國有資產(chǎn)剝離涉及稅務(wù)處置規(guī)定

國有資產(chǎn)剝離涉及稅務(wù)解決規(guī)定國有資產(chǎn)剝離涉及稅務(wù)解決規(guī)定國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的資源整合方式，對合理配備經(jīng)濟資源，調(diào)節(jié)國有公司經(jīng)濟布局和構(gòu)造起著重要的作用。在實際工作中，國有集團(tuán)的母子公司之間以及所屬的子公司之間經(jīng)常發(fā)生免費劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。但是在現(xiàn)在的稅收法規(guī)中，對免費劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決并沒有具體的規(guī)定，從而造成有關(guān)主體在稅務(wù)解決上存在較大困惑，本文擬對此問題進(jìn)行探討。一、國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的區(qū)別公司國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)是指公司因管理體制改革、組織形式調(diào)節(jié)和資產(chǎn)重組等因素引發(fā)的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的免費轉(zhuǎn)移。而資產(chǎn)重組，是指公司資產(chǎn)的擁有者、控制者與公司外部的經(jīng)濟主體進(jìn)行的，對公司資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)節(jié)、配備的過程，涉及公司合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)交換的活動?；诖硕x，筆者認(rèn)為國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的重要區(qū)別在于與否“免費”。只有搞清晰兩者的區(qū)別后，在分析國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決時，才能夠避免將有關(guān)資產(chǎn)重組的稅收政策合用于國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)稅務(wù)解決上的錯誤。二、國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)重要涉及到公司所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅和契稅?，F(xiàn)在，針對國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決，因沒有具體的稅收政策和法規(guī)，各地稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)政策的理解和執(zhí)行程度千差萬別，造成涉稅主體對于與否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收政策和法規(guī)，就不同稅種解決逐個進(jìn)行分析。公司所得稅國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時接受方和轉(zhuǎn)讓方均應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定繳納公司所得稅。首先對于接受方來說，根據(jù)公司所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，公司接受的來自其它公司、組織或者個人免費予以的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為接受捐贈收入，屬于公司所得稅應(yīng)稅收入。由此可見，免費劃轉(zhuǎn)中接受方接受到的資產(chǎn)應(yīng)視同接受捐贈，按照接受資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納公司所得稅。另首先對于轉(zhuǎn)讓方來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局有關(guān)公司處置資產(chǎn)所得稅解決問題的告知》的有關(guān)規(guī)定，公司將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)全部權(quán)屬已發(fā)生變化而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售擬定收入。因此，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同銷售有關(guān)資產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額擬定應(yīng)稅收入，計算繳納公司所得稅。增值稅國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時，如涉及貨品和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨品免費贈予其它單位，視同銷售貨品，繳納增值稅。由此可見，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)應(yīng)視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。具體擬定資產(chǎn)銷售收入時可根據(jù)國稅函[xx]828號第三條的有關(guān)規(guī)定，屬于公司自制的資產(chǎn)，應(yīng)按公司同類資產(chǎn)同期對外銷售價格擬定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按照購入時的價格擬定銷售收入。營業(yè)稅普通狀況下，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時若涉及不動產(chǎn)或土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)xx年修訂后的營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，單位將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)免費贈予其它單位，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。因此，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)中如涉及到廠房、房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按照規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅。但在實務(wù)操作中，出于稅收策劃目的，可將免費劃轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，再轉(zhuǎn)讓對應(yīng)股權(quán)，則可免征營業(yè)稅。其根據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的告知》的有關(guān)規(guī)定，自xx年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參加接受投資方利潤分派，共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。土地增值稅國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時若涉及到國有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。即使，根據(jù)土地增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，以出售或者其它方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，這其中不涉及以繼承、贈與方式免費轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。但是，在《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)土地增值稅某些具體問題規(guī)定的告知》中對“贈與”進(jìn)行了明確，重要指以下狀況：房產(chǎn)全部人、土地使用權(quán)全部人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承當(dāng)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；房產(chǎn)全部人、土地使用權(quán)全部人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其它社會福利、公益事業(yè)的。從以上法規(guī)來看，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)中涉及到的土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓，因不屬于上述兩種“贈與”狀況，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。印花稅國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時，若轉(zhuǎn)讓雙方訂立了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則轉(zhuǎn)讓方和接受方均應(yīng)繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為印花稅應(yīng)納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產(chǎn)的免費劃轉(zhuǎn)中，如果涉及到有關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶登記，轉(zhuǎn)讓雙方訂立了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，則轉(zhuǎn)讓方和接受方均應(yīng)當(dāng)按所載金額的萬分之五繳納印花稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局有關(guān)辦理上市公司國有股權(quán)免費轉(zhuǎn)讓暫不征收證券交易印花稅有關(guān)審批事項的告知》，對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或同意進(jìn)行的國有公司改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)免費轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券交易印花稅。契稅國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移時，資產(chǎn)接受方應(yīng)繳納契稅。根據(jù)契稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定繳納契稅。同時條例規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為涉及土地使用權(quán)的贈與和房屋贈與。由此可見，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)時若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，資產(chǎn)接受方應(yīng)繳納契稅。且根據(jù)條例的有關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計稅根據(jù)，由征收機關(guān)參考土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。三、針對國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)稅務(wù)解決的建議從以上分析能夠看出，按照現(xiàn)在稅收政策和法規(guī)，國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)中所涉及到的各個稅種，轉(zhuǎn)讓方和接受方均應(yīng)根據(jù)具體狀況，明確納稅主體后據(jù)實繳納稅費。但在實務(wù)操作中，財政部、國家稅務(wù)總局近年來針對某些單個大型國有公司資產(chǎn)的免費劃轉(zhuǎn)，公布了諸多稅收優(yōu)惠告知。例如《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的告知》等等，這些告知的公布被大多數(shù)國有公司當(dāng)作范例，因“有例可循”而認(rèn)為國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)不需交納有關(guān)稅金，由此給公司的稅務(wù)解決埋下了諸多隱患。黨的十八屆三中全會中指出要進(jìn)一步深化國有公司改革，推動國有公司完善當(dāng)代公司制度，支持多個非公有制經(jīng)濟增加。首先要做到的是國有公司和非公有制經(jīng)濟的公平競爭，堅持權(quán)利平等、機會平等、規(guī)則平等。針對單個國有公司免費劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公布的稅收優(yōu)惠告知，顯然與以上精神嚴(yán)重不符。為此，筆者提出下列建議：國家應(yīng)當(dāng)出臺針對國有資產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)統(tǒng)一的政策與法規(guī)，杜絕一事一議和個案審批，不再就單個國有公司的免費劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公布任何稅收優(yōu)惠告知，減少公司多個尋租的可能。稅務(wù)部