CAS14變化對電商行業(yè)收入核算影響研究

PAGE標題:CAS14變化對電商行業(yè)收入核算影響研究中文摘要財政部要求在2018年初國內企業(yè)開始實施的新CAS14中，收入的核算方式產生了巨大變動，對整個行業(yè)產生了重大影響。一方面，CAS14的修訂需要企業(yè)會計人員重新學習收入準則來提高自己的水平和能力，企業(yè)也應為了更好地應對變動帶來的影響做出準備。另一方面，可以看出準則的修改在向國際會計準則靠近，不斷調整準則以適應新的經(jīng)濟環(huán)境。本文以電商行業(yè)為研究對象，首先闡述了新準則下會計核算主要的變動，并舉例分析了電商企業(yè)在新準則下怎樣運用“五步法”模型進行會計的確認與計量。通過對比的方式來論證電商行業(yè)在CAS14（2017）下這些變化所帶來的電商行業(yè)會計處理與之前的差異，如特定義務的處理、總額法與凈額法的選擇等，以及這些差異給電商行業(yè)帶來的影響和出現(xiàn)的問題。在最后，針對CAS14下電商行業(yè)存在的問題提出了意見與建議。關鍵詞：CAS14；電商行業(yè)；收入核算變化;影響與挑戰(zhàn)

目錄TOC\o"1-2"\h\u9102

1.緒論 1381.1研究背景及意義 1156781.2文獻綜述 1314961.3研究方法及內容 1228882.CAS14的主要變化 2210582.1會計收入準則修改的簡介 2230972.2準則修訂的主要內容

280523.電商行業(yè)在收入確認模型下的核算 3231243.1收入的確認 3256493.2電商企業(yè)收入的計量 6185753.3對特定交易的處理 8167054.CAS14下電商行業(yè)的影響與挑戰(zhàn) 1088924.1CAS14變化對電商行業(yè)的影響 1094164.2CAS14下電商行業(yè)存在的問題 11203775.電商行業(yè)面對CAS14應對措施 1138326.結束語 1222872參考文獻 1318673后記 15PAGE15

1.緒論舊的收入準則使用時間較長，在經(jīng)濟水平快速發(fā)展的今天已經(jīng)不再完全的適用于電商企業(yè)的發(fā)展，CAS14的修改給會計行業(yè)重新注入了活力。但新準則中對收入的核算顛覆性的修改也對整個電商行業(yè)的能力有了更高的期待，修改方向更靠近國際會計準則，也體現(xiàn)了中國企業(yè)走向世界的發(fā)展方向。本文探索的是CAS14修改對電商行業(yè)的收入核算的方式的變動，變動產生了哪些影響以及在這個變動中作為電商行業(yè)的會計人員因該怎樣過更好的融入這個過程。為了適應新準則的修改，為了面對修改后的影響企業(yè)有應該怎樣更加適應新的環(huán)境，怎樣更加積極的應對并在影響下提升企業(yè)能力和改善與企業(yè)環(huán)境。1.1研究背景及意義近年來，隨著國際交流的不斷深入，國際貿易的快速發(fā)展，在經(jīng)濟全球化這一大背景下，會計作為一門國際化的交流語言，在中國國家實力不斷進步、國家地位逐步提高的過程中，中為了使中國的企業(yè)在國際上更能彰顯出吸引力，中國會計準則也以在不斷進行調整，CAS14(2017)中有了顛覆性的改變。收入的核算是企業(yè)業(yè)務開展的基礎也是企業(yè)資金的來源，是應重點關注的。電商是網(wǎng)絡時代下逐漸成長壯大的企業(yè)模式，淘寶、京東的成功是的越來越多的企業(yè)開始專注線上業(yè)務。電商作為新興產業(yè)，舊的準則對于電商的收入核算有許多遺漏或不適用的地方，準則修訂后在對電商行業(yè)收入核算方面產生了哪些影響，電商行業(yè)里新CAS14運用的優(yōu)缺點，以及會計人員如何在新準則下來學習適應新的工作模式，探討在新的環(huán)境下電商企業(yè)的核算與應對方式，以及對電商行業(yè)產生的影響。1.2文獻綜述范媛媛在2018年發(fā)表的《收入確認有關控制權轉移的證據(jù)鏈分析》中較為詳細闡述了控制權轉移的辨析與把握,但分析沒有結合收入確認的整體來作出評價。