瑞華事務(wù)所陜西分所行政處罰的問題研究

哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)）一、緒論（一）研究背景近些年，隨著資本市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)體系的日益完善，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)得到了質(zhì)和量的雙重發(fā)展。鑒于我國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展相比于發(fā)達(dá)國家地區(qū)來說起步遲滯，法律相關(guān)的立法制度沒有健全以及會計(jì)師在實(shí)踐能力、職業(yè)素養(yǎng)等層面的不足，是舞弊違規(guī)執(zhí)業(yè)事件頻頻發(fā)生于我國投資市場中的直接原因。因此雖然通過中國注冊會計(jì)師協(xié)會、私募投資基金監(jiān)督管理人登記制度與基金管理備案辦法，逐漸增強(qiáng)了對注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的監(jiān)督力量，增強(qiáng)了對會計(jì)師事務(wù)所以及人員非法、犯規(guī)的懲罰力量，但還是無法從根本上有效遏制舞弊非法案例的出現(xiàn)。所以，對于如何健全中國注冊會計(jì)師業(yè)的立法，加強(qiáng)政府對注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管，并且發(fā)揮對會計(jì)師成為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)察作用和會計(jì)信息披露的保護(hù)功能，是一項(xiàng)重大而迫切的研究。（二）研究目的及意義1.研究目的本文目的是以瑞華事務(wù)所陜西分所為案例對象，通過對瑞華事務(wù)所陜西分所案例的剖析，以研究行政處罰對會計(jì)師事務(wù)所帶來的影響效應(yīng)。通過對其在處罰前后的客戶數(shù)量、會計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量等的分析探討成因，以及形成的主要原因。最后再給出合理化意見。2.研究意義改革開放后隨著中國加快開發(fā)證券交易，并配合著國外關(guān)于中國會計(jì)市場、審計(jì)聲譽(yù)等重要理論的介紹，以及中國證券監(jiān)管行業(yè)的穩(wěn)健成長，中國國內(nèi)專家們在有關(guān)課題上的探索也頗有進(jìn)展。但目前專家學(xué)者們關(guān)于中國審計(jì)師公司行政執(zhí)法效果的探討主要還是采取了實(shí)驗(yàn)探究的方式，因?yàn)閷Υ罅繕悠焚Y料進(jìn)行了深入研究并得出結(jié)果。我們主要采取了案例探究的方式，將瑞華會計(jì)師事務(wù)所陜西分所作為案例對象，深入研究了行政執(zhí)法對審計(jì)師公司的公司客戶規(guī)模、會計(jì)收費(fèi)方式、審計(jì)服務(wù)等方面效果，進(jìn)一步豐富了這一方面的研究。從實(shí)際角度來看，經(jīng)過深入研究上海瑞華會計(jì)師事務(wù)所陜西分所接受行政執(zhí)法對其業(yè)務(wù)范圍、會計(jì)報(bào)酬、會計(jì)服務(wù)質(zhì)量等方面的影響，就可以深入研究行政執(zhí)法對會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)的影響作用，從而闡述了對會計(jì)師事務(wù)所接受行政執(zhí)法的宏觀經(jīng)濟(jì)影響因素，從更微觀的視角剖析產(chǎn)生影響效果的經(jīng)濟(jì)作用機(jī)制，為健全對會計(jì)師事務(wù)所行政執(zhí)法的有關(guān)管理制度奠定了基礎(chǔ)。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀WilsonT和GrimlundR（2018）在《Anexaminationoftheimportanceofanauditor'sreputation》中提到，當(dāng)全美的會計(jì)師事務(wù)所在遭遇SEC的制裁之后，其在全美的市場占有率將會更加顯著下降[1]。FirthM（2019）在《AuditorReputation:TheimpactofCriticalReportsIssuedbyGovernmentInspectors》中表示，審計(jì)師事務(wù)所在遭受懲罰后的輿論評價(jià)將會導(dǎo)致該事務(wù)所的顧客流失率驟升，而被所服務(wù)的公司的市場價(jià)格也將受到該影響而下降[2]。AsthanaSC,BalsamS,KrishnanJ（2020）在《CorporateGovernance,AuditorFirmReputation,AuditorSwitches,andClientStockPriceReactions:TheAndersenExperience》中指出，在投資金融市場上信譽(yù)溢價(jià)將會隨著制度環(huán)境的提升而愈來愈高，對于擁有良好信譽(yù)的會計(jì)師事務(wù)所其信譽(yù)溢價(jià)也將會提高。不過，一旦會計(jì)師事務(wù)所或其他的注冊審計(jì)師在遭遇監(jiān)管如SEC，PCAOB等的懲戒、約談、或執(zhí)業(yè)流程質(zhì)量審查之后，將代表著其報(bào)告的可信度不足，從而沒法釋放出真正積極有效的投資信息，而這些效果也或許會直接影響到其投資項(xiàng)目管理隊(duì)伍。重視聲譽(yù)溢價(jià)的企業(yè)，將委托一個(gè)聲譽(yù)良好的審計(jì)師或事務(wù)所證實(shí)其運(yùn)營管理的真實(shí)性和良好性，但信譽(yù)嚴(yán)重受損的客戶顯然根本無法實(shí)現(xiàn)這些，所以，現(xiàn)有顧客將改變現(xiàn)在合作的方式事務(wù)所[3]。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀李曉慧、孫龍淵（2018）在《證監(jiān)會行政處罰視角的檢驗(yàn)》的文章表明，政府執(zhí)法會造成對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)品質(zhì)有更高標(biāo)準(zhǔn)的上市公司，在原審計(jì)師事務(wù)所被懲罰后轉(zhuǎn)聘其他事所，且比選擇轉(zhuǎn)聘其他事所的原上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息更為可靠，且審計(jì)品質(zhì)也更高[4]。周蘭、耀友福（2018）在《審計(jì)師變更與審計(jì)意見購買》的研究中，表明上市公司選擇會計(jì)師事務(wù)所的重要指標(biāo)之一為，審計(jì)師事務(wù)所是否愿意提交滿足其期望的審計(jì)報(bào)告。