英國(guó)的稅收體制

淺析英國(guó)的稅收體制摘要：無(wú)論是哪個(gè)國(guó)家，其財(cái)政收入主要都是依靠稅收，稅收體制對(duì)國(guó)家的稅收有重要影響。了解國(guó)家的稅收體制具有重要的意義，本文分析了英國(guó)稅收體制的特點(diǎn)及其演變歷程，并分析了英國(guó)現(xiàn)行的稅收體制的現(xiàn)狀，這對(duì)我們了解英國(guó)的稅收體制變化具有重要價(jià)值。關(guān)鍵詞：英國(guó)，稅收體制，特點(diǎn)，演變，現(xiàn)狀英國(guó)財(cái)政制度的發(fā)展英國(guó)政府財(cái)政制度的發(fā)展過(guò)程可以分為早期形成階段（1215-1688）、中期發(fā)展階段（1688-1852）、近期成熟階段（1852至今），這三個(gè)階段。英國(guó)政府財(cái)政制度從1215年開(kāi)始，歷經(jīng)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，議會(huì)在和君主集權(quán)的斗爭(zhēng)中逐步獲得對(duì)財(cái)政的控制權(quán)，從上世紀(jì)末開(kāi)始，政府的財(cái)政決策權(quán)從議會(huì)轉(zhuǎn)到政府手中。 1215年英國(guó)國(guó)王約翰繼位后英國(guó)遭遇嚴(yán)重的通貨膨脹，王室財(cái)政陷入困境，激化了國(guó)王和貴族的矛盾，1215年，貴族反叛，國(guó)王約翰被迫和貴族簽訂《大憲章》。這確立了議會(huì)制度的基礎(chǔ)，并第一次用法律的形式把非贊同不納稅和沒(méi)有代表權(quán)不納稅等原則確立下來(lái)，標(biāo)志著應(yīng)該政府預(yù)算制度的開(kāi)始。英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)推動(dòng)了英國(guó)憲政的發(fā)展，也為議會(huì)權(quán)力的擴(kuò)大創(chuàng)造了條件。戰(zhàn)爭(zhēng)帶來(lái)的開(kāi)支使君主要獲得議會(huì)的支持，同時(shí)要擴(kuò)大納稅，以此來(lái)獲得經(jīng)費(fèi)。由此可見(jiàn)，英國(guó)每個(gè)階段的財(cái)政政策的制定都涉及到稅收，希望通過(guò)稅收來(lái)增加財(cái)政收入。可見(jiàn)英國(guó)的財(cái)政政策與稅收制度的演變具有密切的關(guān)系。二、英國(guó)稅制特點(diǎn)(一)直接稅為主，間接稅為輔在英國(guó)的稅收體系中，其不僅有企業(yè)所得稅，還有增值稅、印花稅等各個(gè)稅種。其中最重要的是所得稅，在所有的稅收中占比達(dá)到6成以上。在上世紀(jì)末期英國(guó)的稅收收入中，其直接稅收貢獻(xiàn)了近七成，間接稅收占比33%左右，其中所得稅是歸屬于直接稅收的，間接稅收的總額低于直接稅收，也就是說(shuō)間接稅收產(chǎn)生了輔助的作用。(二)稅收收入和權(quán)限高度集中英國(guó)的政治體系是中央政府進(jìn)行管理，中央政府控制了主要的稅收和權(quán)限。因此其稅收也包括國(guó)稅以及地方稅這兩種。中央政府控制著國(guó)稅，占比大約為9成左右，中央政府的主要收入就是國(guó)稅。地方財(cái)政的大部分財(cái)政是來(lái)自于中央政府的補(bǔ)助。為了順應(yīng)稅收收入劃分，英國(guó)中央政府也控制了主要的稅收權(quán)限。中央政府擁有著稅法立法權(quán)，地方政府的權(quán)利主要包括地方稅的征收權(quán)和部分調(diào)整或減免稅率的權(quán)利等。地方政府的權(quán)利也是要依賴于中央政府，例如在1980年至1990年間，政府發(fā)布的地方收額封頂法就是一個(gè)典型的例子。三、英國(guó)稅制的演變歷程

