我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理分析

我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理分析摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制的確立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃穩(wěn)定發(fā)展，而企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，基于生存與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，部分企業(yè)開展各種賒銷活動(dòng)，而這也導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量增加，應(yīng)收賬款的增加又引起壞賬的發(fā)生，因此對(duì)于如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，因此做好資金的強(qiáng)化管理，機(jī)槍應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說十分關(guān)鍵。已成為當(dāng)前中小企業(yè)刻不容緩的管理工作。本文在闡述應(yīng)收賬款的概念、目標(biāo)、管理政策等基本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前中小企業(yè)應(yīng)收賬款核算與管理存在問題的具體情況，本文在分析我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款核算與管理既存問題及成因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討與分析了應(yīng)收賬款核算管理的優(yōu)化對(duì)策，以期更好地指導(dǎo)中小企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。最后得出結(jié)論，希望能對(duì)存在相同問題的中小企業(yè)提供參考和借鑒。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；核算；管理一、應(yīng)收賬款核算與管理的理論解讀（一）應(yīng)收賬款所謂的應(yīng)收賬款主要是企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品銷售，勞務(wù)服務(wù)的提供，必須向購貨單位或者被服務(wù)方收取相應(yīng)的服務(wù)款項(xiàng)，企業(yè)向相關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款或者代購貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)，包裝費(fèi)等，都屬于企業(yè)的應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款的核算與管理1.應(yīng)收賬款的核算與管理目標(biāo)應(yīng)收賬款核算與管理基于三個(gè)目標(biāo)。其一是引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)合理的應(yīng)收張狂信用政策，權(quán)衡好信用政策增加的銷售盈利和該政策適用預(yù)計(jì)擔(dān)負(fù)成本兩者的利益。其二，就是要促進(jìn)銷售。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷是企業(yè)使用的一種重要的促銷手段。其三，減少存貨。2.應(yīng)收賬款的管理政策對(duì)于中小企業(yè)來說，信用政策是企業(yè)應(yīng)收賬款的管理政策，企業(yè)做好應(yīng)收賬款的投資規(guī)劃，并明確自身投資行為的原則，涉及信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收賬政策三個(gè)方面。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，在此中，中小企業(yè)面臨兩難的選擇，信用標(biāo)準(zhǔn)高，固然可以降低違約風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失及收賬費(fèi)用，但許多客戶會(huì)因達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而不能享受企業(yè)信用政策，從而影響中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和銷售收入的增加；反之，若企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)過低，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，相反，如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)低，從表面和短期看，其有利于企業(yè)銷售的擴(kuò)大，但基于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，也會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)和收賬費(fèi)用。到底應(yīng)向客戶提供什么樣的信用標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)至少應(yīng)做好兩方面的工作：其一，綜合分析影響信用政策制定的因素；其二，在應(yīng)收賬款投資所增加的收益與增加的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。而中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須有充分的市場(chǎng)占有率，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在制定信用標(biāo)準(zhǔn)政策的同時(shí)，可參考定價(jià)策略的思路：若對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，則制定較低的信用標(biāo)準(zhǔn)以吸引顧客，擴(kuò)大銷售；反之，則制定較高的信用標(biāo)準(zhǔn)。