但通過輿論監(jiān)督機(jī)制，能有效地減少其對選聘事務(wù)所的其他影響[5]。張睿、田高良等（2018）在《初始審計(jì)費(fèi)用折價(jià)與審計(jì)質(zhì)量》的研究中表明，在上市公司更換了審計(jì)師事務(wù)所及其注冊審計(jì)師之后，會減少因其愿意承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)而影響整體會計(jì)品質(zhì)[6]。吳偉榮、李晶晶（2019）在《注冊會計(jì)師任期管理與審計(jì)質(zhì)量研究》則認(rèn)為，如果注冊審計(jì)師常年擔(dān)任一個(gè)上市公司的簽字，注冊審計(jì)師會大大降低財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)品質(zhì)，而政府監(jiān)督應(yīng)抑制任職較長的情況情形[7]。朱松、柯曉莉（2019）在《審計(jì)行業(yè)監(jiān)管有效性研究——基于證監(jiān)會處罰公告后事務(wù)所策略》中研究表明，與沒有收到罰款的會計(jì)師事務(wù)所比較，收到了監(jiān)管部門行政機(jī)構(gòu)罰款的會計(jì)師事務(wù)所，其受新客戶的歡迎程度將會降低，故退而求其次接受財(cái)務(wù)狀況并沒那么好的新客戶服務(wù)。調(diào)查還表明，會計(jì)師事務(wù)所受的行政處罰會顯著減少對第三者或獨(dú)立機(jī)構(gòu)在證券交易中的影響份額[8]。3.國內(nèi)外研究綜述綜上所述，根據(jù)國內(nèi)外研究可知，多數(shù)研究者都認(rèn)為遭受行政處罰的會計(jì)師事務(wù)所，其客戶數(shù)量相較被處罰前將會有下降。就目前研究狀況而言，在實(shí)驗(yàn)結(jié)果研究領(lǐng)域，有關(guān)政府執(zhí)法對律師事務(wù)所經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響的看法不夠統(tǒng)一，亟需開展深入研究，特別是一次抵罪與多重受罰形成的經(jīng)濟(jì)結(jié)果和不同的成因也值得深入研究。（四）研究方法及思路1.研究方法（1）文獻(xiàn)綜述法文章通過閱讀大量的國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于事務(wù)所行政處罰后的經(jīng)濟(jì)影響研究的相關(guān)文獻(xiàn)，對文獻(xiàn)重新歸類分析，為撰寫論文做好準(zhǔn)備。（2）定量定性分析法在分析行政處罰對會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理時(shí)采用定性分析的方法，而在分析行政處罰對會計(jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量等經(jīng)濟(jì)后果的影響時(shí)則采用描述性統(tǒng)計(jì)的方法。（3）案例研究法本文以瑞華事務(wù)所陜西分所經(jīng)營行為研究個(gè)案，并以其曾遭遇財(cái)政部、中國證券監(jiān)督管理委員會的共同懲戒事件為研究背景，以其在抵罪前后的客戶數(shù)量、會計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等參數(shù)，來評估行政處罰后對會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響，并由此來推測從嚴(yán)監(jiān)管是不是會對會計(jì)師事務(wù)所形成很大的社會經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響，并在此基礎(chǔ)上，給出更具體的處理措施，為會計(jì)師事務(wù)所在行政執(zhí)法后的社會經(jīng)營影響研究，提出了全新的研究思路。2.研究思路文章從實(shí)際出發(fā)，首先介紹了政處罰后的經(jīng)濟(jì)影響所研究的背景目的和意義，進(jìn)而再介紹其基本概念和相關(guān)知識，其次從瑞華事務(wù)所陜西分所的實(shí)際案例出發(fā)，介紹該公司的基本情況，從中找出瑞華事務(wù)所陜西分所受到行政處罰的后續(xù)經(jīng)濟(jì)影響，最后對其存在的經(jīng)濟(jì)影響提出相應(yīng)的解決措施，并為瑞華事務(wù)所陜西分所受到行政處罰后的完善建議設(shè)計(jì)出對策。二、事務(wù)所行政處罰的理論概述（一）行政處罰的概述1.行政處罰的概念行政處罰是一種法律制裁，主要表現(xiàn)的是懲罰和教導(dǎo)的功用，是指在證券交易上的行為人或市場主體因未形成犯罪行為、違反了行政管理法人的法律規(guī)定，對上述表現(xiàn)依照法律規(guī)定職權(quán)加之行政部門懲罰的一項(xiàng)行政活動。在證券交易上行政執(zhí)法的主要目的，正是為了保障投資市場健康運(yùn)作和合理有序，同時(shí)維護(hù)金融市場的穩(wěn)定以及有關(guān)權(quán)益人的基本權(quán)利。其根本效力，在于通過行政部門懲罰對犯罪人進(jìn)行罰款和聲譽(yù)損失，以促使違法人在經(jīng)濟(jì)與文化精神上的雙重壓迫下自行反省，從而避免重新違法犯罪，同時(shí)又可以警告社會證券交易上其他企業(yè)自覺遵規(guī)守法的行為。綜上所述，如果行政執(zhí)法目的是為了限制或褫奪違法經(jīng)濟(jì)活動人或市場主體的政治權(quán)利與經(jīng)營權(quán)益，這種懲罰方法就相對地比較嚴(yán)厲[9]。2.行政處罰的主體與客體《行政處罰法》中對于行政處罰適用主體的定義，是被國家司法機(jī)關(guān)或是被有關(guān)法律規(guī)定所許可的行為主體，這就使它和刑法產(chǎn)生了差別，后者得適用主體是各級人民法院。國家對會計(jì)師事務(wù)所行政處罰的主體一般是隸屬于中國證券監(jiān)督管理委員會里的國家行政處罰委員會；而在某些事務(wù)所或注冊會計(jì)師出現(xiàn)了重大影響中國證券市場健康發(fā)展的事件時(shí)，中國財(cái)政部會協(xié)同證監(jiān)會一起對有關(guān)客體作出行政處罰裁決。但由于中國刑法規(guī)范行政處罰的客體必須是作為與行政機(jī)關(guān)利益相對方的公民、直接責(zé)任人或其他市場主體，屬于行政機(jī)構(gòu)以外的人行為[10]。以我們所調(diào)研的案件為例，行政執(zhí)法的市場主體是財(cái)政部門、證監(jiān)會，而行政執(zhí)法的客觀則是瑞華事務(wù)所陜西分所這一違規(guī)單位，以及違法活動市場主體，負(fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)所的簽字注冊會計(jì)師[11]。（二）事務(wù)所行政處罰的理論基礎(chǔ) 1.