建筑及房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增影響與對(duì)策

建筑及房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增：影響與對(duì)策何廣濤最新進(jìn)展3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，2021年5月1日全面推開“營(yíng)改增〞試點(diǎn)。3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案。3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了?關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅[2021]36號(hào)〕，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。主要內(nèi)容一、什么是增值稅？二、增值稅實(shí)務(wù)操作三、建筑業(yè)政策解讀四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)六、我們需要做什么？一、什么是增值稅？〔一〕概念及稅率：增值稅是以增值額為計(jì)稅根底的流轉(zhuǎn)稅，稅率分為17%、13%、11%、6%、0五檔?！捕臣{稅人資格：工業(yè)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額50萬元以下，商業(yè)企業(yè)80萬元以下，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，其他企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。提示：1、自然人不屬于一般納稅人。2、銷售額標(biāo)準(zhǔn)以下會(huì)計(jì)核算健全可以申請(qǐng)一般納稅人。3、標(biāo)準(zhǔn)以上但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。5、應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人登記但未申請(qǐng)的將面臨對(duì)納稅人不利的后果。一、什么是增值稅？〔三〕不同納稅人資格的稅收待遇：1、一般納稅人適用一般計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人可向客戶開具專用發(fā)票，可抵扣來自上游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額；2、小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人不可自行開具專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、符合條件的一般納稅人，可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。提示：1、一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、一般情況下可以自行開具增值稅專票。一、什么是增值稅？〔四〕增值稅四大特征：1、價(jià)稅別離：不直接影響損益、價(jià)稅合計(jì)數(shù)÷〔1+稅率或征收率〕、收入和本錢；2、道道征稅：銷售環(huán)節(jié)和購置環(huán)節(jié)都要征稅；3、環(huán)環(huán)抵扣：購置環(huán)節(jié)墊付的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅，二者之差才是納稅人的應(yīng)納稅額；4、憑票抵稅：應(yīng)取得但未取得有效抵扣憑證不允許抵扣，但取得專用發(fā)票不一定都能抵。產(chǎn)業(yè)鏈例如：上游產(chǎn)業(yè)鏈例如：下游一、什么是增值稅？〔五〕增值稅根本規(guī)律總結(jié)：1、增值稅橫向涵蓋所有產(chǎn)業(yè)鏈，縱向起于初級(jí)產(chǎn)品，終于末端消費(fèi)者；2、納稅人繳納的稅款與其增值額密切相關(guān)；3、增值稅具有稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁性，末端消費(fèi)者是最終負(fù)稅人，它承擔(dān)了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)；4、憑票抵稅的征管機(jī)制決定了增值稅專用發(fā)票的極端重要性。一、什么是增值稅〔六〕增值稅的一個(gè)重要概念：三流合一物流：納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；資金流：納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；發(fā)票信息流：納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔一〕稅率和征收率1、銷售貨物；提供加工修理修配勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率為17%2、銷售糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭產(chǎn)品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為13%3、提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞；銷售不動(dòng)產(chǎn)；銷售土地使用權(quán)，稅率為11%4、發(fā)生其他應(yīng)稅行為，稅率為6%5、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零6、中外合作油〔氣〕田開采原油、天然氣；銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%；其他征收率為3%二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔一〕有效扣稅憑證1、專用發(fā)票：包括稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自開票之日起180天之內(nèi)必須認(rèn)證2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：特指小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票5、完稅憑證：附合同、付款證明及境外單位對(duì)賬單或發(fā)票提示：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，購置方為扣繳義務(wù)人，按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購置方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔二〕取得有效抵扣憑證也不得抵扣的七種情形1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不其他權(quán)益型無形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。