李現(xiàn)宗和張啟早在2015年發(fā)表《收入準則的國際變化及我國的應對》中已經(jīng)對會計準則修改的未來趨向以及應對方式做出了粗略的評估以及簡略的應對。IASB在發(fā)布的"ConstructionContracts"."RevenuefromContractswithCustomers"中已對合同的概念有了的說明。而丁鑫鑫在《<IFRS15--客戶合同收入>下五步法的介紹》中以及李星瑤在《IFRS15--收入準則探究與實際應用》中對收入確認五步法有了初步的闡述。1.3研究方法及內容1.3.1研究方法（1）文獻研究法。本文通過知網(wǎng)資料網(wǎng)，通過關鍵字的索引后整理國內外與該主題有關的學術資料，了解國內研究最新動態(tài)以及國外對其反應。利用中國知網(wǎng)搜索“新收入準則”、“新收入準則存在的問題”等關鍵字，下載眾多優(yōu)秀期刊上的相關文獻并閱讀以吸取合理的探討研究方法和其得出的結論，從而獲得相關資料來全面深入地掌握所要研究的內容。（2）理論分析法。本文從相關理論出發(fā)，將可能存在的影響列舉出來，并提出相應理論上的應對措施，。（3）案例分析法。本文搜集了新收入準則的修改的影響下會計處理的變化實例，最后根據(jù)結果得出研究結論。1.3.2研究內容CAS14（2017）的變動具體體現(xiàn)在哪些方面，收入確認五步法模型下的電商企業(yè)怎樣進行會計處理，這種處理模式對比舊的準則變化以及優(yōu)勢體現(xiàn)在哪里。CAS14（2017）中對特定業(yè)務的處理提出了明確的處理方法，對于較多存在附有銷售退回條款義務電商行業(yè)在新的規(guī)定下填補了過去處理方式的空白。新增內容的意義和影響，控制權、履約義務，交易價格對過去準則中原有定義替代的原因及意義，時點義務和時段義務區(qū)分的出現(xiàn)怎樣確定履約進度。此次修訂對電商行業(yè)產生的影響以及電商行業(yè)應該怎樣積極的應對準則實施過程中的問題都是本文研究的內容。2.CAS14的主要變化2.1會計收入準則修改的簡介舊的收入準則發(fā)布距今已超過十年，在這十年內隨著社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展以及經(jīng)濟全球化的推進，各行各業(yè)發(fā)展迅速也對收入的確認與計量方面提出了新的要求，為了使收入的會計處理更加高效更加規(guī)范，會計處理的質量更加強化，在《企業(yè)會計準則——基本準則》的基礎下，2017年7月5日，我國財務部修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，并規(guī)定此準則從2018年1月日年開始施行。新的會計準則中收入準則較原本的會計準則有較大變化，進一步規(guī)范了企業(yè)的會計行為。以合同為基礎來進行收入的處理，在確認與計量時，尤其在在收入確認模型、收入確認的時點(或時段）等方面變化較大，在此基礎上新準則的改動也會給企業(yè)會計的核算和監(jiān)督處理帶來巨大影響。2.2準則修訂的主要內容

（1）統(tǒng)一收入核算類型通過對過去準則的觀察和分析，不難發(fā)現(xiàn)收入的準則和建造合同準則在某些情形下分類并不十分清晰，此基礎上可能會導致類似甚至幾乎相同的交易會采用不同的核算方法，進而導致跨級處理過程中的差錯。而修訂后的準則則將收入和建造合同納入統(tǒng)一的核算模型，消除了收入合同和建造合同的區(qū)分。收入核算的范疇的擴大，增加了會計業(yè)務可以參考的模式，為許多依賴會計人員估計來進行處理的的企業(yè)中的實務提供了有據(jù)可循的解決方法，業(yè)務的可比性與可理解性同時也得到了提升。（2）收入確認標準改變，計量屬性更加優(yōu)化。舊的收入準則將銷售商品收入和提供勞務所獲得的收入進行了明顯的劃分—以所有權的風險與報酬轉移作為判定時點來以此確認收入，然而在多年的企業(yè)實際操作與會計處理中發(fā)現(xiàn)其判斷的難度較大。在履行合同中的履約義務履行時確認收入是新準則修改最突出的部分?！笨刂茩唷钡某霈F(xiàn)，使得收入確認的判定較原本更為精準且簡便，新的準則也為控制權的轉移提供了可靠的判別方式。