委托代理理論美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和梅恩斯首次提出“委托代理理論”是在上世紀(jì)三十年代，提倡所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。由于委托人的利潤目標(biāo)是以獲取最高限額內(nèi)的最大收益，而委托人則是以獲取勞動報(bào)酬上的利益最大化為目標(biāo)，所以代理成本也正是因?yàn)殡p方目標(biāo)的不同而產(chǎn)生。再者，二者之間還面臨著消息的不對稱性提問，委托人比較于委派人更具有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營決策權(quán)，更熟悉公司的實(shí)際運(yùn)營發(fā)展情況，而委托人則可以利用公司財(cái)務(wù)報(bào)告等有關(guān)消息對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況加以掌握。審計(jì)委員會這個(gè)外部獨(dú)立的機(jī)制也將隨之形成，它對代理成本以及消息不相對稱的問題都可以有所解決。但隨著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假和舞弊事件的持續(xù)出現(xiàn)，投資人和業(yè)主對經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所審核過的財(cái)務(wù)報(bào)告信息并不能充分相信。社會公眾普遍認(rèn)為事務(wù)所行業(yè)信譽(yù)和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量成正比，而信譽(yù)較高的事務(wù)所為了控制管理人員的盈余管理行為而表現(xiàn)出了更強(qiáng)烈的實(shí)力和意志，而管理人員的機(jī)會主義行為也會隨之降低，這樣就使得委托人愿意更好地完成其工作[12]。2.審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制理論審計(jì)聲譽(yù)實(shí)質(zhì)上是一種顯示信號的機(jī)制，它在一定范疇內(nèi)向社會公眾和利益相關(guān)者傳遞信號，傳遞的信息主體則是注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和其執(zhí)業(yè)能力[13]。這將直接影響到業(yè)務(wù)對方(如上市公司)對企業(yè)信息內(nèi)容的判斷，從而采取相應(yīng)的決策措施，為以后企業(yè)的信息咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展埋下了伏筆。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，企業(yè)會計(jì)聲譽(yù)的主要功能在于咨詢服務(wù)受托方，即企業(yè)股東與委托服務(wù)方即審計(jì)師事務(wù)所和投資者相互之間在審計(jì)業(yè)務(wù)交易過程中，以減少二者之間的消息不對稱性。證券交易是最主要的第三方中介組織而已，如果樹立了長期優(yōu)秀的業(yè)務(wù)信譽(yù)，對其余的第三者組織就會產(chǎn)生榜樣的影響。而如果對行業(yè)中絕大多數(shù)第三方金融機(jī)構(gòu)維持著長期的優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量，不但能夠促使上市公司遵紀(jì)守法，而且還能夠推動企業(yè)建立良性的審計(jì)行業(yè)環(huán)境[14]。3.信號傳遞理論1972年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家MichaelSpence在信息不對稱理論的背景下針對勞動力市場提出信號傳遞理論。而事實(shí)上，信息傳導(dǎo)理論已經(jīng)有效解決了當(dāng)事人(公司所有者)、代理人(公司管理人員)以及其他利益相關(guān)者之間的信息傳導(dǎo)。以本文背景信息為例，如果將審計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師視為消息的主要發(fā)送者，消息的傳遞對象將是企業(yè)老板和債務(wù)人等，審計(jì)也將成為確保消息高效傳播的重要措施。因?yàn)樵谄髽I(yè)管理層與公司股東、債務(wù)人三方間，通常面臨著消息不相對稱的主要問題，此時(shí)企業(yè)所有者與債務(wù)人雙方往往會考慮由自身信賴的可靠性的會計(jì)師事務(wù)所提供與公司決策經(jīng)營有關(guān)的信號，并由此確定了自身的業(yè)務(wù)決定。如果會計(jì)師事務(wù)所在服務(wù)客戶的過程中發(fā)生了違法違規(guī)行為，或是遭到有關(guān)機(jī)關(guān)的懲罰，此時(shí)會計(jì)師事務(wù)所提交的財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性將會受到股東和債務(wù)人的質(zhì)疑，這將對股東的判斷和債務(wù)人的評價(jià)都將產(chǎn)生很大的沖擊。在這些情形下，企業(yè)可以更換一家新的審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作，以挽回由于商譽(yù)損失所造成的損失。但審計(jì)師事務(wù)所為保住業(yè)務(wù)，往往會以減少審核支出為代價(jià)。所以，審計(jì)師事務(wù)所本身和被審計(jì)的客戶之間也會產(chǎn)生一定的矛盾經(jīng)濟(jì)損失[15]。三、瑞華事務(wù)所陜西分所受到行政處罰的后續(xù)經(jīng)濟(jì)影響（一）瑞華事務(wù)所陜西分所簡介2013年4月，中國岳華會計(jì)師事務(wù)所與國富浩華會計(jì)師事務(wù)所在合作共贏戰(zhàn)略中共同成立了更專業(yè)化、規(guī)?；H化的綜合性會計(jì)師事務(wù)所，即如今的瑞華會計(jì)師事務(wù)所。岳華會計(jì)師事務(wù)所在并購前憑借多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和研究能力，成為我國會計(jì)服務(wù)業(yè)的佼佼者。瑞華會計(jì)師事務(wù)所陜西分公司是瑞華會計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。其主要服務(wù)是為陜西企業(yè)和陜西省外資企業(yè)開展國際專業(yè)咨詢服務(wù)。陜西分公司位于陜西省西安市北林區(qū)南二環(huán)西段華融國際商務(wù)大廈21號A座23層。