法學稅法概論

稅法主講老師：尹宗成安徽農業(yè)大學一、稅法的概念（一）稅法的概念：1、稅法：是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。2、稅收:指國家為實現(xiàn)其智能，憑借政治權力，按照法律標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。第一章稅法概論3、稅法與稅收的關系有學者概括為“是一種經(jīng)濟現(xiàn)象所體現(xiàn)出的內容與形式的關系”，即：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式稅收是稅法確定的具體內容一般認為，從經(jīng)濟基礎與上層建筑關系的角度看，稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎，是決定稅法性質和內容的主要因素，而稅法以稅收關系為調整對象，對稅收活動正常有序地開展提供法律保障。稅收與稅法也存在明顯區(qū)別，主要表現(xiàn)為稅收在本質上是一種特殊的經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎的范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑的范疇。（二）稅法的特征：1、強制性指政府憑借政治權力，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系，涉稅主體違反規(guī)定就會受到法律的制裁。稅收的強制性是稅收范疇最為明顯的形式特征。2、無償性征稅時不需要付任何報酬；征稅后不直接返還給納稅人。

3、固定性固定性，指稅收課征的依據(jù)是稅法，國家在征稅之前，就通過法律形式，把應開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標準等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守。二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成稅收法律關系是國家稅務機關與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權利義務關系。稅收法律關系：稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，由權利主體、客體和內容三方面構成。稅收法律關系主體：即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關；另一方是履行納稅義務的人。稅收法律關系的客體：即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。稅收法律關系的客體一般可分為三類：實物，主要指納稅人以實物形式履行納稅義務；貨幣，這是稅收法律關系最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現(xiàn)代稅收的主要形式；行為，是指征納雙方的行為表現(xiàn)。稅收法律關系的內容：即權利主體所享有的權（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情

況，也就是由稅收法律事實來決定。1、產(chǎn)生稅收法律關系的產(chǎn)生只能以納稅主體應稅行為的出現(xiàn)為標志。2、變更由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化；由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化；由于稅務機關組織結構或管理方式的變化；由于稅法的修訂或調整；因不可抗拒力造成的破壞。3、消滅納稅人履行納稅義務；納稅義務因超過期限而消滅；納稅義務的免除；某些稅法的廢止；納稅主體的消失。（三）稅收法律關系的保護保護稅收法律關系，實質上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)

定，《中華人民共和國刑法》對構成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關系的直接保護。三、稅收的分類依據(jù)不同的目的和標準形成不同分類。主要有：

1、以征稅對象為標準，分為流轉稅、收益稅、資源稅、財產(chǎn)稅、與特定行為稅。2、以稅收負擔是否易于轉嫁為標準，分為接稅與間接稅。3、以稅收與價格的關系為標準，分為價外稅和價內稅。4、以計稅依據(jù)為標準，分為從價稅和從量稅。5、以稅收的管理和支配權限的歸屬為標準，分四、稅負轉嫁（一）概念稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉嫁給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。（二）稅負轉嫁的方式稅負轉嫁方式主要有前轉、后轉、混轉、消轉等方式。1、前轉。前轉指納稅人通過提高商品價格的辦法，轉嫁給商品的購買者或最終消費者負擔。前轉是賣方將稅負轉嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。由于前轉是順著商品流轉順序從生產(chǎn)到零售再到消費的，因而也叫順轉。當需求2、后轉。后轉即納稅人將其所納稅款逆商品流轉的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉移給商品的提供者。稅負后轉實現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。3、混轉?；燹D是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉嫁給多方負擔?；燹D是在稅款不能完全向前順轉，又不能完全向后逆轉時采用。4、消轉。消轉是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負在新增利潤中求得抵補的轉嫁方式。即納稅人在不提高售價的前提下，以改進生產(chǎn)技術、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤中求得補償。五、稅法構成要素（一）納稅人納稅人是指依法參與稅收法律關系，享有權利，承擔義務，對國家負有并實際履行納稅義務的單位和個人。是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。它主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題分類：法人、自然人與負稅人的區(qū)別：負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人。二者關系：在同一稅種中，納稅人和負稅人可以是一致的，也可以是不一致的。看稅負能否轉嫁出去。與扣繳義務人的區(qū)別。（二）征稅對象即納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方利義務所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。1、稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，它是征稅對象的具體化。有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目，而有些稅種征稅對象復雜，需要規(guī)定稅目。稅目設計方法：單一列舉法、概括列舉法。2、稅源。是指每一種稅的具體經(jīng)濟來源，是各種稅收收入的最終出處。與課稅對象的關系：二者有時是一致的，如所得稅，有時是不一致的，如財產(chǎn)稅，征稅對象是應稅財產(chǎn)，而稅源是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。稅源不等于課稅對象。課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負擔能力。培育和保護稅源意義重大。3、計稅依據(jù)。又稱稅基，是指課稅對象的計量單位和征收標準。計稅依據(jù)按照其性質可以分為兩大類：一類是以課稅對象的實物形態(tài)為計稅依據(jù)，一類是以課稅對象的價值形態(tài)為計稅依據(jù)。與課稅對象的區(qū)別：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準。（三）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有:比例稅率、累進稅率和定額稅率。1、比例稅率：比例稅率是指對同一個征稅對象，不論其金額大小，只規(guī)定單一比例征收的一種稅率，流轉稅—般都實行比例稅率

