法學(xué)稅法概論

稅法主講老師：尹宗成安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)一、稅法的概念（一）稅法的概念：1、稅法：是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、稅收:指國家為實(shí)現(xiàn)其智能，憑借政治權(quán)力，按照法律標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。第一章稅法概論3、稅法與稅收的關(guān)系有學(xué)者概括為“是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所體現(xiàn)出的內(nèi)容與形式的關(guān)系”，即：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式稅收是稅法確定的具體內(nèi)容一般認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑關(guān)系的角度看，稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的主要因素，而稅法以稅收關(guān)系為調(diào)整對(duì)象，對(duì)稅收活動(dòng)正常有序地開展提供法律保障。稅收與稅法也存在明顯區(qū)別，主要表現(xiàn)為稅收在本質(zhì)上是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑的范疇。（二）稅法的特征：1、強(qiáng)制性指政府憑借政治權(quán)力，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，涉稅主體違反規(guī)定就會(huì)受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性是稅收范疇最為明顯的形式特征。2、無償性征稅時(shí)不需要付任何報(bào)酬；征稅后不直接返還給納稅人。

3、固定性固定性，指稅收課征的依據(jù)是稅法，國家在征稅之前，就通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守。二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，由權(quán)利主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。稅收法律關(guān)系主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。稅收法律關(guān)系的客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。稅收法律關(guān)系的客體一般可分為三類：實(shí)物，主要指納稅人以實(shí)物形式履行納稅義務(wù)；貨幣，這是稅收法律關(guān)系最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現(xiàn)代稅收的主要形式；行為，是指征納雙方的行為表現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：即權(quán)利主體所享有的權(quán)（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情

況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。1、產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。2、變更由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化；由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化；由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化；由于稅法的修訂或調(diào)整；因不可抗拒力造成的破壞。3、消滅納稅人履行納稅義務(wù)；納稅義務(wù)因超過期限而消滅；納稅義務(wù)的免除；某些稅法的廢止；納稅主體的消失。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)

定，《中華人民共和國刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。三、稅收的分類依據(jù)不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)形成不同分類。主要有：

1、以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、與特定行為稅。2、以稅收負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為接稅與間接稅。3、以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅。4、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，分為從價(jià)稅和從量稅。5、以稅收的管理和支配權(quán)限的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，分四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)等方式。1、前轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)指納稅人通過提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的，因而也叫順轉(zhuǎn)。當(dāng)需求2、后轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。3、混轉(zhuǎn)?；燹D(zhuǎn)是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用。4、消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤中求得補(bǔ)償。五、稅法構(gòu)成要素（一）納稅人納稅人是指依法參與稅收法律關(guān)系，享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)，對(duì)國家負(fù)有并實(shí)際履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。它主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題分類：法人、自然人與負(fù)稅人的區(qū)別：負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。二者關(guān)系：在同一稅種中，納稅人和負(fù)稅人可以是一致的，也可以是不一致的?？炊愗?fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。與扣繳義務(wù)人的區(qū)別。（二）征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。1、稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化。有些稅種征稅對(duì)象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目，而有些稅種征稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目。稅目設(shè)計(jì)方法：單一列舉法、概括列舉法。2、稅源。是指每一種稅的具體經(jīng)濟(jì)來源，是各種稅收收入的最終出處。與課稅對(duì)象的關(guān)系：二者有時(shí)是一致的，如所得稅，有時(shí)是不一致的，如財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，而稅源是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。稅源不等于課稅對(duì)象。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。培育和保護(hù)稅源意義重大。3、計(jì)稅依據(jù)。又稱稅基，是指課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)按照其性質(zhì)可以分為兩大類：一類是以課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅依據(jù)，一類是以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅依據(jù)。與課稅對(duì)象的區(qū)別：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（三）稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有:比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。1、比例稅率：比例稅率是指對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象，不論其金額大小，只規(guī)定單一比例征收的一種稅率，流轉(zhuǎn)稅—般都實(shí)行比例稅率