其業(yè)務(wù)范圍包括：審核企業(yè)會計(jì)報(bào)表和出具審計(jì)報(bào)告；核實(shí)企業(yè)資本，出具資本核查報(bào)告；處理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相關(guān)報(bào)告；基本建設(shè)財(cái)務(wù)賬目審計(jì)；代理會計(jì)；會計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、會計(jì)培訓(xùn)；法律法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。瑞華事務(wù)所陜西分所受到行政處罰的情況介紹1.瑞華事務(wù)所陜西分所行政處罰情況瑞華事務(wù)所陜西分所作為中國第一個(gè)獲得了券商行業(yè)審計(jì)資質(zhì)、并首次轉(zhuǎn)型為特定普通合伙企業(yè)的國內(nèi)事務(wù)所，于2016年7月20日，首次受到了中國證監(jiān)會的行政管理罰款，截至2018年底，中國證監(jiān)會對瑞華事務(wù)所陜西分所已發(fā)出了四張行政管理處分罰單。在短短不足3年時(shí)期內(nèi)，上海瑞華事務(wù)所的陜西分所就被四次行政執(zhí)法，成為近3年中國證券市場上抵罪頻率最快的會計(jì)師事務(wù)所。表3-1瑞華事務(wù)所陜西分所受到所行政處罰情況匯總年份處罰項(xiàng)目事務(wù)所受罰情況2016年審計(jì)大智慧年度報(bào)告沒收業(yè)務(wù)收入70萬元、罰款210萬元2017年審計(jì)康華農(nóng)業(yè)年度報(bào)告沒收業(yè)務(wù)收入45萬元、罰款45萬元2018年審計(jì)金亞科技年度報(bào)告沒收業(yè)務(wù)收入90萬元、罰款270萬元2018年審計(jì)武漢國藥年度報(bào)告沒收業(yè)務(wù)收95萬元、罰款95萬元通過表3-1（證監(jiān)會對瑞華事務(wù)所陜西分所的行政處罰）可以看到，瑞華事務(wù)所陜西分所在不到三年時(shí)間內(nèi)收到了來自中國證監(jiān)會的四次行政執(zhí)法，在瑞華事務(wù)所陜西分所及其簽字注冊會計(jì)師受到了巨額罰字的同時(shí)，之前的所有會計(jì)業(yè)務(wù)收入也受到?jīng)]收。審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤和行政處罰，致使瑞華事務(wù)所陜西分所的品牌形象和行業(yè)信譽(yù)損失，與此同時(shí)也使社會公開地對其審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。瑞華事務(wù)所陜西分公司所獲得的四大行政罰則依次為：湖北國藥(2012，2013)、金亞科技(2014)、康華農(nóng)業(yè)(2011，2012，2013，2014)、大智慧(2013)。這些服務(wù)全部是年度的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。監(jiān)管部門對瑞華事務(wù)所陜西分所行政處罰的結(jié)果如下表3-2所示。表3-2瑞華事務(wù)所陜西分所行政處罰事件處罰年份處罰項(xiàng)目證監(jiān)會認(rèn)定責(zé)任審計(jì)質(zhì)量問題2016年大智慧年度報(bào)告未對關(guān)注到的異常事項(xiàng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷售情況執(zhí)行有效的審計(jì)程序，未對抽樣獲取的異常電子銀行回單實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，對于跨期記發(fā)年終獎的情況未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以調(diào)整未能保持充分的職業(yè)懷疑，專業(yè)勝任能力不足；未能執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失；會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不健全，內(nèi)部治理不規(guī)范2017年康華農(nóng)業(yè)年度報(bào)告虛構(gòu)核實(shí)函證對象收件地址的審計(jì)程序，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未與前任注冊會計(jì)師溝通2018年金亞科技年度報(bào)告未勤勉盡責(zé)：未按照要求執(zhí)行貨幣資金的函證程序、銷售與收款循環(huán)函證程序不當(dāng)、未關(guān)注重大合同的異常情況；未保持合理的職業(yè)懷疑；函證程序不當(dāng)，審計(jì)程序不當(dāng)2018年武漢國藥年度報(bào)告關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序不到位；鋼材貿(mào)易收入審計(jì)程序不到位：穿行測試審計(jì)證據(jù)獲取不充分，且未記錄測試結(jié)論、未保持職業(yè)懷疑，分析程序不到位；未勤勉盡責(zé)；未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎從上表3-2能夠看到，瑞華事務(wù)所陜西分所被中國證監(jiān)會行政處罰的具體原因，主要體現(xiàn)為：對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任力欠缺，未能保持足夠的職業(yè)懷疑精力，以及缺乏相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)；未能獲取充足合理的審計(jì)證據(jù)，或沒有執(zhí)行充足合理的審核程序，關(guān)鍵審核程序不足；會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理制度不完善等。瑞華事務(wù)所陜西分所遭遇的四大行政處罰中，被處罰四次，合計(jì)620多萬元；被罰沒審計(jì)業(yè)務(wù)收入四次，合計(jì)300多萬元；責(zé)令整頓兩次。2017年6月20日，中國證券監(jiān)督管理委員會下發(fā)了處罰通知，在停止瑞華事務(wù)所陜西分所承接所有新的證券服務(wù)，同時(shí)責(zé)成其限時(shí)整頓。2017年9月，中國證券監(jiān)督管理委員會與財(cái)政部成立了專案調(diào)查團(tuán)隊(duì)，對瑞華事務(wù)所陜西分所展開調(diào)查，但這次調(diào)查也造成了瑞華事務(wù)所陜西分所所一系列的內(nèi)部管理問題曝光，中國證券監(jiān)督管理委員會也因此將其整頓的限期拖延至2017年10月底。