提示：其他權(quán)益型資產(chǎn)包括，根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、商譽(yù)、域名、名稱權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)等二、增值稅實(shí)務(wù)操作2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。提示：在建工程包括，新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。二、增值稅實(shí)務(wù)操作6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。提示：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形?！踩尺M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、效勞、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不允許抵扣情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額或者按照稅法規(guī)定的方法計(jì)算確定的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔四〕銷售額確實(shí)定：一般包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。提示：經(jīng)紀(jì)代理、融資租賃和融資性售后回租、航空運(yùn)輸代收轉(zhuǎn)付、客運(yùn)場(chǎng)站、旅務(wù)、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑業(yè)效勞、房開企業(yè)適用一般計(jì)稅方法等七種情況允許差額計(jì)稅?！参濉郴旌箱N售行為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅?！擦臣鏍I(yíng)行為：兼營(yíng)不同稅率或者征收率的應(yīng)稅行為〔免稅、減稅工程〕，應(yīng)當(dāng)分別核算適用稅率或者征收率〔免稅、減稅工程〕的銷售額，否那么從高適用稅率或征收率〔不得免稅、減稅〕。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔七〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、增值稅實(shí)務(wù)操作2、提供建筑效勞、租賃效勞產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、視同銷售業(yè)務(wù)，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔八〕納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑效勞、銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔九〕稅收減免：納稅人應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄減稅、免稅，放棄后，36個(gè)月不得再申請(qǐng)免稅、減稅。〔十〕起征點(diǎn)：個(gè)人〔含小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶〕發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未到達(dá)增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1、按期納稅的，為月銷售額5000-20000元〔含〕。2、按次納稅的，為每次〔日〕銷售額300-500元〔含〕。提示：小規(guī)模納稅人中月銷售額未到達(dá)2萬元的，免征增值稅。2021年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元〔含〕至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、增值稅實(shí)務(wù)操作〔十一〕征管機(jī)關(guān)：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。〔十二〕發(fā)票開具：納稅人應(yīng)當(dāng)向索取專票的購置方開具發(fā)票。以下情形之一的，不得開具專票：1、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。提示：小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票。三、建筑業(yè)政策解讀〔一〕建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、工程效勞：新建、改建建筑物和構(gòu)筑物；包括各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程。2、安裝效勞：設(shè)備、設(shè)施的裝配和安置；固定、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、煤氣?jīng)營(yíng)者收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)，按照安裝效勞繳納增值稅。3、修繕效勞：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善。4、裝飾效勞：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修飾裝修。5、其他建筑效勞：鉆井、拆遷、平整、園林綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙外表附著物剝離。三、建筑業(yè)政策解讀〔二〕建筑效勞一般計(jì)稅方法及適用情形1、計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×11%，銷售額的界定：〔1〕口徑上包括取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。〔2〕時(shí)間上權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合?！?〕金額上為向甲方開具的增值稅專用發(fā)票上的“價(jià)款〞。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：〔1〕會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料?！?〕取得有效扣稅憑證。