事業(yè)單位巡察工作重點(diǎn)之財(cái)務(wù)審查探究

事業(yè)單位巡察工作重點(diǎn)之財(cái)務(wù)審查探究一、巡察工作中的財(cái)務(wù)審查

（一）財(cái)務(wù)審查的定位

巡察工作不同于單位的內(nèi)外部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查等工作，巡察更傾向于政治巡察，是上級(jí)黨組織對(duì)基層黨組織的一種監(jiān)督手段，要把全面從嚴(yán)治黨及廉政建設(shè)作為工作主題，按照工作方案，重點(diǎn)查看單位在“四個(gè)落實(shí)”方面是否存在不作為、違反黨的紀(jì)律等情況。

財(cái)務(wù)審查的重點(diǎn)是黨的作風(fēng)建設(shè)方面，運(yùn)用聽取匯報(bào)、個(gè)別談話、受理信訪、調(diào)閱資料、參加被巡察單位重要會(huì)議等方式方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)被巡察單位是否在落實(shí)黨中央八項(xiàng)規(guī)定精神等方面存在問題，是否嚴(yán)格落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，是否建立完善可靠的內(nèi)部控制體系等。

（二）財(cái)務(wù)審查的原則

把握重要性原則。巡察工作時(shí)間有限，不可面面俱到、事無巨細(xì)的查看憑證等財(cái)務(wù)資料，要借助匯報(bào)材料、舉報(bào)、會(huì)議記錄、談話、各項(xiàng)報(bào)告等線索，通過組內(nèi)人員互相配合找到被巡察單位存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而搜集問題線索，順藤摸瓜，以提高工作效率。

堅(jiān)持實(shí)事求是、實(shí)質(zhì)重于形式的原則。巡察工作要以事實(shí)為依據(jù)，盡可能多的搜集線索和證據(jù)并仔細(xì)甄別，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，才能客觀公正的找出問題所在，全面了解事情的真相[1]。

（三）財(cái)務(wù)審查的方法

堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向。在巡察工作中，巡察人員要積極創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)問題線索的方式方法，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，結(jié)合被巡察單位上級(jí)主管部門及檢察院、信訪部門等的歷次巡察、監(jiān)督、審計(jì)移交具體案件和舉報(bào)線索，確定審查的重點(diǎn)和所需要的資料，以檢查財(cái)務(wù)問題為主線，不談財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的成績，只談財(cái)務(wù)范圍內(nèi)存在的問題，這樣可以提升發(fā)現(xiàn)問題的效率。

選擇抽樣的方法。財(cái)務(wù)審查時(shí)要結(jié)合具體問題與資料之間的關(guān)聯(lián)性以及具體問題發(fā)生的可能時(shí)間來合理抽查相關(guān)的材料，如在選擇財(cái)務(wù)資料時(shí)首先看被巡察單位的內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)控報(bào)告、年度預(yù)決算、年度工作匯報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容；另外在財(cái)務(wù)審查時(shí)要注意時(shí)間段的選擇，如每年的1、2月份和11、12月份是發(fā)生問題的集中期，應(yīng)重點(diǎn)查看這段時(shí)間的財(cái)務(wù)資料[2]。

（四）財(cái)務(wù)審查的準(zhǔn)備工作

巡察要在有限的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，尋找到相應(yīng)的佐證材料，最后形成工作底稿并撰寫報(bào)告，時(shí)間緊任務(wù)重，因此做好前期調(diào)查準(zhǔn)備可以使巡察工作達(dá)到事半功倍的效果。前期調(diào)查一般有以下內(nèi)容：

巡察組人員通過查閱相關(guān)資料，掌握被巡察單位所處行業(yè)的整體發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)基本政策、行業(yè)規(guī)章制度等，以便后續(xù)開展工作。如巡察醫(yī)院的話，要提前熟悉《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院黨的建設(shè)工作的意見》、《中華人民共和國基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進(jìn)法》等政策性文件。

了解被巡察單位的基本情況。方式有：向上級(jí)部門處室發(fā)調(diào)查函、聽取被巡察單位的工作匯報(bào)，發(fā)放調(diào)查問卷及民意測(cè)評(píng)表，查看專題匯報(bào)材料，接受群眾舉報(bào)，查閱單位被巡察期間的會(huì)議記錄、工作總結(jié)、內(nèi)控制度，調(diào)閱財(cái)務(wù)報(bào)表、賬本、憑證等資料，查看各類審計(jì)報(bào)告等，目的是對(duì)被巡察單位有整體認(rèn)知，判定巡察方向和巡察重點(diǎn)，以有效精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)問題[3]。

二、財(cái)務(wù)審查的關(guān)鍵點(diǎn)及問題表現(xiàn)

（一）內(nèi)控制度建立及執(zhí)行

完善、健全的內(nèi)部控制體系不僅可以規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作合法合規(guī)順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，還可以在一定程度上預(yù)防舞弊和貪污腐敗，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)。

