標(biāo)準(zhǔn)成本控制培訓(xùn)講義

管理會(huì)計(jì)主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院第八章標(biāo)準(zhǔn)本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢概述標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異的類型及其計(jì)算分析一、標(biāo)準(zhǔn)本錢控制概述1.標(biāo)準(zhǔn)本錢的概念標(biāo)準(zhǔn)本錢制度是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底，通過(guò)比較實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢，隨時(shí)揭示和分析各種本錢差異及其原因，借以加強(qiáng)本錢控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種本錢控制制度。標(biāo)準(zhǔn)本錢是在標(biāo)準(zhǔn)工藝條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢控制的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定——前饋控制本錢差異的計(jì)算分析——反響控制本錢差異的賬務(wù)處理——日常核算標(biāo)準(zhǔn)本錢,是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。即以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所選的的最優(yōu)設(shè)計(jì)方案和工藝方案為根底，根據(jù)料、工、費(fèi)等合理消耗,在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)應(yīng)該發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；標(biāo)準(zhǔn)本錢不是理想標(biāo)準(zhǔn)本錢，是正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)本錢◎正常標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)際中廣泛采用二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。【例8－1】

產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢。表8—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。【例8－2】

產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢。表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率176100176008014%176801408010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))91.2114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)5040解第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的【例8－3】

【例8－3】

產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間制造費(fèi)用預(yù)算(元)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080解第一車間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝35×60＝2100〔元/件)

第二車間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí))制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝36×80＝2880〔元/件)單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】

產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢單的編制：例8—1，例8—2和例8—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)本錢工程的標(biāo)準(zhǔn)本錢資料。要求：編制該企業(yè)20×9年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢單。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢單如表10—4所示。表8—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件三、本錢差異的計(jì)算分析本錢差異及其類型直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析本錢差異及其類型本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢本錢差異類型：

有利差異與不利差異

價(jià)格差異和用量差異直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接材料本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+用量差異【例8－5】

【例8－5】直接材料本錢差異的計(jì)算：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢資料如表8—4所示，20×4年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際單價(jià)為30元/千克；實(shí)際耗用B材料280000千克，其實(shí)際單價(jià)為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料本錢差異。解

A材料本錢差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價(jià)格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B材料本錢差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價(jià)格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料本錢差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)

以上計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，甲產(chǎn)品直接材料本錢形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了401600元本錢和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的本錢超支額共同作用的結(jié)果；

后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了560000元的本錢開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的本錢共同造成的。

可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以明確各部門的責(zé)任。直接人工本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+效率差異【例8－6】直接人工本錢差異的計(jì)算：同例8—5，20×4年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為4

800小時(shí)和42000小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工本錢〔包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)〕分別為4416000元和4620000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工本錢差異。解第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1838160/19980＝92〔元/小時(shí)〕第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1782000/162000＝110〔元/小時(shí)〕

第一工序直接人工本錢差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價(jià)格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本錢差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價(jià)格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工本錢差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計(jì)算說(shuō)明，甲產(chǎn)品直接人工本錢的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支的本錢15984元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的本錢1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的本錢64800元和因耗用工時(shí)的增加而超支的本錢228000元所造成的。變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=消耗差異+效率差異【例8－7】

【例8－7】

變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算

：同8—5，20×4年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異。解一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：消耗差異＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：消耗差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計(jì)算說(shuō)明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。

前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5

000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=預(yù)算差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎消耗差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

——三差異法【例9－7】固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制