。其形式有：單一比例稅率：差別比例稅率：a、產(chǎn)品差別比例稅率

b、行業(yè)差別比例稅率

c、地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率2、累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)再規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。其種類：（1）全額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率簡稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率。（2）超額累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率簡稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)；對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。二者的區(qū)別：全額累進(jìn)稅累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。在課稅對(duì)象的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅存在稅額的增加超過課稅對(duì)象數(shù)額的增加的不合理現(xiàn)象。在我國全額累進(jìn)稅率已取消使用。全額累進(jìn)稅計(jì)算簡便，超額累進(jìn)稅計(jì)算復(fù)雜，但可用速算扣除數(shù)來彌補(bǔ)。二者之差為定值（速算扣除數(shù)）即：全額累進(jìn)稅-超額累進(jìn)稅=速算扣除數(shù)移項(xiàng)得：超額累進(jìn)稅=全額累進(jìn)稅-速算扣除數(shù)計(jì)算：速算扣除數(shù)，填入表格，并采用超額累進(jìn)稅率用兩種方法計(jì)算當(dāng)應(yīng)納稅所得額為8萬元時(shí)的應(yīng)納稅額。級(jí)次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)12萬元以下20%22萬-5萬元30%35萬元以上40%（3）超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。3、定額稅率：定額稅率：也稱“固定稅額”或“單位稅額”，即按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額，而不是規(guī)定征收比例。一般實(shí)行從量計(jì)征。課稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位,如平方米，頭數(shù)等；也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位，如：萬立方米。稅額的多少只同課稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，同價(jià)格無關(guān)。中國現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式；地區(qū)差別定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。分類分級(jí)定額稅率，即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分為類、項(xiàng)或級(jí)，然后按不同的類、項(xiàng)或級(jí)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對(duì)象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。地區(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象在按照地區(qū)差別或分類分級(jí)定率的前提下，實(shí)行有幅度的定額稅率。與稅率相關(guān)的概念名義稅率和實(shí)際稅率：二者是分析稅收負(fù)擔(dān)的重要工具。名義稅率一般與實(shí)際稅率存在差異。邊際稅率和平均稅率：邊際稅率和平均稅率有著內(nèi)在聯(lián)系。在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅

率；在累退稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率下降而下降，但平均稅率高于邊際稅率；只有在比例稅制的情況下，邊際稅率才等于平均稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：是稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。①流轉(zhuǎn)稅

在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅②所得稅

在分配環(huán)節(jié)納稅分類：1、全環(huán)節(jié)納稅：即商品每流轉(zhuǎn)一次，繳一次稅。稱多次課征制。如增值稅。2、特定環(huán)節(jié)納稅：在全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇其中一個(gè)或兩個(gè)環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)，稱為一次課征制或（五）納稅期限納稅期限：是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，也是稅收強(qiáng)制性和固定性在征收時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限包括兩層含義：稅款結(jié)算期和稅款入庫期。形式：現(xiàn)行的有三種形式：按期納稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如耕地占用稅等。按年征收，分期預(yù)繳。即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。如企業(yè)所得稅等。（六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：是指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。其目的：避免對(duì)同一應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為重復(fù)征稅或漏征稅款。保證各地政府按規(guī)定取得收入。（七）減免稅減稅免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是減征部分應(yīng)納稅款；免稅是免征全部應(yīng)納稅款。減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減免稅的具體形式：1、稅基式減免：即通過縮小計(jì)稅依據(jù)方式來實(shí)現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點(diǎn)、免征額、允許款期結(jié)轉(zhuǎn)等。2、稅率式減免：就是通過降低稅率的方式來實(shí)現(xiàn)稅收的減免。3、稅額式減免：就是通過直接減免稅收的方式來實(shí)現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。減免稅的分類：1、法定減免：是減免稅的一種分類。凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長期