在查看被巡察單位的內(nèi)部控制制度時(shí)，一要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度建立的完整度，是否全面的涉及到單位的預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制以及合同控制。二要看各項(xiàng)制度是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的要求。巡察過程中發(fā)現(xiàn)有的單位制定的內(nèi)控制度涵蓋方面不全，有的甚至嚴(yán)重違背了現(xiàn)行法律法規(guī)，或者跟不上政策的變化，沒有及時(shí)調(diào)整，這些都是在源頭上存在了漏洞風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控制度的執(zhí)行體現(xiàn)在多方面，主要看執(zhí)行是否到位?？芍攸c(diǎn)關(guān)注單位是否對(duì)重點(diǎn)人員進(jìn)行輪崗、不相容崗位是否分離、大額資金的使用是否規(guī)范、賬戶開立是否規(guī)范、財(cái)務(wù)審核流程是否合規(guī)、“三重一大”集體決策議事執(zhí)行情況、工程建設(shè)及政府采購是否按程序進(jìn)行等。

（二）資產(chǎn)管理

事業(yè)單位對(duì)國有資產(chǎn)擁有管理權(quán)和使用權(quán)，合理配置資產(chǎn)、加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理不僅有利于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性、充分發(fā)揮資產(chǎn)的效能，還能防止國有資產(chǎn)流失，助力事業(yè)單位有序、健康、持續(xù)的發(fā)展[4]。

在財(cái)務(wù)審查中應(yīng)調(diào)取被巡察單位的資產(chǎn)臺(tái)賬、國有資產(chǎn)清查報(bào)告、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等資料，通過查閱資料看被巡察單位是否能摸清自家家底，是否有資產(chǎn)入賬不及時(shí)、資產(chǎn)未按期進(jìn)行盤點(diǎn)、長期閑置、違規(guī)處置等情況。巡察人員還應(yīng)該結(jié)合會(huì)議紀(jì)要等材料看被巡察單位是否在購買、處置大額資產(chǎn)等方面嚴(yán)格執(zhí)行集體議事制度，是否符合“三重一大”制度要求。

巡察過程中發(fā)現(xiàn)有的單位對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)，做不到每年一次，盤點(diǎn)不全面，或僅對(duì)大額資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致摸不清家底，資產(chǎn)放置位置不清；有的單位在購買資產(chǎn)前缺乏有效論證，造成資產(chǎn)購買后利用率不高，浪費(fèi)國有資金等情況；有的單位購買大額資產(chǎn)前未經(jīng)黨委會(huì)研究討論；有的單位固定資產(chǎn)處置未經(jīng)相關(guān)部門審批就自行報(bào)廢或捐贈(zèng)；有的單位的在建工程長期掛賬，未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；有的單位對(duì)歷史遺留問題消極擱置，長期掛賬的債權(quán)債務(wù)厘不清，存在資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；有的單位不動(dòng)產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)隨意出租，低價(jià)出租，租金收繳不及時(shí)或難以回收等。

值得注意的是，有不少單位在資產(chǎn)內(nèi)控中提出了零庫存管理的自我定位，但是庫存余額卻每年遞增，這與其零庫存的理念背道而馳，不符合精細(xì)化管理的要求，應(yīng)引起被巡察單位深思。也有不少單位的庫存余額長期為負(fù)數(shù)，應(yīng)深究是資產(chǎn)未按時(shí)入庫導(dǎo)致還是做賬問題抑或其他原因。

（三）采購及合同管理

單位開展政府采購有利于規(guī)范采購行為，提高采購資金的使用效益，節(jié)省支出，并能從源頭上預(yù)防腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。

財(cái)務(wù)審查應(yīng)關(guān)注被巡察單位實(shí)施采購的整個(gè)鏈條，包括制定采購計(jì)劃、確定采購方式、編制招標(biāo)文件、發(fā)布招標(biāo)公告、組織招標(biāo)會(huì)、中標(biāo)公示、簽訂合同、履約驗(yàn)收、資產(chǎn)入庫等[5]。通過查看采購部門的合同及紀(jì)委實(shí)行監(jiān)督的備案表可倒查相關(guān)憑證是否完整準(zhǔn)確入賬，發(fā)票是否合規(guī)，合同簽訂是否符合法律法規(guī)的要求；查看會(huì)議紀(jì)要等資料看大額采購是否進(jìn)行過前期的有效論證并經(jīng)黨委會(huì)研究通過；結(jié)合資產(chǎn)管理，查看所采購的貨物是否已驗(yàn)收并入庫入賬。

巡察過程中發(fā)現(xiàn)有的單位采購流程不符合規(guī)定，應(yīng)公開招標(biāo)的沒有公開招標(biāo)或采購合同到期未重新進(jìn)行招投標(biāo)；有的單位集采目錄內(nèi)的貨物或勞務(wù)沒有做到應(yīng)采盡采，大量零星物資進(jìn)行分散采購；有的單位采購過程管控不嚴(yán)，在交易過程中出現(xiàn)串標(biāo)等違法行為；有的單位故意拆分項(xiàng)目，化整為零，以規(guī)避政府采購等部門的監(jiān)管；有的單位招標(biāo)手續(xù)不完整，材料造假，出現(xiàn)走過場(chǎng)形式，沒有實(shí)際開展；大部分單位的合同管理存在風(fēng)險(xiǎn)，如出現(xiàn)先履行后簽訂、合同關(guān)鍵要素不完整、合同簽字蓋章不全等問題。