這次的行政執(zhí)法嚴(yán)厲程度在中國注冊會計(jì)師業(yè)界并不多見，尤其是在2018年8月關(guān)于金亞科技的2014年財(cái)務(wù)報(bào)告審核錯(cuò)誤案件，在瑞華事務(wù)所陜西分所就被判處360多萬元的巨額罰金，其中包括了270萬元的處罰罰款以及90多萬元的罰沒違法所得，而此次受處罰數(shù)額也為瑞華事務(wù)所陜西分所每一次被處罰之最。2.瑞華事務(wù)所陜西分所行政處罰影響（1）行政處罰造成客戶數(shù)量一定程度的流失客戶維持率即為該年業(yè)務(wù)中所包含的上年已有客戶數(shù)量與上年業(yè)務(wù)客戶數(shù)量總和之比。比值越小，說明原有客戶維持能力越弱。文中計(jì)算客戶維持率時(shí)公式為：客戶維持率=1-（當(dāng)年客戶流失總數(shù)-強(qiáng)制輪換客戶數(shù)）/上年客戶總數(shù)表3-3原有客戶維持能力年度客戶總數(shù)客戶流失數(shù)強(qiáng)制輪換數(shù)客戶流失比客戶維持率上市公司總數(shù)更換事務(wù)所數(shù)更換事務(wù)所率20151551657.10%92.90%26671646.7%20161612178.70%91.30%28422268.4%201717727910.17%89.83%31402678.5%201818330812.02%87.98%32912858.6%上表3-3顯示，瑞華事務(wù)所陜西分所在2016年丟失了21家客戶?？梢钥吹?，當(dāng)年的行政處罰極大程度上弱化了瑞華事務(wù)所在陜西分所的原有客戶維護(hù)力量。在接連被三次行政執(zhí)法后，瑞華事務(wù)所陜西分處的品牌形象遭受了沖擊，由于上市公司對連續(xù)抵罪的律師事務(wù)所也會有一定的抵觸情緒，造成了當(dāng)年較多客戶喪失，同時(shí)瑞華事務(wù)所陜西分處的客戶維護(hù)能力也減弱。從而得出結(jié)果:中國證監(jiān)會對同一會計(jì)師事務(wù)所的多次行政執(zhí)法檢查會降低律師事務(wù)所的原有客戶維護(hù)實(shí)力。（2）行政處罰造成瑞華審計(jì)收費(fèi)能力下降行政執(zhí)法作用相對于會計(jì)費(fèi)用體現(xiàn)為:由于行政執(zhí)法造成的商譽(yù)損失，或者品牌形象不佳，與審計(jì)師事務(wù)所的議價(jià)能力不足時(shí)，會減少審核服務(wù)收費(fèi)；事務(wù)所為重塑品牌形象，盡力提升審核質(zhì)量，必然引起審核成本的上升，也必然增加了審計(jì)收費(fèi)。表3-4瑞華事務(wù)所陜西分所和對照組平均審計(jì)費(fèi)用年份2015201620172018平均審計(jì)費(fèi)用(單位：萬元)91.3693.2892.9492.61對照組平均審計(jì)費(fèi)用（單位：萬元）74.7179.3583.4485.92如上表3-4所示，瑞華事務(wù)所陜西分所在第一次獲得中國證監(jiān)會行政處罰后的2016年，其每一次審計(jì)收費(fèi)平均為93.28萬元，較上年在未抵罪時(shí)的平均收費(fèi)為91.36萬元有了相應(yīng)幅度增長，其與對照組的審計(jì)收費(fèi)也呈現(xiàn)了一致的增長態(tài)勢，一方面是由于中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對會計(jì)市場需求越來越大，會計(jì)師事務(wù)所協(xié)商與談判能力增強(qiáng)，另一方面由于中國證券市場中的上市公司普遍面臨政府執(zhí)法問題對會計(jì)收費(fèi)反應(yīng)較不靈敏，兩個(gè)方面原因都使得瑞華事務(wù)所陜西省支廳的會計(jì)收費(fèi)較上年有所增長。瑞華事務(wù)所陜西總所一方面的議價(jià)力減弱，另一方面卻以低價(jià)吸引了更多顧客，從而使得其審計(jì)收費(fèi)水平下降，并說明了多次行政處罰都會使會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)水平降低。（3）行政處罰對瑞華審計(jì)質(zhì)量的提升效果較弱證監(jiān)會的行政處罰對瑞華事務(wù)所陜西分所提高的審計(jì)質(zhì)量究竟是否有幫助，而通過計(jì)算在2015年至2018年期間瑞華事務(wù)所陜西分所提交的非標(biāo)意見金額和概率，可以確定瑞華事務(wù)所陜西分所在這一段時(shí)期內(nèi)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的變化趨勢，從而進(jìn)一步研究了政府執(zhí)法對其審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響。如下表3-8所示。表3-5幾種常見的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)對比年份2015201620172018非標(biāo)意見數(shù)651113審計(jì)意見總數(shù)155161177183非標(biāo)意見占比3.87%3.11%6.21%7.10%瑞華事務(wù)所陜西分所在被中國證監(jiān)會第一次行政處罰前，亦即在2016年之前的非標(biāo)性意見數(shù)維持得較為平穩(wěn)，且非標(biāo)性意見的占比保持在3%左右，說明了在此期間瑞華事務(wù)所陜西分所在的審計(jì)報(bào)告品質(zhì)并無顯著改變；在2016年瑞華事務(wù)所的陜西分所首次收到行政執(zhí)法，但其非標(biāo)性意見的占比仍保持相對穩(wěn)定，表明此次的行政執(zhí)法并沒有對其審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生顯著效果；在其后兩年中，瑞華事務(wù)所陜西分所又先后第三次收到行政執(zhí)法，其非標(biāo)性意見占比也較往年翻了數(shù)倍，并表示多次的行政執(zhí)法將幫助其進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。（三）瑞華事務(wù)所陜西分所存在的問題1.忽視審計(jì)質(zhì)量管控瑞華事務(wù)所陜西分所第一次行政執(zhí)法中對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并沒有形成太大負(fù)面影響，而且由于上市公司對事務(wù)所的首次行政執(zhí)法存在著相當(dāng)容忍程度，所以事務(wù)所無論承接服務(wù)能力或者議價(jià)能力上都沒有遇到過多問題，所以提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量并沒有緊迫性；重復(fù)受罰也會促使事務(wù)所改善審計(jì)品質(zhì)，一方面是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)監(jiān)督的環(huán)境中為了避免重復(fù)抵罪而被迫提高審計(jì)品質(zhì)，另一方面也因?yàn)槠放菩蜗髶p害，顧客利益丟失，所以為了恢復(fù)事務(wù)所的審計(jì)信譽(yù)而主動提高審計(jì)品質(zhì)。