，致使原燃料采購的物流成本高居不下。（二）生產(chǎn)物流化工企業(yè)生產(chǎn)具有連續(xù)不斷的特點，一旦停產(chǎn)、停車，再次開動的成本很高，連續(xù)生產(chǎn)決定了企業(yè)庫存的容量負(fù)荷巨大，庫存成本高居不下，占用大量資金。生產(chǎn)系統(tǒng)的不均衡導(dǎo)致了物流管理的復(fù)雜化，物流成本相應(yīng)增加。恩希愛化工廠生產(chǎn)系統(tǒng)工序之間的物流全部以庫存連接，庫存大且周轉(zhuǎn)慢，大量的產(chǎn)成品庫存一方面減緩了物流速度，占用大量資金，另一方面使二次搬運(yùn)量增加，增加了物流成本。生產(chǎn)線上物流技術(shù)設(shè)備的選型和布置一般都是由企業(yè)管理部門承擔(dān)，很少有專業(yè)物流規(guī)劃公司介入。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了該廠的物流布局缺乏整體性和柔性，物料搬運(yùn)設(shè)備配置不合理，物流路線不順暢，物流設(shè)施所占面積和物流線路問題成為制約其生產(chǎn)能力擴(kuò)大的"瓶頸"，使自動化、專業(yè)化程度和物流生產(chǎn)率相對較低。（三）銷售物流在銷售運(yùn)輸上，企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式?jīng)Q定了其運(yùn)輸統(tǒng)一利用企業(yè)運(yùn)輸處承擔(dān)這是運(yùn)輸費(fèi)用高居不下的一個原因；生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多并遠(yuǎn)銷國內(nèi)多個省市，而往往臨近地點的購買量又不夠一個槽車，即使在一個槽車內(nèi)又不是送往一家企業(yè)的產(chǎn)品。再有就是這些貨物發(fā)往的目的地相距甚遠(yuǎn)，所以對該廠來說，銷售運(yùn)輸上最大的問題就是為其化工產(chǎn)品拼車。以前這個問題還不明顯，這幾年隨著恩希愛化工廠生產(chǎn)能力的擴(kuò)大，問題越來越突出。拼不夠一車就出發(fā)，其運(yùn)輸物流成本自然增加；等到裝購一車再走時，企業(yè)又耽誤了交貨期。三、恩希愛化工廠物流管理一直以來，恩希愛化工廠一直沒有實施專業(yè)的物流管理，生產(chǎn)作為全廠的組織核心肩負(fù)了部分物流管理的工作。多年實踐經(jīng)驗的積累和有力的管理，基本保證了各個物流環(huán)節(jié)能夠有序的運(yùn)行，為生產(chǎn)創(chuàng)造了一個較好的物流環(huán)境。但是，隨著生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，新的生產(chǎn)線即將投入，現(xiàn)有的物流模式已不能滿足需要，諸多缺陷也逐漸突現(xiàn)出來。主要表現(xiàn)在：1、沒有設(shè)置物流管理部門，物流管理權(quán)限分散；2、物流信息不集中，傳遞不暢，反映不及時；3、物流設(shè)計缺乏統(tǒng)一的、長遠(yuǎn)的規(guī)劃；4、物流數(shù)據(jù)缺乏，特別是物流成本數(shù)據(jù)，無法對物流管理形成有效的支持；5、物流管理思維欠缺；6、缺乏物流方面的專業(yè)性的人才。物流管理的缺失，影響了物流的效率，增加了物流成本，成為該廠“做強(qiáng)做大”的瓶頸。顯示的壓力迫使其必須從新的高度，從戰(zhàn)略的角度來審視日益復(fù)雜的物流活動。四、恩希愛化工廠物流成本核算體系設(shè)計恩希愛化工廠物流成本核算體系的設(shè)計以物流成本的相關(guān)理論為指導(dǎo)，適應(yīng)物流管理需要為目的，采用第四章中論述的會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方式，以該廠2008年5月的數(shù)據(jù)為模板，來歸集物流成本。根據(jù)該廠的實際情況，該廠應(yīng)設(shè)立的物流成本賬戶如下圖5-1。 稅金 車輛租賃費(fèi) 材料費(fèi) 工資津貼費(fèi) 供應(yīng)物流成本 水電暖氣費(fèi)廠內(nèi)物流成本 保險費(fèi)自付物流成本銷售物流成本 維護(hù)修繕費(fèi) 廢棄物流成本 低值易耗品費(fèi)逆向物流成本 辦公費(fèi)物流成本 購買時其他企業(yè)支付的物流成本其他企業(yè)支付物流成本 銷售時其他企業(yè)支付的物流成本委托物流成本圖5-1恩希愛化工廠物流成本帳戶其中，辦公費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、稅金、通訊費(fèi)、電話費(fèi)等是從企業(yè)“管理費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用”等賬戶中，期末時用統(tǒng)計法核算匯總一并計以上相關(guān)科目的。