〔3〕進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于試點(diǎn)方法第27條規(guī)定的不得抵扣情形。〔4〕取得的專票在180天以內(nèi)認(rèn)證抵扣，當(dāng)月即可無期限抵扣。2、一般計(jì)稅方法只適用一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得適用。三、建筑業(yè)政策解讀3、納稅地點(diǎn)和方式：〔1〕機(jī)構(gòu)所在地和效勞發(fā)生地在同一縣〔市〕，稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致?！?〕跨縣〔市〕提供建筑效勞的，那么采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)〞的方式。就地預(yù)繳稅款：預(yù)征稅款金額=預(yù)征基數(shù)×預(yù)征率2%，預(yù)征基數(shù)為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀4、建筑效勞只能適用一般計(jì)稅方法的情形〔1〕一般納稅人為非甲供工程新工程提供的施工總承包效勞?！?〕一般納稅人為非甲供工程新工程提供的專業(yè)分包效勞。建筑工程新工程是指：?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程。甲供工程是指：全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三、建筑業(yè)政策解讀例3.1甲住宅工程位于石家莊市，建設(shè)方為北京某開發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁工程公司，營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人。該工程由北京B建筑企業(yè)負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，合同未約定甲供條款。B企業(yè)營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人，甲工程開工證注明的開工日期為2021年5月2日，工程已按時(shí)開工。5月3日，B企業(yè)與青島C防水企業(yè)〔小規(guī)模納稅人〕簽訂了防水工程專業(yè)分包合同。5月6日，B企業(yè)與鄭州D勞務(wù)企業(yè)〔一般納稅人〕簽訂了擴(kuò)大勞務(wù)分包合同，該企業(yè)對(duì)此工程選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。8月5日，B企業(yè)與E安裝企業(yè)〔一般納稅人〕簽訂了機(jī)電安裝專業(yè)分包合同，合同未約定甲供條款。三、建筑業(yè)政策解讀B企業(yè)和E企業(yè)對(duì)此工程必須選擇適用一般計(jì)稅方式；C企業(yè)為小規(guī)模納稅人只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式；D企業(yè)為清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。2021年12月份B企業(yè)該工程部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、自甲方收取預(yù)收款2220萬元，已向甲方開具專票。2、與一般納稅人簽訂鋼材采購合同，付款585萬元，鋼材已入庫，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。3、向C付款206萬元，取得代開專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元。4、向D付款309萬元，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元。5、向E付款111萬元，取得專票并認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元。三、建筑業(yè)政策解讀B企業(yè)該工程部2021年12月應(yīng)在石家莊市預(yù)繳稅款：〔2000-200-300-100〕×2%=28萬元B企業(yè)該工程部2021年12月計(jì)算應(yīng)納稅額：(2220÷1.11)×11%-85-6-9-11=109萬元，B企業(yè)應(yīng)將應(yīng)納稅額計(jì)算的有關(guān)資料以及預(yù)繳的憑證，統(tǒng)一向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。C應(yīng)納稅額6萬元、D應(yīng)納稅額9萬元，屬于跨縣市施工也應(yīng)在石家莊市預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。E企業(yè)不屬于異地施工，不需要預(yù)繳，直接按進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算申報(bào)繳納即可。發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：B企業(yè)發(fā)票開具主體：工程部？分公司？總公司？代開？三、建筑業(yè)政策解讀〔三〕建筑效勞簡(jiǎn)易計(jì)稅方法及適用情形1、計(jì)算方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額×3%，銷售額的界定：〔1〕口徑上為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，支付的分包款必須取得發(fā)票，否那么不得扣除。取得的憑證屬于專用發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕時(shí)間上權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。〔3〕金額上等于向甲方開具發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)數(shù)除以1.03。2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不得抵扣本錢費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不得自行向甲方開具專用發(fā)票，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人有可能可以向甲方開具專用發(fā)票。三、建筑業(yè)政策解讀3、納稅地點(diǎn)和方式：〔1〕機(jī)構(gòu)所在地和效勞發(fā)生地在同一縣〔市〕，稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致。〔2〕跨縣〔市〕提供建筑效勞的，那么采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)〞的方式。