上市控股公司為了實(shí)現(xiàn)在證券市場上“圈錢”、控制企業(yè)股價(jià)、給大股東送利潤等利益要求，常常采取虛增、虛擬、提早計(jì)算收入或盈利、現(xiàn)金的銷售收入、瞞報(bào)等行為控制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。瑞華事務(wù)所陜西分所未能行使相應(yīng)的職能，也并未根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確認(rèn)識了上市公司多樣化的財(cái)會舞弊手法，忽略了會計(jì)質(zhì)量控制，甚至與上市公司共謀侵害了中小公司股東的權(quán)益。忽視會計(jì)質(zhì)量控制在目前是不少上市公司的通病，最常用的手法就是拿“商務(wù)秘密”當(dāng)借口，抗拒為其顧客或者關(guān)聯(lián)方帶來真正的企業(yè)信息。忽視會計(jì)質(zhì)量管控，提高了瑞華事務(wù)所陜西分所對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任力的需求，也提高了監(jiān)管部門調(diào)查的困難。2.內(nèi)控管理水平薄弱瑞華事務(wù)所陜西分所在“做大做強(qiáng)”發(fā)展策略的指引下，以吸納新合作伙伴與適當(dāng)設(shè)立分公司為主，以聯(lián)合并購為輔。由于瑞華事務(wù)所陜西分所近些年在不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，新成立的分所和新增加的工作團(tuán)隊(duì)數(shù)量也在因此增加。而瑞華事務(wù)所陜西分處的服務(wù)質(zhì)量把控與體系建立也遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上其規(guī)模擴(kuò)大的速度，所以面臨了不少的管理風(fēng)險(xiǎn)，如對新增加的工作團(tuán)隊(duì)與新設(shè)分所監(jiān)管力量薄弱。首先，分公司必須重新統(tǒng)一治對新設(shè)立的分所實(shí)行管理，也因而產(chǎn)生了營銷量大、經(jīng)營管理能力薄弱與不足的問題；其次，由于不相適應(yīng)崗未分離，以及風(fēng)險(xiǎn)管理人才工作意識較淡薄，在上海瑞華事務(wù)所的陜西分所等個(gè)別分處內(nèi)，也因?yàn)槿瞬排渲貌粔颍瑫l(fā)生個(gè)別專職質(zhì)量管理人才參與或承作重大審計(jì)項(xiàng)目的情形。個(gè)別分所在人員編制、職責(zé)劃分、印章管理、合伙人考核制度設(shè)計(jì)等方面存在著許多缺陷，內(nèi)控制度水平相對較低，也沒有系統(tǒng)總所層面的投資調(diào)度、人員管理、收益分配等有關(guān)的管理制度。內(nèi)控管理水平由于對審計(jì)質(zhì)量控制的不嚴(yán)而降低。瑞華事務(wù)所陜西分所在審核項(xiàng)目時(shí)操作失誤頻發(fā)。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，屢次反映出瑞華事務(wù)所陜西分所在的風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄，不注意風(fēng)險(xiǎn)評估程序的實(shí)施，工作底稿缺失，甚至有提供假報(bào)表的情況。產(chǎn)生這種狀況的原因，主要是由于事務(wù)所管理人員用直接參與執(zhí)業(yè)的方法來辨識和管理行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而與審計(jì)人缺少有效交流，從而造成了事務(wù)所管理層的個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)意識差異很大，從而嚴(yán)重影響了事務(wù)所的全面質(zhì)量管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。從業(yè)人員的專業(yè)勝任力和專業(yè)知識素養(yǎng)普遍較低，在具體的業(yè)務(wù)實(shí)施流程中風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序往往缺位或未能有效實(shí)施，指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性審核程序的功能將大為削弱，審核效果和財(cái)務(wù)報(bào)告公開的品質(zhì)也將有所降低。瑞華事務(wù)所陜西分所內(nèi)部管理有所完善，但是原先內(nèi)部管理問題沒有獲得完全改進(jìn)，而且后來的被處罰事故與其內(nèi)部管理問題又有著無法解除的關(guān)聯(lián)。由于瑞華事務(wù)所陜西分所屢次抵罪和屢次被罰后，所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)后果影響與其內(nèi)部管理問題密切相關(guān)，因此瑞華事務(wù)所陜西分所事務(wù)所和其他審計(jì)師事務(wù)所，若想在今后執(zhí)業(yè)經(jīng)營中保持良好的信譽(yù)和審計(jì)品質(zhì)，就必須賦予對自身內(nèi)在管理基礎(chǔ)充分的關(guān)注度，并查漏補(bǔ)缺。3.未按審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作審核策劃貫穿了整個(gè)審計(jì)流程，對審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成有著十分關(guān)鍵的影響意義?？茖W(xué)合理的審核策劃，對審核走向有著很大的指導(dǎo)，也可以使審計(jì)工作更為科學(xué)合理；可以減少或進(jìn)行重復(fù)性的審計(jì)工作，有效統(tǒng)籌各類資源，做到公共資源的合理分配；也可以更好地適應(yīng)審核中的變化，從而降低對未來不確定性因素的影響。但無論這項(xiàng)審核規(guī)劃編制的多么完美，一旦不能執(zhí)行，也將永遠(yuǎn)無法達(dá)到預(yù)期目的。瑞華事務(wù)所陜西分所的部分審計(jì)案例中，在審核計(jì)劃中就已清楚地提示了應(yīng)當(dāng)如何開展進(jìn)一步審核程序，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但也并未留下嚴(yán)格的依據(jù)。注冊會計(jì)師在審核計(jì)劃中認(rèn)為，鑒于該企業(yè)存貨保管堆放額方式有相當(dāng)?shù)奶攸c(diǎn)。所以，企業(yè)在庫存盤點(diǎn)管理方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審核力度。