投資性房地產(chǎn)課件

第八章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置及披露2023/11/151投資性房地產(chǎn)

一、房地產(chǎn)的涵義和特點

（一）房地產(chǎn)的涵義（二）房地產(chǎn)的特點第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述2023/11/152投資性房地產(chǎn)一、房地產(chǎn)的涵義和特點

（一）房地產(chǎn)的涵義

房地產(chǎn)是房屋財產(chǎn)和土地財產(chǎn)即房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱。一般而言，房產(chǎn)包括住宅、廠房、倉庫、商業(yè)、服務(wù)、文化、教育、辦公、醫(yī)療和體育用房等；地產(chǎn)是土地和地下各種基礎(chǔ)設(shè)施的總稱，包括供水、供電、排水、排污等地下管線以及地面道路等。

2023/11/153投資性房地產(chǎn)一、房地產(chǎn)的涵義和特點

（二）房地產(chǎn)的特點

1.房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動性

2.房地產(chǎn)價格的地域性

3.房地產(chǎn)業(yè)是城市型產(chǎn)業(yè)

4.房地產(chǎn)商品的使用周期長、價值量大

5.房地產(chǎn)市場與商業(yè)活動緊密相連

2023/11/154投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的概念和適用范圍

（一）投資性房地產(chǎn)的概念（二）投資性房地產(chǎn)的適用范圍2023/11/155投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的概念和范圍（一）投資性房地產(chǎn)的概念

投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值、或者二者兼有而持有的房地產(chǎn)。2023/11/156投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的概念和范圍（二）投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的建筑物：企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。

2.已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。

3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

2023/11/157投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的概念和范圍（二）投資性房地產(chǎn)的范圍不包括——自用房地產(chǎn)：作為固定資產(chǎn)

——持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物：存貨

——閑置土地（按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定）閑置時間＞1年

開發(fā)面積＜30%

開發(fā)投資＜25%2023/11/158投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的概念和適用范圍

投資性房地產(chǎn)與一般房地產(chǎn)的區(qū)別:

它們之間最大的不同在于是否以獲利為目的。

投資性房地產(chǎn)持有的目的在于獲取利益；而一般房地產(chǎn)通常用于自用或作為存貨，并不進(jìn)行出售和出租。

2023/11/159投資性房地產(chǎn)

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量

一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體；

2.投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2023/11/1510投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計量（一）初始計量的原則（二）入賬成本的構(gòu)成2023/11/1511投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計量（一）初始計量的原則

初始計量即入賬價值的確定。投資性房地產(chǎn)的入賬價值一般采用歷史成本原則：即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量。（這與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。）

2023/11/1512投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計量（二）入賬成本的構(gòu)成

投資性房地產(chǎn)的取得渠道不同，相應(yīng)地投資性房地產(chǎn)的入賬成本的構(gòu)成也會不同。投資性房地產(chǎn)的取得渠道有如下幾種：

1.外購

2.自建

3.其他方式2023/11/1513投資性房地產(chǎn)（二）入賬成本的構(gòu)成1.外購方式對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。

外購的投資性房地產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為入賬價值。2023/11/1514投資性房地產(chǎn)（二）入賬成本的構(gòu)成2.自建方式企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

自行建造的投資性房地產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。2023/11/1515投資性房地產(chǎn)（二）入賬成本的構(gòu)成3.其他方式

以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。

2023/11/1516投資性房地產(chǎn)

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

一、成本計量模式二、公允價值計量模式2023/11/1517投資性房地產(chǎn)一、成本計量模式

成本模式下，投資性房地產(chǎn)與一般的房地產(chǎn)處理方法一樣，可參照固定資產(chǎn)的會計期末計量方法。

成本減去累計折舊/累計攤銷，再減去累計減值損失。折舊、攤銷、減值同一般固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。減值一經(jīng)計提，不允許轉(zhuǎn)回。設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷、減值準(zhǔn)備）”科目。2023/11/1518投資性房地產(chǎn)二、公允價值計量模式

（一）公允價值的含義（二）公允價值計量模式的優(yōu)缺點（三）采用公允價值計量模式應(yīng)滿足的條件（四）公允價值計量模式的核算方法2023/11/1519投資性房地產(chǎn)二、公允價值計量模式（一）公允價值的含義國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）認(rèn)為，公允價值是熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，公允價值是指雙方在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿購買（或承擔(dān)）或出售（清償）一項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。我國給公允價值下的定義是：公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識的市場交易價格即為公允價值。2023/11/1520投資性房地產(chǎn)二、公允價值計量模式（二）公允價值計量模式的優(yōu)缺點

優(yōu)點：現(xiàn)時的市場價值為基礎(chǔ)，能夠準(zhǔn)確的反映投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)行市價。與歷史成本計量模式相比，公允價值模式更具有相關(guān)性和可靠性。

缺點：公允價值不易取得，且每隔一定時期就要進(jìn)行一次，不如成本計量模式方便。2023/11/1521投資性房地產(chǎn)二、公允價值計量模式（三）采用公允價值計量模式應(yīng)滿足的條件必須符合兩個條件，才可以選擇采用公允價值模式，但不是一項強(qiáng)制要求。

1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。

2．企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。2023/11/1522投資性房地產(chǎn)二、公允價值計量模式（四）公允價值計量模式的核算方法

企業(yè)采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。借/貸:投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)

貸/借:公允價值變動損益2023/11/1523投資性房地產(chǎn)注意：

（1）企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。（2）計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。2023/11/1524投資性房地產(chǎn)第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換二、投資性房地產(chǎn)的處置2023/11/1525投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（一）轉(zhuǎn)換條件（二）轉(zhuǎn)換日的確定（三）轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選擇2023/11/1526投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換條件

