服務(wù)型軟件企業(yè)收入確認(rèn)方法探究

服務(wù)型軟件企業(yè)收入確認(rèn)方法探究一、引言軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品開發(fā)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程設(shè)計(jì)與施工、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成、軟件技術(shù)服務(wù)等。軟件企業(yè)可以分為生產(chǎn)型軟件企業(yè)和非生產(chǎn)型服務(wù)型軟件企業(yè)。本文僅探討非生產(chǎn)型的服務(wù)型軟件企業(yè)。由于軟件企業(yè)的產(chǎn)品通常沒有實(shí)物形態(tài)，因此它的收入確認(rèn)與具有實(shí)物形態(tài)的商品銷售相比要困難得多。目前，中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)軟件企業(yè)的收入確認(rèn)進(jìn)行明確的規(guī)定，因此軟件企業(yè)對(duì)其收入的確認(rèn)方法多種多樣。普遍存在著收入的性質(zhì)界定不清、收入確認(rèn)方法比較隨意的問題，導(dǎo)致無法反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況，軟件企業(yè)之間的數(shù)據(jù)也缺乏可比性。由于軟件企業(yè)業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，其收入確認(rèn)方法在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未明確，本文通過對(duì)服務(wù)型軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，建議對(duì)軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)作具體分析，不同的業(yè)務(wù)類別采用不同的收入確認(rèn)方法，從而達(dá)到真實(shí)反映軟件企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。通過W股份公司的案例分析軟件定制開發(fā)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)需要注意的問題。二、單純軟件定制開發(fā)項(xiàng)目收入確認(rèn)單純的定制軟件開發(fā)項(xiàng)目屬于提供勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，并且同時(shí)滿足4個(gè)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。目前中國(guó)上市的軟件企業(yè)對(duì)這類軟件開發(fā)的收入確認(rèn)方法中，通常有以下方法：1.項(xiàng)目完工法，即在客戶對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入，如：神州信息、贏時(shí)勝、太極股份、神州泰岳、華力創(chuàng)通等。這種方法應(yīng)該適合于開工和完工屬于同一會(huì)計(jì)年度的短期項(xiàng)目。2.完工百分比法，當(dāng)項(xiàng)目周期比較長(zhǎng)，開工和完工分屬不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，簡(jiǎn)單采用項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入的方式則易導(dǎo)致收入在不同會(huì)計(jì)年度的大幅波動(dòng)，此時(shí)大多數(shù)企業(yè)采用完工百分比法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列3種方法：測(cè)量工作進(jìn)度法；工作量法；成本法。軟件開發(fā)項(xiàng)目的工作結(jié)果屬于智力產(chǎn)物，過程中的已完工作的測(cè)量很難實(shí)現(xiàn)，因此采用第1種方法，難度太大。單純的軟件定制開發(fā)成本主要就是人工成本，每個(gè)項(xiàng)目記錄其發(fā)生的工時(shí)，然后依據(jù)工時(shí)通過分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本，此時(shí)項(xiàng)目的完工進(jìn)度=實(shí)際發(fā)生的工時(shí)÷預(yù)計(jì)總工時(shí)。如果完工進(jìn)W股份公司對(duì)工時(shí)的管理的內(nèi)控十分完善與有效。首先公司有專門的部門――質(zhì)量部在項(xiàng)目開發(fā)期間全程管控工時(shí)；其次，公司有禪道項(xiàng)目管理平臺(tái)（簡(jiǎn)稱禪道）、ProjectServer平臺(tái)、公司信息化平臺(tái)、QualityCenter平臺(tái)管控工時(shí)。項(xiàng)目經(jīng)理在禪道上進(jìn)行項(xiàng)目任務(wù)的安排，項(xiàng)目組員記錄自己執(zhí)行任務(wù)的實(shí)際工時(shí)耗用，項(xiàng)目經(jīng)理定期統(tǒng)計(jì)匯總確認(rèn)后，將實(shí)際工時(shí)計(jì)入項(xiàng)目MPP中，ProjectServer平臺(tái)存放項(xiàng)目里程碑計(jì)劃MPP，質(zhì)量部定期在ProjectServer平臺(tái)采集所有項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生工時(shí)。同時(shí)，質(zhì)量部定期對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行審計(jì)，QualityCenter平臺(tái)就是用來記錄管控項(xiàng)目質(zhì)量管理指標(biāo)缺陷，并記錄整改情況的平臺(tái)，但質(zhì)量部發(fā)現(xiàn)工時(shí)記錄有問題時(shí)就會(huì)發(fā)出整改指令。