包括:更加嚴(yán)格的抽檢貨物，并增加了貨物抽檢數(shù)量等。而從實(shí)際情況上來看，企業(yè)相關(guān)人員也只不過是對頂層、側(cè)面以及外面都實(shí)施了檢測，而并沒有直接證據(jù)可以證明其根據(jù)審核計(jì)劃還執(zhí)行了額外的審核程序。也無獨(dú)有偶。對企業(yè)在本期定期存款中所產(chǎn)生的利息收入進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算程序，而在編制的審核人員稿本中也并沒有進(jìn)行了程序的記載。因此，瑞華事務(wù)所陜西分所的部分注冊會計(jì)師在審核過程中，未能嚴(yán)格按照審核計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序，造成了審核證據(jù)的可信度不足，對檢查風(fēng)險(xiǎn)也無法進(jìn)行有效管理。四、瑞華事務(wù)所陜西分所受到行政處罰的建議（一）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管控瑞華事務(wù)所陜西分所想要防止再次被行政執(zhí)法，惟一的路徑就是提升審計(jì)品質(zhì)。會計(jì)師事務(wù)所必須強(qiáng)化業(yè)務(wù)品質(zhì)管理體系建設(shè)，真正提高審計(jì)品質(zhì)。而會計(jì)師事務(wù)所也不應(yīng)該一味秉持規(guī)模膨脹的公司文化建設(shè)，必須培育注重品質(zhì)的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)以品質(zhì)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部社會主義文化，并明確了品質(zhì)管理的終極責(zé)任人。事物所內(nèi)部還必須設(shè)置與業(yè)務(wù)規(guī)模相符的品質(zhì)管理機(jī)關(guān)，對事物所審計(jì)業(yè)務(wù)中的工作稿本進(jìn)行檢查和審核。盡管首次抵罪并不會對客戶數(shù)量形成明顯的負(fù)面影響，但審計(jì)師事務(wù)所在對客戶關(guān)系與具體服務(wù)內(nèi)容的接受和維護(hù)等方面還是需要提高警惕，要評估客戶服務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并顧及對客戶服務(wù)的信用。在事務(wù)所因反復(fù)受罰而大批失去客戶服務(wù)的時(shí)候，更不要因?yàn)槠髽I(yè)效益低而接受了財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量較差的新客戶，應(yīng)該加大對客戶服務(wù)項(xiàng)目的維護(hù)與接待等方面的管理，而審核項(xiàng)目組更需要增加對新客戶服務(wù)項(xiàng)目的審核投入，以減少審核風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審核服務(wù)質(zhì)量。瑞華事務(wù)所陜西分所還需出臺相應(yīng)制度和舉措，確保事物所以及從業(yè)者的有關(guān)程序和行為的正常執(zhí)行與維護(hù)。雖然事物所遭受的首次懲罰，基本上不會影響業(yè)務(wù)數(shù)量、會計(jì)收費(fèi)以及業(yè)務(wù)收入，不過如果再遭受懲罰后，可能會形成特別重大的社會不良影響。最為關(guān)鍵的是會計(jì)師事務(wù)所必須要重視內(nèi)部管理基礎(chǔ)，并對所面臨的問題作出更深入地自查與處理，同時(shí)由于內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)對事物所整體會計(jì)質(zhì)量的影響作用很大，而且?guī)в懈拘?，所以一定要對?nèi)部管理面臨的問題予以足夠的關(guān)注。除此之外，既然事務(wù)所已經(jīng)遭到了多次處分，就必須對觸及于會計(jì)師事務(wù)所最根本的有關(guān)激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制加以完善，從而使得企業(yè)合伙人注冊的會計(jì)師可以因?yàn)榻邮芗?lì)機(jī)制和約束機(jī)制的積極作用而對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更加關(guān)注起來，努力地提高企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。但是事務(wù)所也必須要注意行政執(zhí)法對企業(yè)經(jīng)營所影響的負(fù)面作用，而不能存在僥幸心理，因?yàn)橐坏┎蛔⒁馄髽I(yè)審計(jì)效率的提升以及內(nèi)部治理機(jī)制問題，行政執(zhí)法就還會接踵而至，那時(shí)帶來的損失也將會是永遠(yuǎn)難以收回的。（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制提高專業(yè)勝任能力連續(xù)的行政處罰也讓瑞華事務(wù)所陜西分所的內(nèi)部品質(zhì)管理部門意識到了瑞華事務(wù)所陜西分所內(nèi)在品質(zhì)管理方面存在的漏洞。而為了確保瑞華事務(wù)所陜西分所的內(nèi)部管理體系不斷完善和發(fā)展，內(nèi)控部門在近年里頻繁舉行了質(zhì)量控制管理工作座談會，會議中總結(jié)了瑞華事務(wù)所陜西分所在內(nèi)部管理方面存在的問題，并指出了進(jìn)一步改善的方向；提出了瑞華事務(wù)所陜西分所現(xiàn)階段在產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督方面的頑疾問題，并經(jīng)積極研究了解決。本年度末，瑞華事務(wù)所陜西分所召開地方各分公司代表參加并召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督研討會，在會議中由地方分公司代表總結(jié)并報(bào)告了本年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督的工作成效及其他狀況。另外，瑞華事務(wù)所陜西分所經(jīng)營管理部還將會對各區(qū)域分公司開展內(nèi)部質(zhì)量控制人員培訓(xùn)，通過介紹瑞華事務(wù)所陜西分處最新的內(nèi)部管理制度以及不斷完善的內(nèi)部質(zhì)量管理制度，以幫助企業(yè)合伙人等高級別管理者以及內(nèi)部質(zhì)量控制人員，對瑞華事務(wù)所陜西分處的內(nèi)部管理情況有更加正確的理解和把握。注冊審計(jì)師也應(yīng)該注意自己職業(yè)道德的建立、提高專業(yè)知識能力，為審核項(xiàng)目的質(zhì)量奠定了良好的基礎(chǔ)。具體可從以下幾點(diǎn)下手。1.