3.應(yīng)收賬款的日?？刂茖?duì)于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，中小企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化日常管理工作，采取有力措施進(jìn)行分析控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對(duì)策。這些措施主要包括應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。多數(shù)情況下，客戶不愿意因?yàn)橥锨焚d銷企業(yè)的賬款而被貼上市場(chǎng)信譽(yù)低的標(biāo)簽。如果客戶確實(shí)陷入了資金鍛煉的窘境，或者客戶信用品質(zhì)不佳，那么，賒銷企業(yè)的賬款被拖欠就在所難免。如果客戶拖欠應(yīng)收賬款，賒銷企業(yè)必須制定足額收回的計(jì)劃和策略，特別是在收賬之前，必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款運(yùn)行過程的監(jiān)督與跟蹤，通常情況下，賒銷企業(yè)主要以那些金額大或信用品質(zhì)較差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，如果有必要并且有可能的話，賒銷企業(yè)也對(duì)客戶的信用品質(zhì)與償債能力進(jìn)行延伸性調(diào)查和分析。為適應(yīng)中小企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，企業(yè)通常需計(jì)算應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率，它是必須收現(xiàn)的應(yīng)收賬款的比，是兩者應(yīng)當(dāng)保持的最低比例。而通常我們?cè)谟?jì)算應(yīng)收賬款保證率的基本思路則在于：應(yīng)收款項(xiàng)未來是否可能發(fā)生壞賬損失對(duì)企業(yè)并非最為重要，更為關(guān)鍵的是實(shí)際收現(xiàn)的賬款必須滿足同期必須的現(xiàn)今支付，尤其是那些有剛性約束的納稅債務(wù)及償付不得展期的債務(wù)的需要。關(guān)于應(yīng)收賬款的日常管理，除了這個(gè)之外，還有待個(gè)中小企業(yè)能建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款核算管理存在的問題（一）企業(yè)產(chǎn)品大量積壓產(chǎn)品市場(chǎng)占有率高，而產(chǎn)品居多，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品大量積壓,進(jìn)而導(dǎo)致銷售過程中的退貨，企業(yè)應(yīng)收賬款的節(jié)節(jié)攀高，機(jī)會(huì)成本以及壞賬損失也不斷提高。存貨管理不當(dāng)。存貨管理對(duì)企業(yè)的盈利發(fā)展都是至關(guān)重要的，多數(shù)情況下，合理的存貨占比應(yīng)該是企業(yè)總資產(chǎn)的30%，而超出這個(gè)比例就被定義為存貨管理不當(dāng)。存貨占總資產(chǎn)的比例過高，必然影響企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作效率。（二）內(nèi)部控制和激勵(lì)制度欠缺各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收、定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。目前，我國(guó)企業(yè)管理者在追求業(yè)績(jī)的同時(shí)采取了賒銷手段，這本身并無疑問，但是，多數(shù)中小企業(yè)在發(fā)展中側(cè)重利潤(rùn)，規(guī)模，忽視了各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)，忽視了內(nèi)部控制與審查，缺乏基本的內(nèi)審部門和專門的內(nèi)審專員，內(nèi)部牽制制度甚至也一度缺乏，很多中小企業(yè)因?yàn)橹贫鹊牟煌晟疲瑢?duì)賬管理疏忽，壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。部分企業(yè)甚至一味追求可喜的業(yè)績(jī)，將應(yīng)收賬款掛在賬上，那些無法收回的賬款不納入壞賬范疇，自欺欺人。有些企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)部門缺乏及時(shí)的溝通，使得銷售與核算脫節(jié)。資金的完全收回才是成功的銷售，才意味著銷售流程的結(jié)束。但是很多中小企業(yè)為了完成既定的銷售任務(wù)，過于追求賬面利潤(rùn)，只是將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，忽視壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏應(yīng)收賬款考核體系。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。應(yīng)收賬款核算和管理較為粗放，精細(xì)化運(yùn)作不足的后果是漏賬，錯(cuò)賬多，造成賬目和實(shí)際情況脫節(jié)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效可能是存在以下幾個(gè)問題：（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱。（2）內(nèi)部監(jiān)督職能未能發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)人員受制于管理者的壓力，往往按管理者的吩咐去做，不能按照規(guī)章制度辦事。（3）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全。