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。

1.投資性房地產(chǎn)開始自用。

2.自用房地產(chǎn)停止自用，用于賺取租金或資本增值:

作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租。自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。2023/11/1527投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（二）轉(zhuǎn)換日的確定1．投資性房地產(chǎn)開始自用，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2．作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。3．自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日是指停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。2023/11/1528投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

1、成本模式下：以轉(zhuǎn)換前房地產(chǎn)賬面價值為轉(zhuǎn)換用途后的房地產(chǎn)成本（即入賬價值）。2、公允價值模式下：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)：以轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為自用房地產(chǎn)的成本，公允價值與原賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價值計量，該公允價值低于原賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；高于原賬面價值的差額，計入所有者權(quán)益（資產(chǎn)公積），處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。2023/11/1529投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)以及對報廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計入當(dāng)期損益——處置的會計處理方法同自用房地產(chǎn)處置。（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷、減值準(zhǔn)備）

貸：投資性房地產(chǎn)

2023/11/1530投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的處置（二）公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【實際收到的金額】

借：其他業(yè)務(wù)成本【投資性房地產(chǎn)的賬面余額】

借/貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

借/貸：公允價值變動損益貸/借：其他業(yè)務(wù)收入若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，則也需一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入2023/11/1531投資性房地產(chǎn)會計處理

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

會計科目：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1.外購的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2.企業(yè)自行建造或開發(fā)完成取得的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程【一般企業(yè)】

開發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】2023/11/1532投資性房地產(chǎn)會計處理

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

3.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)【賬面價值】

存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】

貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

（2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日：

借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2023/11/1533投資性房地產(chǎn)會計處理

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

4.按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計攤銷

5.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

6.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2023/11/1534投資性房地產(chǎn)會計處理

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

7、將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，在轉(zhuǎn)換日作如下會計處理

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的房地產(chǎn)這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃其屆滿、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。

借：開發(fā)產(chǎn)品【賬面價值】

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】

（2）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的建筑物

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）2023/11/1535投資性房地產(chǎn)會計處理

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

8.處置投資性房地產(chǎn)時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

2023/11/1536投資性房地產(chǎn)【例】甲企業(yè)為了滿足市場需求、擴(kuò)大再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。20×6年3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，已計提攤銷900萬元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。20×9年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）轉(zhuǎn)換日：

借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)30000000

累計攤銷9000000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)30000000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷9000000

（2）計提攤銷（假設(shè)按年）：

借：其他業(yè)務(wù)成本525000

貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷525000

（3）出售時：

借：銀行存款40000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入40000000

借：其他業(yè)務(wù)成本19425000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷10575000

貸：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)30000000

2023/11/1537投資性房地產(chǎn)會計處理

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

會計科目：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

1.外購的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本借：投資性房地產(chǎn)—成本

貸：銀行存款

2.企業(yè)自行建造取得或開發(fā)完成的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—成本

貸：在建工程

開發(fā)成本

2023/11/1538投資性房地產(chǎn)會計處理

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

3.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】

公允價值變動損益【借方差額】

貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

資本公積——其他資本公積【貸方差額】

（2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

公允價值變動損益【借方差額】

貸：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))

資本公積——其他資本公積【貸方差額】2023/11/1539投資性房地產(chǎn)例題-公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【例】20×7年3月10日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額45000萬元，公允價值為47000萬元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

20×7年4月15日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本470000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品450000000

資本公積——其他資本公積20000000

如果20×7年4月15日，該寫字樓的公允價值為4400萬元，則賬務(wù)處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本440000000

公允價值變動損益10000000貸：開發(fā)產(chǎn)品450000000

2023/11/1540投資性房地產(chǎn)例題-公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【例】20×8年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20×8年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。20×8年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃其開始日為20×8年10月30日，租賃期限為3年。20×8年10月30日，該辦公樓原價為5億元，己提折舊14250萬元，公允價值為35000萬元。甲企業(yè)采用公允價值模式計量。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本350000000

公允價值變動損益7500000

累計折舊142500000

貸：固定資產(chǎn)500000000

2023/11/1541投資性房地產(chǎn)會計處理

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

4.投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益

（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

5.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2023/11/1542投資性房地產(chǎn)會計處理

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

6.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

公允價值變動損益【差額】

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動【如果是公允價值變動明細(xì)科目是貸方余額，那么應(yīng)該是從借方做轉(zhuǎn)出的】

公允價值變動損益【差額】注意：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成非投資性房地產(chǎn)，無論公允價值是否大于其賬面價值，公允價值變動計入公允價值變動損益。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)，當(dāng)公允價值大于賬面價值時，公允價值變動計入資本公積；公允價值小于賬面價值時，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

2023/11/1543投資性房地產(chǎn)例題-公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【例】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日，該寫字樓的公允價值為4800萬元；該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為4750萬元，其中，成本為4500萬元，公允價值變動為增值250萬元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)48000000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本45000000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動2500000

公允價值變動損益500000

如果20×8年10月15日，該寫字樓的公允價值為4700萬元，則賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)47000000

公允價值變動損益500000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本45000000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動2500000

2023/11/1544投資性房地產(chǎn)會計處理

采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

7.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本【投資性房地產(chǎn)的賬面余額】

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動（如果是貸方余額，應(yīng)該從借方做轉(zhuǎn)銷）

同時：將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

或者是做相反的處理。

若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，則也需一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)收入2023/11/1545投資性房地產(chǎn)

【例】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。2