應(yīng)注重注冊會計(jì)師自身職業(yè)道德的建設(shè)注冊會計(jì)師可能會發(fā)生與被審計(jì)企業(yè)勾結(jié)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、包庇被審計(jì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)行為等嚴(yán)重違反職業(yè)道德的行為，嚴(yán)重影響了中國會計(jì)市場秩序和業(yè)界信譽(yù)。所以，除上文加強(qiáng)了對注冊會計(jì)師的懲戒力度外，應(yīng)設(shè)立問責(zé)制度和會計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信檔案，將審計(jì)師的執(zhí)業(yè)誠信狀況進(jìn)行記錄，并作為年終評價(jià)指標(biāo)，以引發(fā)注冊審計(jì)師對其職業(yè)道德的關(guān)注。2.注冊會計(jì)師應(yīng)形成能獨(dú)當(dāng)一面地專業(yè)勝任能力目前對中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的主要評估標(biāo)準(zhǔn)為通過執(zhí)業(yè)證，但是獲得證并不代表著其就擁有了執(zhí)業(yè)能力。業(yè)務(wù)的不同伴隨著會計(jì)手段的不同，審核的側(cè)重點(diǎn)也會有所差別。而市場的變動給會計(jì)師提出的各種挑戰(zhàn)也層出不窮，所以，根據(jù)客戶所屬業(yè)務(wù)的類型，既了解財(cái)會專業(yè)知識又熟悉經(jīng)貿(mào)、工程、法學(xué)、計(jì)算機(jī)等有關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才將變得十分缺乏，從根本上提高了注冊審計(jì)師的綜合實(shí)力，這也將是企業(yè)提升會計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重大突破。（三）嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)工作前就編制好審計(jì)規(guī)劃，不但可以增加審計(jì)目標(biāo)的清晰性，還有利于將審計(jì)規(guī)范的效果充分發(fā)揮，對會計(jì)質(zhì)量管理具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。瑞華審計(jì)師事務(wù)所陜西分所將審計(jì)計(jì)劃編制的相當(dāng)充分，在這些審計(jì)計(jì)劃中明確提出了對哪些項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施怎樣的計(jì)劃審計(jì)程序以應(yīng)付可能出現(xiàn)的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但通過翻閱審計(jì)項(xiàng)目稿本可以發(fā)現(xiàn)，并不具有關(guān)于實(shí)施計(jì)劃審計(jì)程序的有關(guān)記載。瑞華事務(wù)所陜西分所的注冊審計(jì)師們在編制審計(jì)規(guī)劃時(shí)，就應(yīng)該避免廣而全，不需要把一切可以想到的審計(jì)程序都納入審計(jì)規(guī)劃之中，而是需要在考慮審核成本和時(shí)間允許性的前提下，盡量多的、有針對性的規(guī)劃好所采取的審核程序。無論多么豐富的規(guī)劃內(nèi)容，如不能認(rèn)真執(zhí)行也就難以達(dá)到目的。結(jié)論注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，因?yàn)楹鲆暳藭?jì)質(zhì)量監(jiān)督、內(nèi)控管理意識淡薄、未能嚴(yán)格按照審核計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作等因素，而造成其在審核流程中出現(xiàn)瑕疵，并最終在內(nèi)容失真的審核意見書上錯(cuò)誤簽章，從而致使市場中的企業(yè)以及投資人蒙受損失。在這些情況下要求投資者和審計(jì)師事務(wù)所因其違法違規(guī)行為而受到法律的懲罰。在中國，懲罰的最主要渠道就是由身為證券市場貿(mào)易監(jiān)管部門的證監(jiān)會對其實(shí)施行政懲罰。而文中有關(guān)證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所行政懲罰后的社會經(jīng)濟(jì)危害的結(jié)論為：（1）瑞華事務(wù)所陜西分所為了避免再次受到行政處罰，不能在忽視審計(jì)質(zhì)量管控，需要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管控；在編制審計(jì)規(guī)劃時(shí)，應(yīng)該避免廣而全，不需要把一切可以想到的審計(jì)程序都納入審計(jì)規(guī)劃之中，而是需要在考慮審核成本和時(shí)效條件允許的前提下，盡量多的、有針對性的地規(guī)劃好所采取的審核程序。（2）針對內(nèi)控管理水平薄弱，瑞華事務(wù)所陜西分所應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制提高專業(yè)勝任能力：應(yīng)注重注冊會計(jì)師自身職業(yè)道德的建設(shè)和注冊會計(jì)師應(yīng)形成能獨(dú)當(dāng)一面地專業(yè)勝任能力；事務(wù)所需要開展內(nèi)部質(zhì)量控制培訓(xùn)，并通過介紹瑞華事務(wù)所陜西分所目前的內(nèi)部管理制度以及不斷完善的內(nèi)部質(zhì)量管控制度，以幫助企業(yè)合伙人等高級別管理者以及內(nèi)部質(zhì)量控制人員，對瑞華事務(wù)所陜西分所的內(nèi)部管理情況有更加正確的理解和把握。（3）瑞華事務(wù)所陜西分所未按審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作，應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)計(jì)劃；唯一的途徑便是提高審計(jì)質(zhì)量。制定相應(yīng)策略和舉措，確保事務(wù)所以及從業(yè)人員的相關(guān)程序以及職業(yè)道德的執(zhí)行與完善。參考文獻(xiàn)[1]WilsonT，GrimlundR.Anexaminationoftheimportanceofanauditor'sreputation[J].Auditing:AJournalofPracticeandTheory.2018,(2)[2]FirthM.AuditorReputation：TheimpactofCriticalReportsIssuedb