（四）中央八項(xiàng)規(guī)定落實(shí)

事業(yè)單位深入貫徹落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定不僅有助于改善黨風(fēng)正氣、遏制腐敗，加強(qiáng)廉潔政治建設(shè)，還有助于節(jié)儉財(cái)政開支，集中財(cái)力謀發(fā)展。

財(cái)務(wù)審查時(shí)，一方面應(yīng)重點(diǎn)查看被巡察單位的賬目，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、津補(bǔ)貼、公務(wù)車購置及運(yùn)行費(fèi)、招待費(fèi)等明細(xì)賬，抽查重點(diǎn)憑證，看是否存在違規(guī)用車、違規(guī)公務(wù)接待、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、公款迎來送往、公款報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用等情況[6]；另一方面在個(gè)別談話和線索舉報(bào)中發(fā)現(xiàn)的問題，通過查看相關(guān)憑證等資料，將線索問題逐一坐實(shí)。

巡察中發(fā)現(xiàn)有的單位因內(nèi)控制度不完善、審批把關(guān)不嚴(yán)格，導(dǎo)致報(bào)銷費(fèi)用時(shí)缺少相關(guān)附件或違規(guī)報(bào)銷不合規(guī)的支出，有的單位確實(shí)存在違規(guī)接待、宴請(qǐng)等情況。在落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定精神方面，需要每個(gè)公職人員強(qiáng)化紅線意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與移交

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是巡察組對(duì)被巡察單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔從政等方面的評(píng)價(jià)意見。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)一般采用計(jì)算、對(duì)比、綜合分析等方法進(jìn)行[7]。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分為單項(xiàng)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。工作人員應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)具體的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行綜合分析和判斷作出單項(xiàng)評(píng)價(jià)意見，再匯總單項(xiàng)評(píng)價(jià)意見，形成綜合評(píng)價(jià)意見。

移交有關(guān)問題線索是巡察工作的重要內(nèi)容，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審查的內(nèi)容進(jìn)行客觀公正的反饋。具體包括被巡察單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)政收支的效益型、合法性、健全性，以及在執(zhí)行國家財(cái)政法規(guī)發(fā)面具有的自律意識(shí)及廉潔內(nèi)容進(jìn)行反饋[8]。對(duì)于移交案件線索來說，包括違規(guī)套取資金、虛假支出、公款私用、違規(guī)招標(biāo)等現(xiàn)象的證據(jù)，移交的線索要以相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)為依據(jù)。

四、整改落實(shí)，做好后半篇文章

巡察組在工作結(jié)束后，應(yīng)在整理工作底稿的基礎(chǔ)上認(rèn)真分析、提煉形成巡察專項(xiàng)報(bào)告，包括被巡察單位的基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題、意見和建議三部分，并向巡察開展的黨委進(jìn)行匯報(bào)。

被巡察單位應(yīng)在限期內(nèi)報(bào)送經(jīng)審核批準(zhǔn)的《整改方案》，制定出詳細(xì)的整改措施，列出工作清單，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人。

被巡察單位應(yīng)利用財(cái)務(wù)管理等方法做好巡察后的整改工作，具體但不限于：

完善制度建設(shè)，強(qiáng)化制度落實(shí)。系統(tǒng)整合單位的各項(xiàng)制度，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一報(bào)賬審批流程、統(tǒng)一資金集中支付，加強(qiáng)成本費(fèi)用的管控，嚴(yán)防資金風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，同時(shí)將單位的內(nèi)部控制體系、標(biāo)準(zhǔn)體系、流程體系等形成有機(jī)融合，得到有效貫徹實(shí)施。

加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)效能。首先要提高各級(jí)職工對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)的意識(shí)；其次要明確資產(chǎn)采購、資產(chǎn)實(shí)物管理、資產(chǎn)賬務(wù)核算、資產(chǎn)建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)全流程的科學(xué)管控；再次要在預(yù)算編制時(shí)提前規(guī)劃好下一年度的資產(chǎn)新增、更新與處置報(bào)廢，嚴(yán)格論證環(huán)節(jié)，盡量節(jié)約資金；最后要規(guī)范和優(yōu)化單位資產(chǎn)的采購流程，完善采購制度，確保所需資產(chǎn)應(yīng)采盡采，避免采購過程出現(xiàn)管控不到位的情況，并加強(qiáng)采購合同管理，防止因簽訂不規(guī)范造成后續(xù)的糾紛。

強(qiáng)化紅線意識(shí)，做好廉政防控。單位需要建立全面的監(jiān)督防控基礎(chǔ)，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，發(fā)揮巡察與財(cái)務(wù)審查的協(xié)同作用，加強(qiáng)警示教育及培訓(xùn)，增強(qiáng)單位職工的紅線意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，同時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神