英國(guó)稅收體系經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的演變。土地稅可以說(shuō)是在近代稅制中具有里程碑意義。從稅種屬性上來(lái)說(shuō)，土地稅是直接稅的一種。在17世紀(jì)末期，英國(guó)國(guó)會(huì)開(kāi)始進(jìn)行土地稅的征收。這是對(duì)英國(guó)稅制的一種革命。這是由于國(guó)王的財(cái)政來(lái)源不單單只靠自己了。在這之前，在英國(guó)的封建體系中，各地的貴族占地為王，王室的經(jīng)濟(jì)花銷(xiāo)主要是來(lái)自于領(lǐng)地的收入，而當(dāng)爆發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)的時(shí)候，王室的花銷(xiāo)更大，就需要召集國(guó)會(huì)，探討戰(zhàn)爭(zhēng)期間的支出來(lái)源，臨時(shí)增加一些特別的稅收。在英國(guó)的資產(chǎn)階級(jí)革命期間，正是因?yàn)椴槔硪皇勒魇諏?duì)抗蘇格蘭的戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，所以和議會(huì)產(chǎn)生了矛盾，從而導(dǎo)致英國(guó)內(nèi)戰(zhàn)的爆發(fā)。在17世紀(jì)前葉，查理一世開(kāi)始征收船稅，征收這種稅的目的是抵抗海盜的進(jìn)犯，而且其也是一種臨時(shí)性稅收，他強(qiáng)行征收船稅導(dǎo)致了人民的憤恨。在17世紀(jì)，在英國(guó)的稅收現(xiàn)象也并不普遍，主要是在特殊時(shí)期才會(huì)有。進(jìn)入下一個(gè)世紀(jì)后，每次進(jìn)行稅收都會(huì)引起極大的爭(zhēng)議。但是，土地稅在英國(guó)其實(shí)還是較為穩(wěn)定的稅收，也構(gòu)成了英國(guó)政府的主要財(cái)政收入。在斯圖亞特王朝后期，土地稅在總稅收的占比達(dá)到50%左右，可以看出，土地稅在英國(guó)是較為重要的。從名字上來(lái)看，土地稅應(yīng)該是向土地征收的，其實(shí)不然，其對(duì)象還有地產(chǎn)、家具、交通工具甚至一些生活用品類，土地稅的稅率通常是在10%左右，在戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期會(huì)再上升10%。然而，在18世紀(jì)，土地稅在總稅收的占比是呈下降趨勢(shì)的。特別是工業(yè)革命開(kāi)始之后，英國(guó)的財(cái)富累積速度加快，土地稅隨之減少，在18世紀(jì)末期，土地稅在英國(guó)財(cái)政收入的占比僅有2成。在18世紀(jì)中葉，英國(guó)還增加了間接稅的征收，主要包括貨物稅、印花稅等。在這個(gè)時(shí)期，英國(guó)的人口增長(zhǎng)的速度不斷加快。在18世紀(jì)的前中葉，英國(guó)人口從500萬(wàn)增加到557萬(wàn)，因此，向英國(guó)人民征收可以說(shuō)是一個(gè)較好的辦法，所以政府才增加了貨物稅。17世紀(jì)前葉，沃爾波針對(duì)茶葉和咖啡等開(kāi)始征收貨物稅。因?yàn)椴枞~和咖啡在 酒類消費(fèi)稅是給政府帶來(lái)最多收益的貨物稅，英國(guó)逐漸盛行，所以稅收也十分可觀。

在17世紀(jì)中葉，一年的總稅收中有6成來(lái)自啤酒消費(fèi)稅和麥芽酒消費(fèi)稅。并且也加大了進(jìn)口酒的關(guān)稅和消費(fèi)稅。剛進(jìn)入19世紀(jì)時(shí)，進(jìn)口酒的關(guān)稅就占了總關(guān)稅的6成以上。除此之外，英國(guó)還征收了生活和生產(chǎn)資料的稅，主要包括了玻璃、肥皂、香煙、鐵質(zhì)用品等。