（3）區(qū)分時點義務與時段義務。“時段”和“時點”義務的提出，是新準則對收入確認處理的過程提供的更為規(guī)范化且更直觀的方式。舊準則中以時點與完工百分比法來核算收入，在實務中這種方式依賴于會計人員的判斷過于主觀，也會造成收入確認時間出現(xiàn)不一致的情況。新準則對時點時段義務給出了明確的區(qū)分以及對確認方式和時點作出規(guī)定。收入的確認時點有了更精細的方式，整個確認的過程也更客觀和規(guī)范。（4）為包含多重交易合同的會計處理提供明確指引。舊準則中未對于包含多種交易合同的處理提出明確的解決方案和清晰的法律依據(jù)，在這種情況下進行的會計處理過分依賴會計人員的判斷，主觀性較大。而新準則中在收入確認五步法中明確提及了識別合同中的單項履約義務及將交易價格分攤至各單項履約義務，這一規(guī)定使包含多重交易合同的處理方法更加清晰明確，對于會計實務來說更有了理論依據(jù)且主觀成分含量較小，更為真實可靠。（5）對特定交易給出了明確規(guī)定。準則對于特定交易的收入確認流程和計量方式作出了詳細的闡述和說明。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等。如此一來，在企業(yè)會計人員進行處理時無需參考過去事項，減少了會計人員主觀判斷在特定交易處理的重要性。同時，因有了規(guī)范的計量模式，特定交易所產生的會計信息的可比性在此基礎上得到加強。

收入確認的五步法是IFRS15中對收入確認的基本模型,也是CAS14修改的重大方面，它重新規(guī)定了收入確認的基本流程如表1所示。表1收入確認五步法識別與客戶訂立的合同識別合同中的單項履約義務確定交易價格將交易價格分攤至各單項履約義務在履行各單項履約義務時確認收入3.電商行業(yè)在收入確認模型下的核算3.1收入的確認3.1.1識別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權利義務的協(xié)議。除了書面合同、口頭和其他形式也可認為是合同。如果與其訂立合同的一方不是客戶或不是與客戶訂立的合同，則這一活動就無法確認為收入。CAS14中規(guī)定當合同同時滿足以下條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；該合同具有商業(yè)實質。企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。如不滿足，則應該重新評估合同。客戶是否具有支付對價的能力以及客戶是否具有支付對價的意愿是會計人員在對企業(yè)支付對價的可能性進行評估時主要考慮的因素。當運用在在電商的銷售模式下，商品的交易都是通過網(wǎng)絡完成。當客戶通過電子平臺對商品進行購買時，發(fā)出電子訂單的那一刻就已經(jīng)形成合同。與現(xiàn)時義務不同的是，當一個用戶短時間多次在同一家銷售方形成訂單時，銷售方可以將其合并發(fā)貨。根據(jù)新CAS14準則的要求，允許企業(yè)將其與同一客戶在同一時間或相近期間的訂立的同一合同或多個合同予以合并。則對于電商銷售來說，這樣的業(yè)務可以合并成單項履約義務3.1.2識別合同中的單項履約義務識別出合同中的各單項履約義務是對收入確認的時點進行判斷的第一步。商品或服務只有在滿足準則規(guī)定的“可明確區(qū)分”條件的才能被識別為單項履約義務。企業(yè)向客戶承諾的商品只有在同時滿足下列條件的情況下（見圖3-1），才能作為可明確區(qū)分商品。圖3-1識別單項履約義務關于商品是否可明確區(qū)分，不同交易情形下會產生不同的判斷結果，如表2所列舉的情況。表2不同情況是否可明確區(qū)分的處理方式客戶是否能從本身或與其他易于獲得資源一起使用中受益客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾是否可單獨區(qū)分處理方式購買汽車后用戶可單獨購買電池使用。汽車可單獨出售表明客戶能從本身或與其他易于獲得資源一起使用中受益電池與車具有高度關聯(lián)性，對于客戶而言，對車和電池的購買時組合產出，企業(yè)向客戶轉讓電池的承諾與其他承諾不可單獨區(qū)分,電池相當于分期付款購買。