消費稅稅務(wù)籌劃

第六章消費稅稅務(wù)籌劃華中科技大學武昌分校經(jīng)濟管理學院謝霞2013-2014年第一學年教學目標知識目標了解消費稅基本法律規(guī)定掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算掌握消費稅稅務(wù)籌劃的方法。能力與素質(zhì)目標培養(yǎng)學生專業(yè)基本技能培養(yǎng)學生具備消費稅納稅籌劃的操作能力。培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力消費稅知多少?回憶下哪些消費品要交消費稅?對特定的消費品征收消費稅的用意何在呢?一、消費稅納稅人、征稅范圍（一）消費稅納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品（以下簡稱“應(yīng)稅消費品”）的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

（二）征稅范圍1.過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表等。3.高能耗及高檔消費品，如小汽車等。4.不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。5.有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、摩托車等。一、消費稅納稅人、征稅范圍二、消費稅稅目與稅率（一）稅目目前，我國實行的是有選擇性的限制型消費稅，應(yīng)稅消費品包括用于生活消費和生產(chǎn)消費的商品。我國現(xiàn)行的消費稅稅目共14個。（二）稅率我國現(xiàn)行消費稅稅率分別采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種稅率形式。多數(shù)消費品采用比例稅率；黃酒、啤酒、成品油等實行定額稅率；卷煙和白酒實行從價比例和從量定額的復(fù)合稅率。11應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃包裝物及押金的稅收籌劃不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃總體思路消費稅的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃從價定率銷售額X比例稅率從量定額銷售量X定額稅率復(fù)合計價銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率計稅依據(jù)為含消費稅不含增值稅的銷售額.14（一）政策依據(jù)一、兼營行為的稅收籌劃

消費稅的兼營行為指納稅人同時經(jīng)營不同稅率的應(yīng)稅消費品和兼營非應(yīng)稅消費品的行為。稅法規(guī)定分別核算,否則從高適用稅率。

15（二）案例討論一、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？從量計征部分只與數(shù)量有關(guān)，不存在籌劃空間16（二）具體案例一、兼營行為的稅收籌劃2.案例解析

如果這三類酒未單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計征的消費稅稅額為：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果這三類酒單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅合計應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000（元）單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅：

227000－167000＝60000（元）

17（二）具體案例舉一反三【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口紅一支（20元）護膚護發(fā)品系列面霜一瓶（30元）洗發(fā)香波一瓶（15元）香皂一塊（5元）化妝工具：

唇刷及眼影刷各一支（共25元）

包裝材料：紙盒、彩帶（共5元）

請問，如何進行這一成套化妝品的稅收籌劃？18（三）籌劃思路總結(jié)一、兼營行為的稅收籌劃

企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率或成立獨立核算的銷售公司,將成套環(huán)節(jié)后移,避免繳納消費稅19（一）政策依據(jù)二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃委托加工自產(chǎn)自用外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品由受托方（個體戶除外）在向委托方交貨時代收代繳稅款,收回后如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,允許扣除已納消費稅額用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,暫不納稅用于其他方面,按同類產(chǎn)品銷售繳納消費稅符合條件的,允許按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款20（三）具體案例二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

【案例一】某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值150萬元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費合計50萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費合計100萬元，共生產(chǎn)出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。計算該卷煙廠應(yīng)納的消費稅。（城市維護建設(shè)稅與教育費附加暫不計，案例二、三相同）21（二）籌劃思路二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。22（三）具體案例

案例解析

此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不必納稅，只就卷煙繳納消費稅。應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝750×150＋750×25×400×56%＝4,312,500（元）稅后利潤為：（750×25×400－1500000－500000－1000000－4312500）×（1－25%）＝265625（元）二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃23案例二—改變加工方式:改為部分委托加工

假設(shè)卷煙廠將購入的價值150萬元的煙葉，委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為50萬元，收回煙絲后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費用共計100萬元，共生產(chǎn)出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。計算該卷煙廠應(yīng)納的消費稅。解析:受托方代收代繳消費稅稅額為：（1500000＋500000）/（1－30%）×30%＝857143（元）銷售完卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額為：750×150＋750×25×400×56%－857143＝3455357（元）稅后利潤為：（750×25×400－1500000－500000－1000000－3455357－857143）×（1－25%）＝265625（元）二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃24

如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費用共計150萬元，共生產(chǎn)出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。解析:受托方代收代繳消費稅稅額為：750×150＋（1500000＋1500000＋750×150）/（1－56%）×56%＝4073864（元）對外銷售不必再繳納消費稅，稅后利潤為：（750×25×400－1500000－1500000－4073864）×（1－25%）＝319602（元）案例三—繼續(xù)改變加工方式:改為全部委托加工二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃25（四）評價總結(jié)二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅的稅基是產(chǎn)品銷售價格；

委托加工應(yīng)稅消費品，分為部分委托加工和全部委托加工兩種情況：

部分委托加工，與自產(chǎn)自用相同；全部委托加工，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接銷售價格，稅后利潤就較高。26（五）籌劃時需要注意二、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。當納稅人決定外購應(yīng)稅消費品進行連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。如果是小規(guī)模納稅人從一般納稅人企業(yè)購進，取得普通發(fā)票，能獲得更多的消費稅抵扣。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾\游艇生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復(fù)征稅而減少利潤。為什么？27（一）政策依據(jù)三、包裝物的稅收籌劃

包裝物連同貨物銷售按貨物的稅率計稅租金押金酒類產(chǎn)品并入銷售額計稅非酒類產(chǎn)品逾期未退回計稅已收取一年以上一年內(nèi)退回不計稅如何讓包裝物的押金排除在稅基之外,并且不影響收回??28（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？29（三）籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為：

[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：2500×1000×3%＝75000（元）30（三）籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05（元）如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補繳的消費稅為：50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。31（四）分析評價三、包裝物的稅收籌劃如果承擔包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔包裝任務(wù)的主體，將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。32（一）政策依據(jù)四、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品有嚴格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。利用征稅環(huán)節(jié)進行籌劃的思路就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部來進行轉(zhuǎn)讓定價。

33（二）具體案例四、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對外銷售價格500元。請問：如何進行該廠的消費稅籌劃？34（三）籌劃思路

如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%

＝530000（元）如果該廠設(shè)立一獨立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格對外銷售，則應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%

＝480000（元）可節(jié)稅530000－480000＝50000（元）四、征稅環(huán)節(jié)的稅收