小威廉·皮特對(duì)自由貿(mào)易非常支持，他提出了高額關(guān)稅會(huì)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)，并認(rèn)為大幅度減少關(guān)稅可以較好的解決英吉利海峽走私貿(mào)易的問(wèn)題，讓走私者無(wú)法再進(jìn)行走私，降低關(guān)稅的方法獲得了出人意料的結(jié)果。僅僅在1790這一年，海關(guān)在葡萄酒上的關(guān)稅征收就上升了近3成，烈酒的稅收增加了6成以上，煙草類提升了大約9成，1972年，海關(guān)為中央政府提供的關(guān)稅收入達(dá)到了100萬(wàn)英鎊。在英國(guó)的債務(wù)重?fù)?dān)下，近代英國(guó)稅制就由此誕生了。英法戰(zhàn)爭(zhēng)落下帷幕之時(shí)，政府需要負(fù)擔(dān)的債務(wù)高達(dá)2400多萬(wàn)，之后的北美獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)、反法同盟等等都使政府耗資巨大，滑鐵盧戰(zhàn)役之后，政府欠債達(dá)到了8億英鎊以上。因此，18世紀(jì)的英國(guó)政府要解決的首要問(wèn)題就是還清欠款，在英國(guó)歷史上，各任首相都為政府的債務(wù)煞費(fèi)苦心，因此近代的英國(guó)稅收體制就是在這樣的背景下發(fā)展而來(lái)的。由于重大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，中央政府開(kāi)始征收新的稅種。在18世紀(jì)末期，小威廉·皮特引進(jìn)了所得稅。18世紀(jì)下半葉資本主義發(fā)展勢(shì)頭迅猛，同時(shí)，由于資本主義制度下的財(cái)富分配不均，導(dǎo)致了更大的貧富差距，因此所得稅就逐漸發(fā)展起來(lái)。在開(kāi)始征收所得稅時(shí)，沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的效果。18世紀(jì)末期，預(yù)計(jì)收的稅款一千萬(wàn)英鎊，最終只收到了約500萬(wàn)英鎊。當(dāng)?shù)搅撕嗬ぐ⒍☆D的時(shí)候，所得稅才開(kāi)始快速的發(fā)展。他在1803年的預(yù)算中，改革了所得稅的相關(guān)規(guī)定，亨利·阿丁頓的所得稅是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅而被人們所知。亨利·阿丁頓認(rèn)為，提高稅率不能從根本上提升財(cái)政收入，應(yīng)主要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理準(zhǔn)確的價(jià)格評(píng)估，以此進(jìn)行合理的稅收。亨利·阿丁頓制定的稅率為：個(gè)人收入超過(guò)150英鎊的，納稅1先令，這相較于小威廉·皮特制定的稅率減少了50%；個(gè)人收入為150英鎊以下，60英鎊以上的，納稅3便士。稅率較低，人們繳納的積極性也較高，因此其最終收入和預(yù)算相差無(wú)幾，舉例來(lái)說(shuō)，1803年的稅收預(yù)算為450萬(wàn)英鎊，最終征收稅額比預(yù)算還高出了26萬(wàn)英鎊。阿丁頓認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)該分成五種，有土地和建筑物稅、土地產(chǎn)出稅、商業(yè)的收入稅等等。這種分類方式可以精確的估計(jì)個(gè)人收入，這種分類在今天都被廣泛的使用。因此，部分專家認(rèn)為他是現(xiàn)代英國(guó)稅制的鼻祖。就英國(guó)稅制的歷史來(lái)說(shuō)，1700年-1799年是開(kāi)創(chuàng)發(fā)展的100年。從稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，是人類社會(huì)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的結(jié)晶，稅收的征收從簡(jiǎn)單稅發(fā)展到復(fù)合稅，從1800年開(kāi)始的所得所出現(xiàn)，標(biāo)志著現(xiàn)代直接稅的發(fā)展，確定了英國(guó)稅制的基本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生了一個(gè)能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體制。一戰(zhàn)是改革英國(guó)稅制的一個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)。在一戰(zhàn)前的1911年，英國(guó)的所得稅占比只有2成左右，在一戰(zhàn)后就提升了大約25%。二戰(zhàn)后，中央政府撤銷(xiāo)了在一戰(zhàn)期間的部分臨時(shí)稅制，增添了一些新的稅收。成為歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的一員，又一次標(biāo)志了英國(guó)稅收制度的變革。在最近幾年，英國(guó)商務(wù)環(huán)境中的稅率一直維持著較低的水準(zhǔn)，這是為了促進(jìn)外國(guó)的投資?，F(xiàn)階段英國(guó)的公司標(biāo)準(zhǔn)征稅點(diǎn)為24%，增值稅則為20%，在整個(gè)歐洲處于中等以下的水準(zhǔn)。中央政府還提出了較多的減稅、免稅辦法，舉例來(lái)說(shuō)，商業(yè)利潤(rùn)不征收地方稅，高管可以獲得部分所得稅和社保稅和減免等。就全球范圍來(lái)看，英國(guó)的避免雙重征稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)是規(guī)模最大的。為了支持公司的發(fā)展，英國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)直接購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的稅收也有一定的政策傾斜。

四、英國(guó)的稅收現(xiàn)狀英國(guó)財(cái)政大臣每年都要審核年度預(yù)算。稅務(wù)每年都要進(jìn)行調(diào)整。在2012年3月，英國(guó)財(cái)政大臣在上交預(yù)案中提到，從2013年4月開(kāi)始，企業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率降低1%；個(gè)人所得稅下調(diào)5%；與此同時(shí)，所得稅的起征點(diǎn)也提升了1500英鎊左右，在全國(guó)的納稅人中，80%左右的納稅人都從中獲益。從2014年起，每位納稅人都將收到繳稅的報(bào)告，可以知曉自己的稅款去向?，F(xiàn)階段，中央政府的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是所得稅，其次是來(lái)自于社保稅，然后是增值稅，最后是企業(yè)稅。從1990年中期開(kāi)始，稅收在英國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)源的占比保持在36%-39%之間。到2010至2011的年度稅收中，中央財(cái)政支出超過(guò)了國(guó)民收入的46%。依據(jù)英國(guó)財(cái)政研究所發(fā)布的《2012年綠色預(yù)算》中，中央政府支出在國(guó)民收入中的占比一直維持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的水準(zhǔn)。政府提出的緊縮戰(zhàn)略，指的是80%為減少支出，而不是