服務型軟件企業(yè)收入確認方法探究

服務型軟件企業(yè)收入確認方法探究一、引言軟件企業(yè)的業(yè)務主要包括計算機軟件產(chǎn)品開發(fā)、計算機網(wǎng)絡工程設計與施工、計算機系統(tǒng)集成、軟件技術服務等。軟件企業(yè)可以分為生產(chǎn)型軟件企業(yè)和非生產(chǎn)型服務型軟件企業(yè)。本文僅探討非生產(chǎn)型的服務型軟件企業(yè)。由于軟件企業(yè)的產(chǎn)品通常沒有實物形態(tài)，因此它的收入確認與具有實物形態(tài)的商品銷售相比要困難得多。目前，中國的企業(yè)會計準則尚未對軟件企業(yè)的收入確認進行明確的規(guī)定，因此軟件企業(yè)對其收入的確認方法多種多樣。普遍存在著收入的性質(zhì)界定不清、收入確認方法比較隨意的問題，導致無法反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果的真實情況，軟件企業(yè)之間的數(shù)據(jù)也缺乏可比性。由于軟件企業(yè)業(yè)務的獨特性，其收入確認方法在當前的企業(yè)會計準則中尚未明確，本文通過對服務型軟件企業(yè)的業(yè)務進行分類，結(jié)合企業(yè)會計準則第14號收入準則、企業(yè)會計準則第15號建造合同準則的規(guī)定，建議對軟件企業(yè)的業(yè)務作具體分析，不同的業(yè)務類別采用不同的收入確認方法，從而達到真實反映軟件企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的目的。通過W股份公司的案例分析軟件定制開發(fā)業(yè)務的收入確認時需要注意的問題。二、單純軟件定制開發(fā)項目收入確認單純的定制軟件開發(fā)項目屬于提供勞務，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠計量，并且同時滿足4個條件時應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。目前中國上市的軟件企業(yè)對這類軟件開發(fā)的收入確認方法中，通常有以下方法：1.項目完工法，即在客戶對項目驗收時確認收入，如：神州信息、贏時勝、太極股份、神州泰岳、華力創(chuàng)通等。這種方法應該適合于開工和完工屬于同一會計年度的短期項目。2.完工百分比法，當項目周期比較長，開工和完工分屬不同的會計年度時，簡單采用項目驗收時確認收入的方式則易導致收入在不同會計年度的大幅波動，此時大多數(shù)企業(yè)采用完工百分比法。企業(yè)會計準則中規(guī)定：確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列3種方法：測量工作進度法；工作量法；成本法。軟件開發(fā)項目的工作結(jié)果屬于智力產(chǎn)物，過程中的已完工作的測量很難實現(xiàn)，因此采用第1種方法，難度太大。單純的軟件定制開發(fā)成本主要就是人工成本，每個項目記錄其發(fā)生的工時，然后依據(jù)工時通過分攤計入項目成本，此時項目的完工進度=實際發(fā)生的工時÷預計總工時。如果完工進W股份公司對工時的管理的內(nèi)控十分完善與有效。首先公司有專門的部門――質(zhì)量部在項目開發(fā)期間全程管控工時；其次，公司有禪道項目管理平臺（簡稱禪道）、ProjectServer平臺、公司信息化平臺、QualityCenter平臺管控工時。項目經(jīng)理在禪道上進行項目任務的安排，項目組員記錄自己執(zhí)行任務的實際工時耗用，項目經(jīng)理定期統(tǒng)計匯總確認后，將實際工時計入項目MPP中，ProjectServer平臺存放項目里程碑計劃MPP，質(zhì)量部定期在ProjectServer平臺采集所有項目的實際發(fā)生工時。同時，質(zhì)量部定期對各個項目的工時進行審計，QualityCenter平臺就是用來記錄管控項目質(zhì)量管理指標缺陷，并記錄整改情況的平臺，但質(zhì)量部發(fā)現(xiàn)工時記錄有問題時就會發(fā)出整改指令。