預(yù)繳稅款金額=銷售額×征收率3%銷售額：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4、小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人提供規(guī)定的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。三、建筑業(yè)政策解讀〔1〕一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。解讀：1、適用新老工程，主要涉及勞務(wù)企業(yè)。2、如果工程工程不屬于?試點(diǎn)方法?27條規(guī)定情形，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，勞務(wù)分包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否那么發(fā)包方不得抵扣，勞務(wù)分包方也不得向發(fā)包方開具專票。3、勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷售額，按照3%計(jì)算應(yīng)納稅額，異地施工的，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀〔2〕一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。解讀：1、適用新老工程，主要涉及總承包和專業(yè)分包企業(yè)。2、建設(shè)方向總包方供料的，總包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3、如果工程工程不屬于?試點(diǎn)方法?27條規(guī)定情形，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否那么發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。4、承包方應(yīng)以銷售額，按照3%計(jì)算應(yīng)納稅額，異地施工的，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀〔3〕一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。解讀：1、僅適用老工程，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)。2、如果工程工程不屬于?試點(diǎn)方法?27條規(guī)定情形，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否那么發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。3、承包方應(yīng)以銷售額，按照3%計(jì)算應(yīng)納稅額，異地施工的，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀5、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。解讀：1、適用新老工程，主要涉及勞務(wù)和專業(yè)分包企業(yè)。2、如果工程工程不屬于?試點(diǎn)方法?27條規(guī)定情形，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，小規(guī)模納稅人承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否那么發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方代開專票。3、小規(guī)模納稅人承包方應(yīng)以銷售額，按照3%計(jì)算應(yīng)納稅額，異地施工的，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀例3.2甲住宅工程位于石家莊市，建設(shè)方為北京某開發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌腁工程公司，營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人。A工程公司銷售該工程選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。工程由北京B建筑企業(yè)〔一般納稅人〕負(fù)責(zé)施工總承包，總承包合同已簽訂并備案，總承包合同未約定甲供條款，甲工程開工證注明的開工日期為2021年4月30日，工程已按時(shí)開工。5月3日，B企業(yè)與青島C防水企業(yè)〔一般納稅人〕簽訂了防水工程專業(yè)分包合同，合同約定防水材料由B企業(yè)采購供給。5月6日，B企業(yè)與鄭州D勞務(wù)企業(yè)〔一般納稅人〕簽訂了擴(kuò)大勞務(wù)分包合同。三、建筑業(yè)政策解讀8月5日，B企業(yè)與E安裝企業(yè)〔一般納稅人〕簽訂了機(jī)電安裝專業(yè)分包合同，合同未約定甲供條款。計(jì)稅方式選擇：由于甲工程為老工程，B、C、D、E四家企業(yè)均可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2021年12月份B企業(yè)該工程部發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、自A公司收取預(yù)收款2220萬元。甲工程為房地產(chǎn)工程，且A公司銷售時(shí)采用一般計(jì)稅方法，故B企業(yè)可能可以向甲方開具專用發(fā)票，價(jià)款2220萬元÷1.03=2155.34萬元，稅額2155.34萬元×3%=64.66萬元。2、與一般納稅人簽訂鋼材采購合同，付款取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)585萬元。三、建筑業(yè)政策解讀B企業(yè)不得抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除材料本錢。3、向C付款206萬元，取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)206萬元。4、向D付款309萬元，取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)309萬元。5、向E付款111萬元，取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)111萬元。B企業(yè)該工程部12月應(yīng)在石家莊預(yù)繳稅款：〔2155.34-206÷1.03-309÷1.03-111÷1.03〕×3%=46.43萬元B企業(yè)該工程部應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。C應(yīng)納稅額6萬元、D應(yīng)納稅額9萬元，屬于跨縣市施工也應(yīng)在石家莊市預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。三、建筑業(yè)政策解讀E企業(yè)應(yīng)納稅額為：〔111÷1.03〕×3%=3.23萬元，不屬于異地施工，不需要預(yù)繳，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納即可。