消費稅基本原理

消費稅稅法與納稅籌劃2消費稅基本原理1納稅義務(wù)人與征稅范圍2稅目與稅率3應(yīng)納稅額的計算5主要內(nèi)容計稅依據(jù)43一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。消費稅基本原理14煙小汽車高爾夫球及球具貴重首飾及珠寶成品油酒及酒精汽車輪胎14大類高檔手表木質(zhì)一次性筷子鞭炮、焰火摩托車游艇化妝品實木地板對環(huán)境和人體有污染高能耗及高檔消費品不可再生和替代的稀缺性資源列入消費稅品的類別消費稅基本原理15二、消費稅的特點征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅對象。(對環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。稅收方法具有靈活性。（從價征收、從量征收以及復(fù)合計稅）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅基本原理16【例題多選題】下列各項中，屬于消費稅特點的有（）。

A.征收范圍具有選擇性

B.征稅具有普遍性

C.征收方法具有靈活性

D.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅基本原理17三、消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同

2.兩者的價格范圍不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩者的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。消費稅基本原理18價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅價格的不同價內(nèi)稅的計稅價格：價外稅的計稅價格：成本利潤成本利潤稅金+++（增值稅）（除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅）消費稅基本原理1GOBACK消費稅基本原理1消費稅基本原理111一、納稅義務(wù)人根據(jù)《消費稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、零售、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人與征稅范圍2注：自1995年1月1日起，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。鍍金、銀，包金、銀首飾以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。?【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位『正確答案』ABC納稅義務(wù)人與征稅范圍213※二、征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品納稅義務(wù)人與征稅范圍2要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%）

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：納稅義務(wù)人與征稅范圍2要素規(guī)定注釋計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅續(xù)前表：納稅義務(wù)人與征稅范圍2【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。

計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮進(jìn)項稅）?！赫_答案』

應(yīng)納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）

應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）納稅義務(wù)人與征稅范圍2（五）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅納稅義務(wù)人與征稅范圍2消費稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車『正確答案』AB白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費稅。納稅義務(wù)人與征稅范圍220※一、稅目

消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。稅率與稅目321（一）煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

（1）卷煙回購問題：不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。稅率與稅目322

【例題·多選題】既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費稅的條件有（）。

A.聯(lián)營企業(yè)按公示調(diào)撥價格申報納稅B.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號C.回購企業(yè)能夠分別核算回購卷煙與自產(chǎn)卷煙的銷售收入D.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格『正確答案』ABCD稅率與稅目323（2）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。稅率與稅目324稅率與稅目3（二）酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

【例題·計算題】某市一娛樂公司2010年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。稅率與稅目3『正確答案』

該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）稅率與稅目3（三）化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。稅率與稅目3（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。（七）汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

不繳納消費稅的輪胎：（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。（2）農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應(yīng)征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。稅率與稅目3（九）

摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。（十）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十一）高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十二）游艇：長度大于8米小于90米。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板：以木材為原料。稅率與稅目3

【考題·單選題】（2010年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

『正確答案』D電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。稅率與稅目3

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應(yīng)稅消費品的有（）。

A.紅木筷子

B.實木地板

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.農(nóng)用拖拉機專用輪胎

『正確答案』ACD稅率與稅目332※二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。稅率與稅目3啤酒①甲類啤酒（每噸出廠價格在3000元以上的）250元/噸②乙類啤酒（每噸出廠價格不足在3000元的）220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸33二、稅率——兩種稅率形式

（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。

注：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%從價稅

稅率與稅目3應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，

每條0.6元，

每支0.003元，甲類56%（每條價格≥70元）乙類36%（每條價格<70元）白酒每斤0.5元20%3414大類成品油酒類白酒黃酒啤酒其他酒類其他煙類其他煙類卷煙復(fù)合計征從量計征從價計征稅率與稅目3稅率與稅目336計稅依據(jù)4消費稅的計稅依據(jù)從價計征從量計征從價從量符合計征計稅依據(jù)的特殊規(guī)定37計算方法：分為從價、從量和從價從量混合三種計算式三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額復(fù)合計稅(糧食白酒、薯類白酒、卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*單位稅額計稅依據(jù)438一、從價定率計算方法基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額*適用稅率計稅依據(jù)439（一）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅不包括增值稅。價外收取的基金集資費返還利潤補貼違約金手續(xù)費、包裝費、儲蓄費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費代數(shù)款項等如果承運部門將運費發(fā)票開給購貨方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，則運費不能計入銷售額。復(fù)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費也不計入銷售額。包括不包括計稅依據(jù)440（二）含增值稅銷售額的換算換算公式計稅依據(jù)441例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得銷售額4.68萬元，計算該企業(yè)10月應(yīng)納消費稅。(稅率30%）應(yīng)納消費稅額＝（30+4.68/1.17）*30%＝10.2萬元計稅依據(jù)442（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。包裝物的計稅問題43注：包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物的計稅問題押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅；不繳消費稅只繳納增值稅；不繳納消費稅（因為從量征收）44

【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（白酒單位稅額0.5元/斤，比例稅率20%；啤酒單位稅額220元/噸）。包裝物的計稅問題45『正確答案』

糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）包裝物的計稅問題46二、從量定額計算方法基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量*單位稅額計稅依據(jù)447（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品委托加工的消費品銷售應(yīng)稅消費品消費品移送時的數(shù)量收回的應(yīng)納商品數(shù)量海關(guān)核定的應(yīng)納消費品的進(jìn)口數(shù)量計稅依據(jù)448