電池與不含電池的車構成單項履約義務，整體作為銷售處理。購買汽車后用戶可單獨購買電池使用。汽車可單獨出售表明客戶能從本身或與其他易于獲得資源一起使用中受益評價履行合同中兩項目是否存在轉化關系時，電池與車并未產生重大影響關系，提供車與提供電池的承諾分開履行，因此并非高度關聯(lián)關系。分開核算，電池作出租處理，不含電池的車作為銷售處理。在電商企業(yè)中，由于網(wǎng)絡交易平臺的模式，通常形成的都是單項履約義務。但由于網(wǎng)絡越來越發(fā)展很多實體企業(yè)也開始經(jīng)營線上店鋪，如蘇寧在網(wǎng)絡上銷售也涵蓋了家電的部分。如客戶在網(wǎng)絡上購買了家電產品往往也捆綁了其安裝服務，如上圖，若客戶購買了商品后要求安裝服務，則這一合同中銷售商品與提供服務分開履行，且非高度關聯(lián)，不存在轉化關系，在這種情形下，就應將合同中的銷售商品與提供勞務看成兩項單項履約義務，在各自履行時確認收入。3.1.3控制權新收入準則變更的重大方面在于“以履行了履約義務時確認收入取代了風險報酬轉移”。即以控制權的取得為標志。控制權的取得是指“客戶能夠主導該商品的使用，且獲取該商品導致的幾乎全部經(jīng)濟利益”。如用來生產商品或提供服務、用來提升其他資產的價值、用來減少負債或費用、用來買賣、用做借款的抵押或持有。在理解控制權時我們不能簡單地將其理解為商品的所有權，而是指對資源的支配權，所以擁有控制權時不一定擁有所有權。如果支配權在買家手中，那么在貨物運輸途中活在客戶驗收前就可確認為收入，但若支配權在賣家手中，我們則應在客戶驗收后確認收入。簡單來說貨物運輸途中和確認收款時控制權的轉移并不絕對發(fā)生，而在客戶驗收時控制權的轉移則是絕對的。如表3所示，不同情形下控制權的轉移的判斷。表3證據(jù)鏈分析業(yè)務活動證據(jù)鏈控制權訂立購銷合同合同未轉移接受客戶訂單客戶訂購單或發(fā)貨通知單未轉移向客戶開具發(fā)票銷售發(fā)票不一定客戶驗收客戶簽收單控制權轉移收取貨款銀行票據(jù)或收款憑證不一定時段義務：客戶在企業(yè)履約的同時取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，如保潔、保安，建造合同等?？蛻裟芸刂破髽I(yè)履約過程中的在建商品。企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代的用途，且該合同在整個合同期間內有權就累計至今已完成的部分收取款項。若不符合三個條件任一則為時點義務。時點義務的確認以控制權的轉移為標準。表4時段義務的確認方法時段義務收入確認方法 計算方式電商行業(yè)業(yè)務舉例產出法按已完成的工作量確認淘寶店主賣出商品投入法以總投入為基礎未導致向老客戶轉移商品的投入的扣除已經(jīng)發(fā)生但未導致向客戶轉移商品的投入網(wǎng)課學習、購買視頻版權成本金額法按已發(fā)生的成本金額確認收入合同的預計總成本不能確定時舊準則中電商銷售模式都是先付款后發(fā)貨，在客戶簽收時就可以確認收入。對于電商行業(yè)來說，風險與報酬的轉移作為判定點十分的模糊，線上銷售方對交易是否完成也并沒有明確可以來的信息。由于現(xiàn)在大多數(shù)線上商戶都采取了七天無理由退貨的政策，在新CAS14下，在企業(yè)發(fā)出商品到七天內企業(yè)都應以發(fā)出商品來核算。七天之后客戶沒有退貨則表示此時已滿足“客戶已接收商品”條件，此時確認為商品的控制權轉移，電商企業(yè)才能確認為收入。此時履行的單項履約義務為時點義務。由于市場的發(fā)展，許多類似“網(wǎng)課”的或其他視頻銷售業(yè)務的出現(xiàn)，銷售的是無形商品但在銷售過程中也確從商品本身獲益，滿足了單項履約義務的條件且負有更新視頻的義務，此時銷售方應以時段義務的核算方式可根據(jù)對視頻的更新數(shù)占總更新數(shù)目的比例來確認銷售進度，見表4。與之相似的是，廣告的投放也根據(jù)點擊次數(shù)或投放時長的占比來分期確認收入。