結(jié)論和建議：1、一般而言，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法更有利，企業(yè)應(yīng)提前籌劃，關(guān)注政策要求，確?！澳芎?jiǎn)盡簡(jiǎn)〞。2、對(duì)老工程而言，各施工企業(yè)應(yīng)對(duì)所有未結(jié)算工程進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算工程都能被認(rèn)定為老工程，為選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法奠定根底。3、對(duì)新工程而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對(duì)所有清包工合同選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；總承包和專業(yè)分包企業(yè)應(yīng)對(duì)所有約定甲供條款的合同選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。三、建筑業(yè)政策解讀4、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法允許差額計(jì)稅，各施工企業(yè)要高度重視分包發(fā)票的取得，一是付款必須及時(shí)取得發(fā)票，二是要注意開具發(fā)票和取得發(fā)票時(shí)間的平衡。5、局部企業(yè)可以根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的具體規(guī)定，結(jié)合客戶要求、本錢構(gòu)成情況、專用發(fā)票取得情況等因素，全面權(quán)衡計(jì)稅方式的選擇。6、各施工企業(yè)要加強(qiáng)與建筑效勞發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)以及總機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、建筑業(yè)政策解讀〔四〕異地預(yù)繳畸高的調(diào)整政策一般納稅人跨省〔自治區(qū)、直轄市或者方案單列市〕提供建筑效勞，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑效勞發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！参濉吃圏c(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營(yíng)業(yè)稅政策允許差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，5月1日前尚未扣除的局部，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅，不得抵減增值稅應(yīng)稅銷售額。三、建筑業(yè)政策解讀例3.3B總包企業(yè)某老工程，2021年4月30日前從甲方累計(jì)收款并向甲方開具發(fā)票1000萬元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬元，5月1日營(yíng)改增后，A企業(yè)應(yīng)向原地稅局申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅6萬元。問題：退稅流程尚未明確。例3.4B總包企業(yè)某老工程，合同總造價(jià)3000萬元，營(yíng)改增前甲方累計(jì)支付工程款1000萬元，B向甲方開具了發(fā)票1000萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅30萬元，截至5月1日尚未向分包付款。營(yíng)改增后該工程選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，至竣工結(jié)算B企業(yè)共支付分包價(jià)款并取得普通發(fā)票2400萬元。問題：改增值稅后，銷售額僅剩2000÷1.03=1942萬元，小于支付的分包價(jià)款，應(yīng)如何處理？三、建筑業(yè)政策解讀2、納稅人納入試點(diǎn)前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。問題：其他原因造成營(yíng)業(yè)額減除的，是否可以退稅？假定B企業(yè)某工程營(yíng)改增前已經(jīng)竣工結(jié)算，甲方尚欠質(zhì)保金1000萬元，相應(yīng)發(fā)票已經(jīng)開具，稅金已經(jīng)繳納，營(yíng)改增后因質(zhì)量問題被甲方扣款800萬元，應(yīng)如何處理？3、納稅人納入試點(diǎn)之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。重要提示：施工企業(yè)應(yīng)即刻對(duì)所有工程進(jìn)行梳理，嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通力度，清理清償營(yíng)業(yè)稅，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。三、建筑業(yè)政策解讀〔六〕不征稅工程1、根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸效勞，?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。2、存款利息。3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、建筑業(yè)政策解讀〔七〕稅收優(yōu)惠1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅，高于上述水平的，全額繳納增值稅〔6%〕。統(tǒng)借統(tǒng)還界定：〔1〕企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單位〕，并向下屬單位收取用于歸還本息的業(yè)務(wù)。三、建筑業(yè)政策解讀〔2〕企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或者發(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或者債券購置方的業(yè)務(wù)。2、本地區(qū)營(yíng)改增前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。3、工程工程在境外的建筑效勞和工程監(jiān)理效勞，適用零稅率。三、建筑業(yè)政策解讀〔八〕可抵扣進(jìn)項(xiàng)本錢：1、除混凝土、砂、土、石料、磚、瓦、石灰、農(nóng)產(chǎn)品以外的材料費(fèi)，從一般納稅人購置并取得專票可以按照17%抵扣，從小規(guī)模納稅人購置并取得代開專票、或從適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人購置并取得專票，可以按照3%抵扣〔下同〕。