【考題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量計稅依據(jù)4『正確答案』ACD49三、混合計算方法基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量*定額稅率+應(yīng)稅銷售額*比例稅率注：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法計稅依據(jù)450例：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售收入3.8萬元，貨款已收到，計算應(yīng)納消費稅。答案：從量計征的消費稅＝2000×0.5＝1000元從價計征的消費稅＝38000×20%＝7600元應(yīng)納消費稅＝1000＋7600＝8600元計稅依據(jù)451四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價定率的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交易價格某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價／（1+35%）實際銷售價格＞計稅價格或核定價格：按實際銷售價格計稅實際銷售價格＜計稅價格或核定價格：按計稅價格或核定價格計稅計稅依據(jù)452（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。計稅依據(jù)453例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。計稅依據(jù)4答案:應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）54（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（簡稱換、抵、投）計稅依據(jù)455例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車6輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材100噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛，9萬元/輛，以及8.5萬元/輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交的消費稅額。（小汽車適用稅率5%）答案：用于換取鋼材的小汽車消費稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率=9.5×6×5%=2.85（萬元）計稅依據(jù)456（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。計稅依據(jù)457（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理納稅人在兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。計稅依據(jù)458例：某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240B.379240C.391240D.484550計稅依據(jù)4

答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。

該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）應(yīng)納稅額的計算560一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算應(yīng)納稅額的計算5三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額61（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算562

【考題·多選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

、B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎應(yīng)納稅額的計算5

『正確答案』AC63

【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工應(yīng)納稅額的計算5

『正確答案』AD64【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。2010年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。銷項稅？消費稅？提示：1箱＝250條甲類卷煙>=70元/條，適用稅率56%乙類卷煙<70元/條，適用稅率36%（加0.003元/支0.6元/條，150元/箱）應(yīng)納稅額的計算5『正確答案』銷項稅＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬元）

消費稅＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（萬元）65（三）組成計稅價格以及稅額的計算

按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。應(yīng)納稅額的計算566應(yīng)納稅額的計算5貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10111.貴重首飾及珠寶62.乙類卷煙512.汽車輪胎53.雪茄煙513.摩托車64.煙絲514.高爾夫球及球具105.糧食白酒1015.高檔手表206.薯類白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.實木地板59.化妝品519.乘用車810.鞭炮、焰火520.中型商用客車5表5.1平均成本利潤率67組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額的計算568『正確答案』

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）

②應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）應(yīng)納稅額的計算5【例題·計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。69（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組

價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。應(yīng)納稅額的計算570【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）應(yīng)納稅額的計算5『正確答案』

①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）71（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額的計算572【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅）。應(yīng)納稅額的計算5『正確答案』①應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費稅）應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）73二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的應(yīng)稅消費品。委托方A受托方B原料、主料應(yīng)稅消費品加工費用應(yīng)納稅額的計算574不屬于委托加工的情況1、由受托方提供材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品2、由受托方先將材料賣給委托方，然后再生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費品3、受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料并生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算575委托方A受托方B原料、主料應(yīng)稅消費品加工費用代收代繳代替稅務(wù)機關(guān)向委托方征稅代替委托方向稅務(wù)機關(guān)繳稅計稅依據(jù)（價格）的確定？應(yīng)納稅額的計算576(一)委托加工產(chǎn)品銷售價格的確定按照受托方的當(dāng)月或最近時期同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。按照組成計稅價格計算納稅。同類消費品銷售價格高低不一沒有同類消費品應(yīng)納稅額的計算577委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：從價定率計稅法下的組價復(fù)合計稅法下的組價(1)從價定率計稅法下的組價組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率應(yīng)納稅額的計算578例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知委托方提供的材料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，加工費0.4萬元，該酒廠代收的消費稅為多少？（以上價格均不含增值稅）酒廠代收的消費稅=（2+0.15+0.4）/（1-10%）×10%＝2833元應(yīng)納稅額的計算579（2）復(fù)合計稅法下的組價組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額的計算5【例題·計算題】甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅及應(yīng)納增值稅稅額。

『正確答案』

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

82三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的核算（一）計算方法1、從價定率計征例計稅依據(jù)為組成計稅價格，計稅價格中含有進(jìn)口消費稅稅額。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率應(yīng)納稅額的計算583例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口散裝化妝品一批，關(guān)稅完稅價格為150萬元。（進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，消費稅稅率為30%）計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。答案：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅＝（150+150×40%)/(1-30%)×30%＝90萬元應(yīng)納稅額的計算5842、從量定額計征應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3、復(fù)合計稅辦法：只適用于白酒、卷煙例組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額的計算585例：某一般納稅人2010年2月從國外進(jìn)口糧食白酒8噸，每噸關(guān)稅完稅價格為4000元，假定關(guān)稅稅率為30%，試計算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。答案：組價=〔8×4000×（1+30%）+8×2000×0.5〕÷（1-20%）=62000元應(yīng)納消費稅=62000×20%+8×2000×0.5=20400元應(yīng)納稅額的計算587四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

應(yīng)納稅額的計算5

1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（具體如下）88（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。應(yīng)納稅額的計算589

2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。應(yīng)納稅額的計算590

3.扣稅環(huán)節(jié)：（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。應(yīng)納稅額的計算592（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。應(yīng)納稅額的計算5【考題·計算題】（2009年）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。

（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。

（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%，加