中小企業(yè)內(nèi)部稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，并不健全，雖制定了幾項(xiàng)制度，但實(shí)際工作卻從來沒有認(rèn)真執(zhí)行。（4）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一般情況下人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是壓榨，對(duì)會(huì)計(jì)人員充滿著不信任感和敵視態(tài)度；另一種認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是一種形式，沒有什么真實(shí)的權(quán)利，最后還是老板說了算，不存在什么監(jiān)督不監(jiān)督的問題。（5）內(nèi)部審計(jì)制度不完善。有些小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)手段落后，審計(jì)方式過于傳統(tǒng)、老套。（6）機(jī)構(gòu)不規(guī)范，缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度。（7）數(shù)據(jù)核算不到位影響了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，很多中小企業(yè)不按照規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方面問題重重。三、應(yīng)收賬款核算管理存在問題的原因（一）企業(yè)的管理者對(duì)市場(chǎng)需求把握不準(zhǔn)（1）采購人員多下訂單。有些企業(yè)物料需求計(jì)劃及物料采購由一人擔(dān)當(dāng)，物料采購之前缺乏采購計(jì)劃的擬定和采購方案的審核，也不乏有素質(zhì)能力低下的采購員投機(jī)取巧，為了減少工作量，人為加大訂單量。也受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，供應(yīng)商存在見縫插針的行為，最終的后果是大批量提前于采購日期到料及超出訂單需求數(shù)量的物料進(jìn)入到中小企業(yè)中，使得庫存物料不斷累積，一旦客戶訂單變更就導(dǎo)致庫存積壓危機(jī)。（2）倉儲(chǔ)管理不到位，存在任意收獲的行為。對(duì)于倉庫運(yùn)作管理來說，主要參考是訂單數(shù)量，而部分中小企業(yè)卻忽視這一基本原則，倉儲(chǔ)管理混亂，隨意簽單嚴(yán)重。（3）倉儲(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。很多中小企業(yè)實(shí)際的倉庫反饋數(shù)據(jù)是失真的，貨物控制人員物料清點(diǎn)需要耗費(fèi)大量的人力，物力，個(gè)別企業(yè)倉庫管理標(biāo)識(shí)擺放混亂，倉庫盤點(diǎn)難度大，加上倉庫清點(diǎn)人員責(zé)任心不強(qiáng)，也影響了倉儲(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（4）銷售預(yù)測(cè)失真。部分中小企業(yè)為了滿足客戶出貨的要求隨意增加銷售預(yù)測(cè)數(shù)量，這使得生產(chǎn)部門耗費(fèi)人力，原料成本，生產(chǎn)的成品成為倉庫中的滯銷品，損失慘重。（二）企業(yè)缺乏相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制與管理運(yùn)作體系企業(yè)內(nèi)部牽制制度薄弱，不相容崗位混淆在一起。例如出納與會(huì)計(jì)、記賬與核賬、總賬和明細(xì)賬、驗(yàn)收與保管等不相容職務(wù)均由一個(gè)人承擔(dān)。另外，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全造成信息不暢通。再者，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為制度性缺陷也是應(yīng)收賬款核算與管理不當(dāng)?shù)闹匾?。很多企業(yè)存在這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)：生產(chǎn)，銷售是至關(guān)重要的，因此在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中更關(guān)注市場(chǎng)份額及銷售量，忽視了賬面的高利潤(rùn)。（三）企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足（1）企業(yè)管理者素質(zhì)缺乏全面化。管理者的素質(zhì)和能力也急需提高，因?yàn)槠鋬?nèi)部意識(shí)弱，上傳下效引導(dǎo)不足，使得企業(yè)內(nèi)控環(huán)境惡化。（2）企業(yè)更追求短期發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展必須樹立可持續(xù)發(fā)展理念，決不能因?yàn)槎唐诶娑鴵p失長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，急功近利不可取，而多數(shù)企業(yè)在運(yùn)作管理中卻犯了急功近利的毛病。（3）企業(yè)管理理念缺乏現(xiàn)代化。由于管理理念落后，管理過程中缺乏內(nèi)部信息溝通。企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，進(jìn)而影響到企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。四、規(guī)范應(yīng)收賬款的核算與管理的措施和建議（一）定期對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核算應(yīng)收賬款的核算及管理不當(dāng)回造成資金占用量大，資金周轉(zhuǎn)不過來，如果企業(yè)不采取相應(yīng)的措施的話，企業(yè)就連最基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金都難以維持在應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬的設(shè)置及登記方面必須做好以下三點(diǎn)的關(guān)注。