第八章成本管理

第八章成本管理第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容

一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定：

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰(zhàn)略：

在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實現(xiàn)成本持續(xù)降低。

（二）具體目標(biāo)

對總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。1.成本計算目標(biāo)(為內(nèi)外部信息使用者提供成本信息)2.成本控制目標(biāo)（降低成本水平）【例·單選題】下列關(guān)于成本管理目標(biāo)的說法中，正確的是（）。

A.成本計算的目標(biāo)是按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要

B.實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低產(chǎn)品全生命周期成本

C.實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低企業(yè)內(nèi)部成本

D.成本管理的具體目標(biāo)是對總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)『正確答案』D三、成本管理的主要內(nèi)容

第一步基礎(chǔ)環(huán)節(jié)；財務(wù)成本和管理成本核心，三原則對比分析法，連環(huán)替代法，相關(guān)分析法關(guān)鍵是？第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述1、量本利分析的含義

在成本形態(tài)分析和變動成本計算的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定時期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

主要包括：保本分析，安全邊際分析，多種產(chǎn)品量本利分析，目標(biāo)利潤分析，利潤的敏感性分析。2、量本利分析的四大假設(shè)總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系產(chǎn)銷平衡產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定3、量本利分析的基本原理（1）基本關(guān)系式利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動成本+固定成本）=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本（2）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本=銷售量*單位邊際貢獻(xiàn)=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本=單價*邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價變動成本率=變動成本總額/銷售收入=單位變動成本/單價邊際貢獻(xiàn)率=1-變動成本率利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售量*單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率-固定成本例題8-1（P244）二、單一產(chǎn)品量本利分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。1、保本點（例題8-2）利潤=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=0保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額=保本銷售量*單價=固定成本/（1-單位變動成本/單價）=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率降低保本點的途徑：（1）降低固定成本總額（2）降低單位變動成本（3）提高銷售單價2、保本作業(yè)率（例題8-3）

保本作業(yè)率=保本點銷售量/正常經(jīng)營銷售量=保本點銷售額/正常經(jīng)營銷售額3、量本利分析圖4、安全邊際分析安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量-保本點銷售量安全邊際額=實際或預(yù)計銷售額-保本點銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量*100%=安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額*100%利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率-保本銷售額*邊際貢獻(xiàn)率所以：利潤=安全邊際額*邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率=安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率三、多種產(chǎn)品量本利分析（方法思路，例題會做）1、加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率2、聯(lián)合單位法

聯(lián)合保本量=固定成本總額/（聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本）

某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量*一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量3、分算法4、順序法5、主要產(chǎn)品法四、目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本目標(biāo)銷售量（單種產(chǎn)品）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)銷售額（單多都可）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率稅后利潤=[（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本-利息]*（1-所得稅率）=0實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=[固定成本+稅后利潤/（1-所得稅率）+利息]/單位邊際貢獻(xiàn)

在其他因素不變的條件下，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。五、利潤敏感性分析1、各因素對利潤的影響程度敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比2、規(guī)律性的結(jié)論（1）敏感系數(shù)的符號（2）在不虧損狀態(tài)下，單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的（3）在不虧損的狀態(tài)下，敏感系數(shù)最小的不是單位變動成本就是固定成本六量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用1、生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇的例題2、新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇的例題第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本的含義？理想標(biāo)準(zhǔn)成本與正常標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定工資率=標(biāo)準(zhǔn)工時總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=SUM（用量標(biāo)準(zhǔn)*價格標(biāo)準(zhǔn)）三、成本差異的計算及分析總差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際用量×實際單價－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價=（實際價格*實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格*實際用量）+（標(biāo)準(zhǔn)價格*實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價格）=（實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格+實際用量*（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）=用量差異+價格差異價標(biāo)量實：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格*（實際用量-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際用量1.變動成本差異的計算與分析

（一）直接材料：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位用量×實際價格－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際用量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格2.用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格3.價格差異＝（實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量（二）直接人工：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際工資率－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率2.效率差異＝（實際產(chǎn)量×實際單位工時－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率3.工資率差異＝（實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量×實際單位工時（三）變動制造費用：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率2.效率差異＝（實際產(chǎn)量×實際單位工時－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.耗費差異＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量×實際單位工時（四）固定制造費用：1.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率2.＝預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率4.＝實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率1.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率2.＝預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率4.＝實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率【2012考題·計算分析題】B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)資料如表1所示：

表1乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本資料

假定B公司本月實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應(yīng)付直接人工工資550000元。要求：（1）計算乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）計算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。（1）乙產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率＝420000/21000＝20（元/小時）

乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝20×2×10000＝400000（元）

（2）乙產(chǎn)品直接人工成本差異＝550000－400000＝150000（元）

乙產(chǎn)品直接人工工資率差異＝（550000/25000－20）×25000＝50000（元）

乙產(chǎn)品直接人工效率差異＝20×（25000－10000×2）＝100000（元）第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)

作業(yè)成本計算法⑴直接費用的確認(rèn)分配與傳統(tǒng)成本計算方法一樣；⑵間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。作業(yè)成本計算法的具體步驟1、設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值2、確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心3、確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)中心4、選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)算作業(yè)成本/預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出

5、計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=SUM（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量*實際作業(yè)成本分配率）

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本直接成本=直接材料成本+直接人工成本作業(yè)成本管理流程價值分析1.成本動因分析

要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。

如果存在與企業(yè)目標(biāo)不一致的原因，就可以采取措施改善作業(yè)，降低成本。

2.作業(yè)分析（流程價值分析的核心）

主要目標(biāo)是認(rèn)識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會及途徑。

⑴基本內(nèi)容：分析和評價作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)。

首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。

⑵按照對顧客價值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)：例如檢驗作業(yè)，只能說明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，而不能改變其形態(tài)，不符合第一個條件；次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此屬于非