。其形式有：單一比例稅率：差別比例稅率：a、產(chǎn)品差別比例稅率

b、行業(yè)差別比例稅率

c、地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率2、累進稅率：累進稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。其種類：（1）全額累進稅率：全額累進稅率簡稱全累稅率，即征稅對象的全部數(shù)量都按其相應等級的累進稅率計算征稅率。（2）超額累進稅率：超額累進稅率簡稱超累稅率，是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級；對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。二者的區(qū)別：全額累進稅累進程度高，稅負重；超額累進稅累進程度低，稅負輕。在課稅對象的臨界點附近，全額累進稅存在稅額的增加超過課稅對象數(shù)額的增加的不合理現(xiàn)象。在我國全額累進稅率已取消使用。全額累進稅計算簡便，超額累進稅計算復雜，但可用速算扣除數(shù)來彌補。二者之差為定值（速算扣除數(shù)）即：全額累進稅-超額累進稅=速算扣除數(shù)移項得：超額累進稅=全額累進稅-速算扣除數(shù)計算：速算扣除數(shù)，填入表格，并采用超額累進稅率用兩種方法計算當應納稅所得額為8萬元時的應納稅額。級次應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)12萬元以下20%22萬-5萬元30%35萬元以上40%（3）超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。3、定額稅率：定額稅率：也稱“固定稅額”或“單位稅額”，即按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定應納稅額，而不是規(guī)定征收比例。一般實行從量計征。課稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位,如平方米，頭數(shù)等；也可以是專門規(guī)定的復合單位，如：萬立方米。稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關，同價格無關。中國現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式；地區(qū)差別定額稅率，即對同一征稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。分類分級定額稅率，即把征稅對象按一定標志分為類、項或級，然后按不同的類、項或級分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內根據(jù)納稅人擁有的征稅對象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。地區(qū)差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率，即對同一征稅對象在按照地區(qū)差別或分類分級定率的前提下，實行有幅度的定額稅率。與稅率相關的概念名義稅率和實際稅率：二者是分析稅收負擔的重要工具。名義稅率一般與實際稅率存在差異。邊際稅率和平均稅率：邊際稅率和平均稅率有著內在聯(lián)系。在累進稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅

率；在累退稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率下降而下降，但平均稅率高于邊際稅率；只有在比例稅制的情況下，邊際稅率才等于平均稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：是稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當交納稅款的環(huán)節(jié)。①流轉稅

在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅②所得稅

在分配環(huán)節(jié)納稅分類：1、全環(huán)節(jié)納稅：即商品每流轉一次，繳一次稅。稱多次課征制。如增值稅。2、特定環(huán)節(jié)納稅：在全部流轉環(huán)節(jié)中選擇其中一個或兩個環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)，稱為一次課征制或（五）納稅期限納稅期限：是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，也是稅收強制性和固定性在征收時間上的體現(xiàn)。納稅期限包括兩層含義：稅款結算期和稅款入庫期。形式：現(xiàn)行的有三種形式：按期納稅，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如耕地占用稅等。按年征收，分期預繳。即按規(guī)定的期限預繳稅款，年度結束后匯算清繳，多退少補。如企業(yè)所得稅等。（六）納稅地點納稅地點：是指納稅人申報繳納稅款的地點。其目的：避免對同一應稅收入、應稅行為重復征稅或漏征稅款。保證各地政府按規(guī)定取得收入。（七）減免稅減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是減征部分應納稅款；免稅是免征全部應納稅款。減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減免稅的具體形式：1、稅基式減免：即通過縮小計稅依據(jù)方式來實現(xiàn)稅收減免。具體應用形式有設起征點、免征額、允許款期結轉等。2、稅率式減免：就是通過降低稅率的方式來實現(xiàn)稅收的減免。3、稅額式減免：就是通過直接減免稅收的方式來實現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。減免稅的分類：1、法定減免：是減免稅的一種分類。凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長期