3.2電商企業(yè)收入的計量3.2.1確定交易價格在以合同為基礎的交易模式下，交易價格與公允價值相比在實務中出現(xiàn)的更加直觀可靠，且公允價值在市場上的相關資料的獲取難度更大，其真實性和公允性也更難判斷。因此，新準則以”交易價格”作為依據(jù)，并提供了十分嚴謹和有條理性的判定各單項履約義務的交易價格。因此，新準則下收入計量的可靠性和相關性更強，且為審計難度和風險的降低提供依據(jù)。除此之外，因替換掉了公允價值，使得企業(yè)的計稅基礎與稅務局一致，減少了對納稅的處理以及后續(xù)的調整。對于特定的交易，新準則中存在可變對價時應在每一個資產負債表日重新評估其金額計算出準確的交易價格且對變動部分進行處理。電商模式下交易價格是十分清晰的，在客戶發(fā)出訂單的那一刻合同就已經(jīng)形成，與此同時合同上也形成了交易價格。值得一提的是，電商企業(yè)經(jīng)常會有各式各樣的促銷活動，所以在確認交易價格時，也應對優(yōu)惠券以及折扣的金額要考慮是否作為商業(yè)折扣計入銷售費用。對于銷售方來說，優(yōu)惠券的使用是基于合同成立的情況下才產生的，因此無法在稅前扣除。3.2.2將交易價格分攤至各單項履約義務舊準則則未對包含多項義務的合同有說明，通常要依靠會計人員的判斷。新準則明確規(guī)定當合同存在兩項以上義務時應對交易價格進行分攤，不僅規(guī)范了會計人員的業(yè)務，也減少了收入計量的主觀因素，增強了會計信息的可靠性，使會計準則更具有指導性。一般企業(yè)應按照在合同開始時單項履約義務單獨售價所占總合同單獨售價之和的比例將交易價格分攤至各單項履約義務。在合同開始時單獨售價已經(jīng)確定后若單獨售價產生后續(xù)變動是無需進行調整的。各單項履約義務的單獨售價可通過類似環(huán)境下類似業(yè)務的價格觀察得到。如難以直接觀察到各單項履約義務的單獨售價，則可如表5所列舉出的采用市場調整法、成本加成法，或余值法來估計其單獨售價。表5單獨售價的估計方式單獨售價的估計計算方法優(yōu)點缺點市場調整法根據(jù)商品的市場價格考慮本公司的成本利潤之后綜合得出單獨售價簡單有效需要有一個充分發(fā)育、活躍的資產市場成本加成法成本加合理的費用和利潤進行定價算方法簡便，資料容易獲取。消費者需求量增加時，有利于保持價格的穩(wěn)定。同行業(yè)制定的價格也將接近，可以減少或避免價格競爭完全成本加成法忽視了產品需求彈性的變化。定價基礎缺乏靈活性余值法總價格減去其他可確定的單獨售價之后得出價格可在合同開始或結束時使用，在明確可區(qū)分商品的近期售價產生了巨大的波動，價格的可變性強，或未曾出現(xiàn)在市場上銷售導致的交易價格無法確定時采用余值法是最為可靠的使用余值法時,需要考慮結果是否合理。如果明顯不合理，需要用其他方法重新計電商企業(yè)中多項履約義務十分常見，店家為了促銷常常會將幾樣商品捆綁銷售，或是買A送B這類情形。在這種情況下，由于合同價格小于總商品價格之和，因此就要按單項履約義務占總義務的比例將交易價格在各商品之間進行分攤。如銷售家電提供安裝服務的，銷售商品時一般企業(yè)不會收取安裝費用，但安裝業(yè)務和銷售業(yè)務是兩單項履約義務，其成交價格必然小于單項履約義務價格之和，此時就要將合同價格在兩單項履約義務間進行分攤。由于通常在捆綁銷售或買A送B的銷售時，捆綁的商品是可明確區(qū)分的，則應作為兩單項履約義務計算合同價格。但有些銷售活動也有贈送贈品之類本身的價格在類似環(huán)境下上難以觀察到，那么就要根據(jù)實際情況采用表里單獨售價的估計方式來對單獨售價進行估計。3.3對特定交易的處理特定交易會計處理指的是:對與附有銷售退回條款地銷售,企業(yè)地銷售收入,應該在客戶取得相關商品控制權地時候,依據(jù)應向客戶轉讓商品而預期有權收取地對價金額確定,但是其中并不包含預期因為銷售而退回退還的相關金額。舊的會計準則對特定交易的處理及變化沒有太多的了解，在經(jīng)濟發(fā)展的會計實務中慢慢顯現(xiàn)出了問題，新的準則針對這些問題對特定交易作出了嚴格的規(guī)定。在本文中，主要研究附有銷售退回條款地銷售下電商行業(yè)的處理變化。