淺談應(yīng)付職工薪酬的會計核算-以蘭溪市聚科紡織有限公司為例

一、企業(yè)背景簡介企業(yè)名稱：蘭溪公司的主要產(chǎn)品：公司所處行業(yè)：1、公司性質(zhì)：□集團有限公司□股份有限公司有限責任公司□其他2、公司的年收入：1000萬元以下□1000-5000萬元□5000萬元-1億□1-5億□5億以上3、整個公司的職工總數(shù)：51-200□201-500□多于500具體________4、請用簡練的語言描述您公司的生產(chǎn)運行模式：由本公司自行采購材料，自行進行面料加工，由本公司的銷售部門統(tǒng)一銷售，來達到盈利目的。5、公司組織結(jié)構(gòu)圖項目：淺談應(yīng)付職工薪酬的會計核算——以蘭溪市聚科紡織有限公司為例項目描述蘭溪市聚科紡織有限公司工資核算的基本情況，通過與課堂有關(guān)工資核算理論比較做出分析，提出工資管理在企業(yè)生產(chǎn)效率改進上的幾點建議。一、應(yīng)付職工薪酬的定義及意義財政部頒布的新企業(yè)會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他有薪酬相關(guān)的支出。通過職工薪酬的核算能夠明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費用支出。二、本公司應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容及核算方式本企業(yè)的職工薪酬主要包括工資獎金、社會保險、職工福利費三個方面。（一）應(yīng)付職工薪酬的會計科目設(shè)置企業(yè)對應(yīng)付職工薪酬核算，首先要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)付職工薪酬”科目只是一級科目，要想進行明細核算，還應(yīng)當按照“工資”、“獎金”、“津貼”、“補貼”、“醫(yī)療保險費”、“養(yǎng)老保險費”、“失業(yè)保險費”、“工傷保險費”、“生育保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“教育職工經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等設(shè)置明細科目。應(yīng)付職工薪酬核算時進行會計處理會涉及到其他相關(guān)的會計科目，因此，還需設(shè)置“銀行存款”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“累計折舊”等科目。（二）應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用首先設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的金額；該賬戶期末如有貸方余額，則反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。至此，應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置才算基本完成。(三)應(yīng)付職工薪酬的確認本企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：應(yīng)由生產(chǎn)車間負擔的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；由銷售部門負擔的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；由管理部門負擔的職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（四）應(yīng)付職工薪酬的計量1.貨幣性職工薪酬的計量本公司在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當計入成本費用的職工薪酬金額時，分以下兩種情況進行處理：（1）具有明確的計提標準的貨幣性薪酬的計量對于員工工資和社會保險，本企業(yè)按照標準計算確定應(yīng)承擔的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。①計提工資時，有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用銷售費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資貸：銀行存款②繳納社會保險時，本公司根據(jù)公司繳納部分和員工個人繳納部分分別做如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（企業(yè)部分）其他應(yīng)付款——社會保險費（個人部分）貸：銀行存款（2）沒有明確計提標準的貨幣性薪酬的計量因為本公司下設(shè)一所職工食堂，為職工提供中餐。每月需要根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況以每人200元計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用銷售費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——午餐補貼發(fā)放中餐補貼時：借：應(yīng)付職工薪酬——午餐補貼貸：銀行存款2.非貨幣性職工薪酬的計量（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利。①自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時，根據(jù)受益對象按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，一方面計入成本費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬；另一方面，沖減應(yīng)付職工薪酬，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷售相同。以每人發(fā)放5條毛巾為例，單價13元，成本12.61元，共發(fā)放350條。會計分錄如下：借：制造費用3878.55銷售費用608.4管理費用836.55貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5323.5借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5323.5貸：主營業(yè)務(wù)收入4550應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）773.5同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本4413.5貸：庫存商品4413.5②假如以外購產(chǎn)品作為福利時，應(yīng)該按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)的成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬金額。做如下賬務(wù)處理：借：制造費用銷售費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利購買時，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）公司為員工無償提供宿舍。由于住員工宿舍的都是在車間工作的生產(chǎn)人員，因此只需按成本做如下分錄：借：制造費用7500貸：應(yīng)付職工薪酬——住房福利7500同時計提宿舍折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——住房福利7500貸：累計折舊7500三、建議（一）建議增加超額工資由于車間生產(chǎn)人員實行計件工資，因此可以制定一定的工作額度，對于超額完成的工人，就超額部分提高計件工資標準。（二）建議增加對企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會計確認和計量由于本公司存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員，因此十分有必要增加對企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會計確認和計量。企業(yè)可提取專項現(xiàn)金款項進行單獨核算。（三）建議增加辭退福利企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認因辭退福利而產(chǎn)生的負債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；對于自愿接受裁減建議的情況，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。四、實習心得三個月的實習，我嘗試了應(yīng)付職工薪酬的核算，這讓我對應(yīng)付職工薪酬的確認和核算有了更加全面、系統(tǒng)的理解，從理論到了實際的應(yīng)用。在此，衷心感謝邵老師和企業(yè)老師對我的耐心指導?！緟⒖嘉墨I】[1]成華.薪酬的最佳方案.中央編譯出版社.2004.4.[2]姜華.淺談應(yīng)付職工薪酬的計量.魅力中國.2007.12.[3]王世定.趙治綱.最新企業(yè)會計準則實務(wù)操作.經(jīng)濟科學出版社.2007.11.[4]雷惠英.新準則下何以設(shè)置"應(yīng)付職工薪酬"科目.現(xiàn)代經(jīng)濟2009.(8).[5]姜海濤.新準則下應(yīng)付職工薪酬及福利費的核算.科技創(chuàng)新導報2008.(5).[6]李建林."應(yīng)付職工薪酬"科目的使用及會計處理探討.科技創(chuàng)新導報2008.(7).[7]吳元俊."應(yīng)付職工薪酬"會計核算探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2009.(2).

畢業(yè)綜合實踐項目指導教師暨課題評閱人評語項目指導教師評語：建議成績：指導教師：2010年月日課