預(yù)計(jì)總工時(shí)則由咨詢解決方案部售前經(jīng)理在項(xiàng)目售前階段，根據(jù)招標(biāo)書，業(yè)務(wù)需求概要定義等項(xiàng)目前期資料利用公司多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出的工作量估算模板進(jìn)行估算，由質(zhì)量經(jīng)理對(duì)估算結(jié)果進(jìn)行審核，由營(yíng)銷中心銷售經(jīng)理對(duì)計(jì)劃工時(shí)進(jìn)行最終確認(rèn)。而預(yù)計(jì)總工時(shí)的變更也是有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制要求，不能隨意變更。與此同時(shí)，公司在不同的里程碑節(jié)點(diǎn)還需取得客戶對(duì)里程碑節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)函，這正是對(duì)項(xiàng)目完工進(jìn)度的另一佐證。在這種情形下，W股份公司使用實(shí)際工時(shí)÷預(yù)計(jì)總工時(shí)推算完工進(jìn)度，從而確認(rèn)收入金額就顯得十分合理可信。以上方法前提是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量。實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)定制開發(fā)項(xiàng)目先提供勞務(wù)，后簽訂合同的情形，即在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)。這時(shí)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第十四條規(guī)定。如W股份公司有長(zhǎng)期合作的客戶，由于有供應(yīng)商入圍資質(zhì)把關(guān)，所以客戶總是要求W先提供勞務(wù)，后簽訂合同。長(zhǎng)期合作的歷史證明，已發(fā)生的勞務(wù)成本總是能夠得到補(bǔ)償?shù)?，所以W公司在合同金額尚未明確的前提下，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本同時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。合同簽訂之后再結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)利潤(rùn)。三、系統(tǒng)集成類項(xiàng)目收入確認(rèn)1.硬件和軟件均是外購(gòu)獲得的，軟硬件的集成和調(diào)試只是簡(jiǎn)單的安裝與調(diào)試，并不需要重大的工作量也不再有發(fā)生重大的成本支出。2.硬件屬于為軟件運(yùn)行而搭建的平臺(tái)，軟件由根據(jù)企業(yè)需求定制開發(fā)的，并且硬件與軟件的互相影響程度重大，即使是硬件部分已經(jīng)交貨并且安裝調(diào)試完畢，但是如果軟件實(shí)施過程中出現(xiàn)問題，硬件部分也可以要求退貨。3.硬件是為軟件運(yùn)行而搭建的平臺(tái)，軟件由企業(yè)根據(jù)客戶需求定制開發(fā)，但是硬件與軟件相互獨(dú)立，硬件平臺(tái)在安裝調(diào)試完畢后即可正常使用，即使軟件實(shí)施過程中出現(xiàn)問題，也不影響硬件平臺(tái)的正常使用。針對(duì)以上不同類別的系統(tǒng)集成類項(xiàng)目，收入的確認(rèn)方式也是不同的。第一類系統(tǒng)集成類項(xiàng)目與帶有安裝要求的銷售商品的模式類似，故適用銷售商品的收入確認(rèn)模式，即在硬件交貨并且軟件安裝調(diào)試完畢后確認(rèn)收入。第二類系統(tǒng)集成類項(xiàng)目適用建造合同的收入確認(rèn)模式。因?yàn)檫@類項(xiàng)目通常軟件定制開發(fā)時(shí)間長(zhǎng)，軟硬件集成過程中工作量大，整個(gè)實(shí)施周期長(zhǎng)，符合建造合同的特點(diǎn)。第三類系統(tǒng)集成類項(xiàng)目則需進(jìn)行區(qū)分。通常這類業(yè)務(wù)在合同中會(huì)區(qū)分硬件產(chǎn)品的收入金額與軟件的開發(fā)收入。因此，硬件產(chǎn)品適用銷售商品的收入確認(rèn)模式，而軟件開發(fā)則適用已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量推算完工進(jìn)度確認(rèn)收入。四、銷售企業(yè)自主研發(fā)軟件產(chǎn)品收入確認(rèn)自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品是企業(yè)經(jīng)過一定周期的研發(fā)后形成了產(chǎn)品實(shí)體，可以進(jìn)行大量復(fù)制，可以直接銷售的。這類軟件產(chǎn)品除了附帶簡(jiǎn)單的安裝、調(diào)試、適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)、一定期間的免費(fèi)維護(hù)以外，與傳統(tǒng)的商品銷售并沒有太大的差別，因此其收入的確認(rèn)適用商品銷售的收入確認(rèn)原則。銷售外購(gòu)的第三方的軟硬件產(chǎn)品與銷售自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品類似，其收入的確認(rèn)適用銷售商品的收入確認(rèn)原則。五、提供軟件服務(wù)或技術(shù)服務(wù)收入確認(rèn)軟件服務(wù)業(yè)務(wù)主要有軟件技術(shù)開發(fā)后與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、對(duì)硬件進(jìn)行維修保養(yǎng)的服務(wù)等。此類業(yè)務(wù)通常簽訂有服務(wù)期限的合同，因此此類