3.3.1附有銷售退回條款的銷售CAS14要求對附有銷售退回條款地銷售,企業(yè)地銷售收入,應該在客戶取得相關商品控制權地時候,依據(jù)應向客戶轉讓商品而預期有權收取地對價金額確定,但是其中并不包含預期因為銷售而退回退還的相關金額。傳統(tǒng)模式下，客戶到店購買商品，可以親眼看到商品的細節(jié)與瑕疵，因此線下購物模式退貨率是可以預計并控制在一定范圍內的。然而電商行業(yè)下，客戶購買商品時無法接觸到商品實體，退貨率是遠遠高于線下平臺的。電商的性質決定了大部分電商企業(yè)需進行附有銷售退回條款的銷售--7天無理由退款。舊的準則是簡單地將退回商品的收入成本抵減后計入負債，會計處理時難以體現(xiàn)銷售退回這一行為，新準則下對銷售退回業(yè)務業(yè)務的會計處理由溯調整法改為了未來適用法。對于附有銷售退回條款的義務我們應在客戶取得商品控制權之前，也就是收入確認之前將預計的銷售退回數(shù)確認為合同負債，在結轉成本時也將對應成本計入新的科目“合同資產”。并且在每一資產負債表日企業(yè)應依據(jù)或有事項準則重新評估預計退貨率，其相關性和及時性更強。3.3.2區(qū)分主要責任人與代理人CAS14修訂后對主要責任人和代理人的區(qū)分提出了十分明確的處理方法，如表6。表6主要責任人與代理人主要責任人代理人企業(yè)向客戶轉讓該商品時擁有控制權企業(yè)向客戶轉讓該商品時不擁有控制權（一）企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任。（二）企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。（三）企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格。（四）其他相關事實和情況。（一）企業(yè)不承擔向客戶轉讓商品的主要責任。（二）企業(yè)在轉讓商品之前或之后不承擔了該商品的存貨風險。（三）企業(yè)無權自主決定所交易商品的價格。。電商企業(yè)由于參與整個銷售環(huán)節(jié)的有買家、賣家，與平臺，按照新準則的要求，有第三方的存在應該對主要責任人與代理人進行區(qū)分。以淘寶為例，在交易過程中，由于淘寶不承擔轉讓商品的責任、不承擔存貨風險，也沒有對商品的定價權。因此平臺是交易中代理人，在企業(yè)履行履約義務時向企業(yè)收取手續(xù)費并確認為收入。但對于淘寶里面天貓超市來說，天貓超市內線上售賣產品都是天貓先從各個地方進貨儲存于自己的倉庫內的，且天貓超市對所售賣的商品擁有定價權，客戶發(fā)出訂單后也是有天貓超市專門的人員來進行發(fā)貨。對于天貓超市來說，淘寶擁有對商品的控制權。此時不僅承擔了存貨的風險，也承擔了轉讓商品的責任，此時的淘寶就是主要責任人，在客戶簽收商品后完成了控制權的轉移可以確認收入。3.3.3總額法與凈額法的選擇總額法與凈額法，也就是對獲得的收入按全額或凈額確認?？傤~法與凈額法各自有不同的優(yōu)點，不同的方法會對營業(yè)收入產生各自的影響。但總額法與凈額法的選擇并不是企業(yè)能夠主動選擇的，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式采用對應的方法，如表7所示。表7收入確認方法收入確認方法總額法凈額法定義按照已收或應收對價總額確認收入按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額分類根據(jù)簽訂的合同約定，企業(yè)是首要的義務人，負有向客戶銷售商品或提供服務的首要責任。自主決定所交易的商品和服務的價格。自主選擇供應商及客戶以履行合同。承擔了主要信用風險非首要義務人。不承擔存貨風險。不能自主定價。不承擔信用風險。優(yōu)點能夠增加營業(yè)收入利于高成長性、高毛利率的公司進行節(jié)稅的考慮電商企業(yè)的復雜性決定了他所涉及的收入確認方法是多樣的，舊準則中沒有對總額法和凈額法的適用有明確劃分，對于電商平臺來說只籠統(tǒng)的將代收的款項計入應付。然而在實務以及電商業(yè)務的發(fā)展中，對總額法和凈額法有明確的適用范圍是十分必要的。