預計總工時則由咨詢解決方案部售前經(jīng)理在項目售前階段，根據(jù)招標書，業(yè)務需求概要定義等項目前期資料利用公司多年實踐經(jīng)驗總結(jié)出的工作量估算模板進行估算，由質(zhì)量經(jīng)理對估算結(jié)果進行審核，由營銷中心銷售經(jīng)理對計劃工時進行最終確認。而預計總工時的變更也是有嚴謹?shù)膬?nèi)部控制要求，不能隨意變更。與此同時，公司在不同的里程碑節(jié)點還需取得客戶對里程碑節(jié)點的確認函，這正是對項目完工進度的另一佐證。在這種情形下，W股份公司使用實際工時÷預計總工時推算完工進度，從而確認收入金額就顯得十分合理可信。以上方法前提是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠計量。實務中可能出現(xiàn)定制開發(fā)項目先提供勞務，后簽訂合同的情形，即在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計。這時適用企業(yè)會計準則具體準則第十四條規(guī)定。如W股份公司有長期合作的客戶，由于有供應商入圍資質(zhì)把關，所以客戶總是要求W先提供勞務，后簽訂合同。長期合作的歷史證明，已發(fā)生的勞務成本總是能夠得到補償?shù)模訵公司在合同金額尚未明確的前提下，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本同時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。合同簽訂之后再結(jié)轉(zhuǎn)相關利潤。三、系統(tǒng)集成類項目收入確認1.硬件和軟件均是外購獲得的，軟硬件的集成和調(diào)試只是簡單的安裝與調(diào)試，并不需要重大的工作量也不再有發(fā)生重大的成本支出。2.硬件屬于為軟件運行而搭建的平臺，軟件由根據(jù)企業(yè)需求定制開發(fā)的，并且硬件與軟件的互相影響程度重大，即使是硬件部分已經(jīng)交貨并且安裝調(diào)試完畢，但是如果軟件實施過程中出現(xiàn)問題，硬件部分也可以要求退貨。3.硬件是為軟件運行而搭建的平臺，軟件由企業(yè)根據(jù)客戶需求定制開發(fā)，但是硬件與軟件相互獨立，硬件平臺在安裝調(diào)試完畢后即可正常使用，即使軟件實施過程中出現(xiàn)問題，也不影響硬件平臺的正常使用。針對以上不同類別的系統(tǒng)集成類項目，收入的確認方式也是不同的。第一類系統(tǒng)集成類項目與帶有安裝要求的銷售商品的模式類似，故適用銷售商品的收入確認模式，即在硬件交貨并且軟件安裝調(diào)試完畢后確認收入。第二類系統(tǒng)集成類項目適用建造合同的收入確認模式。因為這類項目通常軟件定制開發(fā)時間長，軟硬件集成過程中工作量大，整個實施周期長，符合建造合同的特點。第三類系統(tǒng)集成類項目則需進行區(qū)分。通常這類業(yè)務在合同中會區(qū)分硬件產(chǎn)品的收入金額與軟件的開發(fā)收入。因此，硬件產(chǎn)品適用銷售商品的收入確認模式，而軟件開發(fā)則適用已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量推算完工進度確認收入。四、銷售企業(yè)自主研發(fā)軟件產(chǎn)品收入確認自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品是企業(yè)經(jīng)過一定周期的研發(fā)后形成了產(chǎn)品實體，可以進行大量復制，可以直接銷售的。這類軟件產(chǎn)品除了附帶簡單的安裝、調(diào)試、適當?shù)呐嘤枴⒁欢ㄆ陂g的免費維護以外，與傳統(tǒng)的商品銷售并沒有太大的差別，因此其收入的確認適用商品銷售的收入確認原則。銷售外購的第三方的軟硬件產(chǎn)品與銷售自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品類似，其收入的確認適用銷售商品的收入確認原則。五、提供軟件服務或技術服務收入確認軟件服務業(yè)務主要有軟件技術開發(fā)后與之相關的技術咨詢服務、對硬件進行維修保養(yǎng)的服務等。此類業(yè)務通常簽訂有服務期限的合同，因此此類