（1）全部賒銷業(yè)務(wù)必須及時(shí)準(zhǔn)確，從客戶的明細(xì)登記到客戶賒銷情況的動(dòng)態(tài)反饋等，有賒銷登記賬本做依據(jù)和參考。（2）賒銷而業(yè)務(wù)的全過程必須確保分工明確，責(zé)任到人。登記明細(xì)賬，填賒欠客戶的賒欠賬單等，都需要專人負(fù)責(zé)。（3）明細(xì)賬應(yīng)定期同總賬核對(duì)。（二）建立賒銷管理制度（1）單位內(nèi)部應(yīng)建立銷售人員、銷售主管、銷售經(jīng)理等逐級(jí)賒銷比準(zhǔn)限額。實(shí)行“誰審批，誰負(fù)責(zé)”對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都應(yīng)該有明確的責(zé)任人，以便應(yīng)收賬款的及時(shí)收回以及減少壞賬損失。（2）調(diào)動(dòng)起銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款核算及管理的責(zé)任心和積極性。從主觀能動(dòng)性方面出發(fā)，控制應(yīng)收賬款的回收率，也做好應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)的均衡處理。提升銷售人員應(yīng)收賬款的關(guān)注意識(shí)和責(zé)任心，有選擇地規(guī)避賒銷客戶等，從源頭上降低賒銷風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效增強(qiáng)銷售部門整體銷售積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷售過程中遇到的產(chǎn)品問題及時(shí)反饋給生產(chǎn)開發(fā)部門等。（3）發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)賒銷賬款管理的輔助作用。讓財(cái)務(wù)部門及時(shí)反饋財(cái)務(wù)收支情況，與管理層核對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)和現(xiàn)金預(yù)算等，確保企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)明確，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有效達(dá)成。（4）可靠的人事和明確的責(zé)任。其中雇用、訓(xùn)練、激勵(lì)和管理員工是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。（5）貫徹責(zé)任分離和崗位替換的理念。責(zé)任分離的目的是確保編制數(shù)據(jù)不受干擾，更為精準(zhǔn)。同時(shí)也能很好地限制合伙人的舞弊行為，而這往往是中小企業(yè)管理中忽略的一點(diǎn)。（三）了解客戶的經(jīng)濟(jì)情況企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)賒銷客戶的資信調(diào)查，資信調(diào)查必須著眼幾個(gè)關(guān)鍵因素：客戶的商品交易能力，商品交易量預(yù)期，信用額度的控制范疇，交易方式，付款期限，保障策略等。企業(yè)要想正確評(píng)價(jià)申請(qǐng)賒銷的客戶，首先應(yīng)對(duì)其信用狀況進(jìn)行分析，一般說來，是按信用的“5c”系統(tǒng)逐一予以。信用的5C分別指的是客戶的品德（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和情況（Condition）。（1）品德：特指客戶愿意履行其付款承諾的可能性。（2）能力：指客戶的支付能力，以及償還貨款或服務(wù)費(fèi)的能力。（3）資本：指客戶的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，其中包括全部?jī)糍Y產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值。（4）抵押：指客戶用其資產(chǎn)對(duì)其所承諾的付款進(jìn)行的擔(dān)保。對(duì)于有資產(chǎn)抵押的客戶有信用條件可適當(dāng)放寬。對(duì)于沒有信用記錄和有不良信用記錄的客戶來講，以一定的合法資產(chǎn)作為抵押是必要的。（5）情況：指能夠?qū)蛻舻膬敻赌芰Ξa(chǎn)生影響的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般趨勢(shì)，以及某些地區(qū)或某些領(lǐng)域的特殊發(fā)展和變動(dòng)。而這5個(gè)方面的信用資料可以通過以下途徑取得：財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信用分析的主要參考，報(bào)表真實(shí)反饋的信息才真實(shí)，參考指導(dǎo)價(jià)值才高。近期財(cái)務(wù)報(bào)表的取得是信用分析的關(guān)鍵。信用評(píng)價(jià)報(bào)告更具信用權(quán)威性，銀行或者相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，對(duì)外發(fā)布，中小企業(yè)可以從權(quán)威性的書刊或者網(wǎng)站上查詢，也可以向當(dāng)?shù)氐墓?，稅?wù)部門申報(bào)查詢等。信用評(píng)價(jià)報(bào)告可以讓中小企業(yè)更好地了解客戶的資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅金繳納情況等。商業(yè)交往信息。中小企業(yè)面向的不僅僅是一個(gè)供貨單位，可以從固定誠(chéng)信的客戶出發(fā)，拓展與其關(guān)聯(lián)的供貨企業(yè)，長(zhǎng)期的來往，有效的擔(dān)保，可以提升賒賬的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。但是無論是哪種形式的信用分析，我們都需要保持動(dòng)態(tài)意識(shí)，信用等級(jí)不是一成不變的，定期的信用審核很有必要。五、結(jié)論本文通過對(duì)應(yīng)收賬款核算與管理方面的深入研究，