如上文提到的淘寶與天貓超市的例子，淘寶在作為代理人時不承擔存貨風險與信用風險，也不能夠對賣家所銷售的商品進行定價，因此，作為代理人的淘寶只能采用凈額法對收入進行確認。而對于天貓超市來說，淘寶既負擔了存貨風險信用風險，也是業(yè)務的主要責任人，對商品進行定價，對于天貓超市來說，淘寶就只能采取總額法確認收入。4.CAS14下電商行業(yè)的影響與挑戰(zhàn)4.1CAS14變化對電商行業(yè)的影響（1）對收入確認的影響CAS14劃分了“時點義務”和“時段義務”，經(jīng)過這樣劃分后收入的確認與會計處理有了更合理的處理方式，對于電商企業(yè)來說，非常規(guī)電商銷售業(yè)務如視頻業(yè)務，廣告業(yè)務有了收入確認的具體方式，也使收入的確認過程更加靈活和科學。收入確認的“五步法”規(guī)范了會計業(yè)務的流程，會計確認在這一方式下更加精確和合理，也讓收入的確認中會計判斷相對減少，使整個會計確認的過程處于一個完備的系統(tǒng)當中。新的收入準則以”控制權“的轉移代替”風險報酬“的轉移，增加了收入確認的客觀性。舊準則中“風險報酬轉移”的概念較為模糊，在“主要風險報酬”和“次要風險報酬”中也需要會計人員來進行判斷。而新收入準則中“控制權的轉移”使得電商企業(yè)對收入確認的時點更加清晰。（2）對收入計量的影響CAS14中要求兩項以上的義務需要單獨區(qū)分核算，交易價格也需要在最初就進行分攤，這讓電商企業(yè)在確定收入價格時有了更明確的劃分依據(jù)。不難發(fā)現(xiàn)，新準則的修訂使收入的計量更加清晰了。“公允價值”到“交易價格”的修改，“很可能流入企業(yè)的相關經(jīng)濟利益”到“預期有權收取的對價金額”的轉變，對電商行業(yè)來說更具有可辨識性。尤其是對特定交易業(yè)務的修改，對含7天無理由退貨的附有退貨權的銷售的業(yè)務的記錄更加清晰。（3）對列報和披露的影響新CAS14中由于新的術語的加入，要求對合同資產以及合同負債進行列報。舊的準則下只需披露收入確認采用的會計政策完工進度及金額。新的準則對和可變對價提出了嚴格的要求，披露的內容增加，新的準則為了使信息的披露不再大同小異難以看出企業(yè)經(jīng)營的特點，對企業(yè)的信息披露有更嚴格的規(guī)定：除了合同資產負債的賬面價值和企業(yè)使用的會計政策外更要對會計估計和會計變更進行披露，在此基礎上所披露的內容必須與自身經(jīng)營聯(lián)系緊密。由于消費者與賣家的信息的不對稱，自營企業(yè)還應全面披露其商品與服務信息，避免由于電商企業(yè)由于想要獲取利潤而隱瞞信息。（4）新準則特定交易變化的影響新準則對特定交易給出了明確的規(guī)定，為電商企業(yè)核算提供了明確的處理方法。比起舊準則增強了會計信息的可比性謹慎性與真實性，有利于企業(yè)在實際業(yè)務中更好地作出處理，也為企業(yè)加強對此類業(yè)務的管理提供保障。銷售退回業(yè)務有追溯調整法改為未來適用法的情況下簡化了會計操作，但與稅法會產生暫時性的差異，這需要財務人員要更努力學習稅務以及經(jīng)濟業(yè)務的差別處理，更好地去把控整個環(huán)節(jié)。4.2CAS14下電商行業(yè)存在的問題（1）對信息披露的監(jiān)管不完善新準則披露內容和精細程度的增加需要對信息披露的監(jiān)管更加嚴格，而現(xiàn)有的信息披露方式由于財務報表內外信息的不對稱容易造成披露不完全的現(xiàn)象。除此之外，我國披露程序的復雜導致了信息披露的及時性難以得到保證，而為了傳遞出企業(yè)經(jīng)營良好的信息有些企業(yè)也會進行不客觀不真實的披露。電商行業(yè)作為依賴互聯(lián)網(wǎng)的新興行業(yè)，其信息量巨大，現(xiàn)有的監(jiān)督體系難以對互聯(lián)網(wǎng)上的龐雜的信息監(jiān)督到位。（2）會計判斷難度大對多重交易價格的分攤、特定交易收入的確認、單項履約義務的識別，同一合同里的履約義務的售價是否需要獨立估計以及時段義務履約進度的確認等新準則增加的內容較為繁復且每一步都要求十分嚴謹，且由于新準則實施時間不長，可參考的案例較少，這對財務人員會計判斷的能力提出了更高的要求。