恩希愛化工廠員工525人，各部門中從事物流作業(yè)人員職工人數(shù)為83人；總占地面積20萬平方米，物流作業(yè)面積為56000平方米。下表是該廠5月“物流成本”賬戶中統(tǒng)計的數(shù)值以及月末“管理費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用”等項目中經(jīng)分析核算統(tǒng)計出的數(shù)值，得以算出其物流部門的費(fèi)用。如表5-11．物流成本資料分析（1）人員系數(shù)＝83/525＝0.1581面積系數(shù)＝56000/200000＝0.28物流費(fèi)系數(shù)＝表中1-7項物流成本/1-7項損益表費(fèi)用＝1218747/1854697＝0.6571（2）該廠供應(yīng)與銷售的物流費(fèi)用分配比例為1：2。（3）車輛租賃費(fèi)為運(yùn)輸部門發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)月運(yùn)輸部門提供的運(yùn)輸勞務(wù)為12000噸/公里：其中材料采購耗用5450噸/公里，銷售產(chǎn)品耗用6550噸/公里。供應(yīng)物流成本＝825000×5450/12000＝374688（元）銷售物流成本＝825000×6550/12000=450312（元）（4）包裝材料費(fèi)為倉庫包裝作業(yè)耗用215000元（5）工資津貼按各物流作業(yè)職工人數(shù)進(jìn)行分配：包裝作業(yè)20人，運(yùn)輸作業(yè)22人，保管作業(yè)10人，裝卸作業(yè)19人，物流管理人員12人。包裝作業(yè)的工資津貼費(fèi)＝64031×20/83=15429（元）運(yùn)輸作業(yè)的工資津貼費(fèi)＝64031×22/83=16972（元）供應(yīng)物流成本＝16972×1/3=5657（元）銷售物流成本＝16972×2/3=11315（元）保管作業(yè)的工資津貼＝64031×10/83=7715（元）裝卸作業(yè)的工物流資津貼＝64031×19/83=14658（元）供應(yīng)物流成本＝14658×1/3＝4886（元）銷售物流成本＝14658×2/3＝9772（元）物流管理作業(yè)的工資津貼＝64031×12/83＝9257（元）供應(yīng)物流成本＝9257×1/3=3086（元）銷售物流成本＝9257×2/3=6171（元）（6）水電暖氣費(fèi)為11918元供應(yīng)物流成本＝11918×1/3=3973（元）銷售物流成本＝11918×2/3＝7945（元）表5-1恩希愛恩希愛化工廠形態(tài)別物流成本計算表（7）保險費(fèi)為物流設(shè)備按其帳面價值所耗用。我們在這里把維護(hù)修繕費(fèi)和折舊費(fèi)一并核算。其中：包裝設(shè)備價值為950000元，運(yùn)輸設(shè)備價值為3560450元，保管設(shè)備價值為2200000元，裝卸設(shè)備價值為725000元，物流管理部門設(shè)備價值為250600元。包裝作業(yè)的保險、維護(hù)、折舊費(fèi)＝（16088＋24198＋62512）×950000/7686050＝12706（元）運(yùn)輸作業(yè)的保險、維護(hù)、折舊費(fèi)＝（16088＋24198＋62512）×3560450/7686050＝47620（元）供應(yīng)物流成本＝47620×1/3＝15873（元）銷售物流成本＝47620×2/3＝31747（元）保管作業(yè)的保險、維護(hù)、折舊費(fèi)＝（16088＋24198＋62512）×2200000/7686050＝29424（元）裝卸作業(yè)的保險費(fèi)、維護(hù)、折舊費(fèi)＝（16088＋24198＋62512）×725000/7686050＝9697（元）供應(yīng)物流成本＝9697×1/3＝3232（元）銷售物流成本＝9697×2/3＝6465（元）物流管理作業(yè)的保險、維護(hù)、折舊費(fèi)＝（16088＋24198＋62512）×250600/7686050＝3352（元）供應(yīng)物流成本＝3352×1/3＝1117（元）銷售物流成本＝3352×2/3＝2235（元）（8）物流耗費(fèi)的辦公費(fèi)為33675，其中供應(yīng)成本為11225元；銷售成本為22450元。（9）低值易耗品費(fèi)各作業(yè)耗費(fèi)的材料42311元。其中包裝作業(yè)耗用12103元；保管作業(yè)耗用16209元；管理部門耗用13999元（供應(yīng)成本4666元，銷售成本9333元）。（10）資金占用利息費(fèi)為工廠存貨占用利息28424元。（11）稅金為固定資產(chǎn)占用費(fèi)為52942元。包裝作業(yè)的保險費(fèi)＝52942×950000/7686050＝6544（元）運(yùn)輸作業(yè)的保險費(fèi)＝52942×3560450/7686050＝24549（元）供應(yīng)物流