尤其對于電商行業(yè)的特殊性來說，客戶的退貨率往往難以估計。（3）相關的法律法規(guī)不完善新準則的實施時間不長，與其對應的稅法以及相關監(jiān)管法律不完備，在與國際會計準則趨同的過程中未能同時更新相關的法律法規(guī)，導致一些情形的不適用與偏差。5.電商行業(yè)面對CAS14應對措施（1）加強人員培訓，加強思路轉換由于CAS14的修改，企業(yè)的財務人員應對原有的合同進行整理與分類，判斷合同收入的時點是否變化，對各種折扣的處理是否符合新準則的要求。尤其是收入確認凈額法于總額法的選擇是否出現(xiàn)問題，及時調整累積的影響數(shù)。新準則下電商行業(yè)收入處理時存在很大的不確定性，如銷售退回難以可靠估計。加強會計人員的培訓，提升人員的能力能使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務更好地體現(xiàn)在數(shù)據(jù)中。(2)及時更新會計信息系統(tǒng)新準則實施后與舊準則有較為明顯的差異，為了使會計系統(tǒng)更適用，需要請專業(yè)人員根據(jù)新準則以及企業(yè)的實際運行情況來對信息系統(tǒng)進行調試，信息系統(tǒng)的改變也無法一次性達到盡善盡美，在企業(yè)會計實務的處理過程中，也要不斷的更新自己信息系統(tǒng)，對有缺陷的地方進行修正。（3）加強信息披露監(jiān)管體制新收入準則披露的內容大幅增加，披露信息的數(shù)量和收集難度增加且更為細致，由于合同的存在使得參與信息收集的部門增加范圍較大，就需要建立更嚴格的信息披露的監(jiān)管機制，全程把控來保證信息的真實性和完整性來確保后續(xù)的工作不出差錯。電商行業(yè)是網(wǎng)絡的產物，在大數(shù)據(jù)時代，政府更應利用互聯(lián)網(wǎng)來對互聯(lián)網(wǎng)上的交易行為進行更嚴密的監(jiān)管，通過對數(shù)據(jù)的整合，來實現(xiàn)數(shù)字化的更為科學的監(jiān)管。（4）積極推動相關法律法規(guī)的改革由于新準則收入方面進行了顛覆性的修改，導致了舊的法律法規(guī)與新準則之間產生了偏差，許多業(yè)務的處理方法難以妥善的適應。且經(jīng)濟全球化背景下會計趨同是大勢所趨，其他方面若后續(xù)進行更改會與我國法律更難以對接，因此，對相關法律法規(guī)進行改革是必然的。且電商行業(yè)做為新興經(jīng)濟行業(yè)，發(fā)展與壯大都是近年來發(fā)生的，法律法規(guī)細枝末節(jié)的修補難以起到很大的作用。2019年《電商法》的實施也并沒有很有效的管理，這也需要其他法律法規(guī)改革來進行配合。6.結束語新收入準則在收入的方面的修改巨大，新的概念的提出以及新的關鍵時點的判斷方式要求我們在新的環(huán)境下更加專業(yè)。在經(jīng)濟全球化深入的同時，會計趨同也會更加向前發(fā)展來使國內企業(yè)的會計報表更具有可比性，更加容易吸引國外資本的流入，在國際上更有發(fā)言權，積極響應了國家”引進來的步伐”。新的收入準則對整個收入確認流程做出了條理性強且更為規(guī)范化的流程，因此對于電商行業(yè)而言在整個收入確認的過程中的產生信息的真實性和可靠性更加得到保障，與此同時，由于會計信息的增加，獲取會計信息以及監(jiān)督會計信息的難度也隨之增加。為了更好的適應新準則電商行業(yè)的財務人員應對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行檢查來調整累積影響數(shù)。企業(yè)也應不斷調整內部信息處理流程以及對新準則的學習來在新的環(huán)境下爭取更多的優(yōu)勢。因會計準則的修改較其監(jiān)管體制機制更快，電商行業(yè)是新興行業(yè)，對于龐大而復雜的電商行業(yè)的數(shù)據(jù)國家也應運用大數(shù)據(jù)來進行監(jiān)督。

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