2、混凝土，免稅企業(yè)不可抵，一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的可以抵3%，個(gè)別企業(yè)可以抵17%。3、砂、土、石料、磚、瓦、石灰，一般納稅人選用簡(jiǎn)易征收的，購置方可以抵3%，自個(gè)人購置的不可抵。三、建筑業(yè)政策解讀4、機(jī)械費(fèi)，5月1日前購置或租入的機(jī)械不可抵，5月1日后新購或者租賃可按17%。5、專業(yè)分包，可按11%抵扣。6、臨時(shí)設(shè)施，外購板房及其他材料局部可按17%，外包搭建勞務(wù)分包費(fèi)用按3%，一次性抵扣。7、購置機(jī)動(dòng)車、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、實(shí)驗(yàn)儀器等，按17%。8、土方外運(yùn)等運(yùn)輸費(fèi)用〔客運(yùn)除外〕可按11%。9、水電費(fèi)，水費(fèi)按照3%或13%，電費(fèi)按照17%。三、建筑業(yè)政策解讀10、周轉(zhuǎn)材料等有形動(dòng)產(chǎn)租賃可按17%，不動(dòng)產(chǎn)租賃可按5%或者11%，向個(gè)人租賃不動(dòng)產(chǎn)不可抵。11、接受租賃效勞以外的現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，可按6%12、2021年5月1日前取得的不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣，5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，分兩年按11%抵扣：第一年60%，第二年40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。三、建筑業(yè)政策解讀13、燃料燃油費(fèi)用，可按13%或者17%抵扣，加油卡或其他預(yù)付方式加油時(shí)，須待油料用完之后才能取得專票抵扣。14、農(nóng)產(chǎn)品：必須用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，食堂采購不得抵扣〔1〕非免稅農(nóng)產(chǎn)品，從一般納稅人購入，可按專票上13%抵扣，從小規(guī)模納稅人購入，可按普通發(fā)票價(jià)格，計(jì)算扣除13%?！?〕免稅農(nóng)產(chǎn)品，從一般納稅人購入不可以抵扣，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者農(nóng)民專業(yè)合作社購入自產(chǎn)的，可按收購發(fā)票價(jià)格計(jì)算扣除13%。15、圖書報(bào)刊雜志，可按13%。三、建筑業(yè)政策解讀16、不動(dòng)產(chǎn)的廣告位租賃費(fèi)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃政策抵扣5%或11%，動(dòng)產(chǎn)的廣告位租賃費(fèi)，按照17%抵扣。17、停車費(fèi)、過路過橋過閘費(fèi)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃政策抵扣，5%或11%。18、貸款效勞除外的金融效勞，包括直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓效勞，可按6%抵扣。19、生活性效勞〔餐飲、居民日常效勞以及學(xué)歷教育、醫(yī)療等免稅工程除外〕，包括文體效勞、培訓(xùn)效勞、旅游效勞、住宿效勞等，可按6%抵扣。三、建筑業(yè)政策解讀〔九〕不可抵扣工程1、旅客運(yùn)輸效勞：2、貸款效勞：占用、拆借資金取得的利息收入。提示：納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、餐飲效勞：同時(shí)提供飲食和場(chǎng)所。4、居民日常效勞：為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的效勞。5、娛樂效勞：為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和效勞的業(yè)務(wù)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀〔一〕銷售不動(dòng)產(chǎn)1、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物；構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。2、轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓在建建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物一并轉(zhuǎn)讓所占土地使用權(quán)，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。提示：地產(chǎn)中介、物業(yè)公司、建筑師事務(wù)所、測(cè)量行等屬于現(xiàn)代效勞業(yè)中的“商務(wù)輔助效勞〞，適用6%的稅率。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀〔二〕一般納稅人銷售老不動(dòng)產(chǎn)及房地產(chǎn)企業(yè)銷售老工程1、一般納稅人銷售4月30日之前取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。解讀：1、適用所有行業(yè)一般納稅人銷售4月30日之前從外部取得的不動(dòng)產(chǎn)。2、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。3、選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以購銷差額為銷售額，按照5%征收率計(jì)稅，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。4、選用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以全額為銷售額，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，先按購銷差額和5%的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，然后機(jī)構(gòu)申報(bào)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀例4.1甲商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在太原市，2021年12月自乙房地產(chǎn)公司抵債獲得辦公樓一棟，債權(quán)金額3000萬元，辦公樓坐落在北京市，已辦理房屋產(chǎn)權(quán)證。2021年6月20日，甲企業(yè)以3600萬元不含稅價(jià)格將辦公樓銷售給丙企業(yè)作為辦公樓，丙企業(yè)以固定資產(chǎn)核算。如甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)決定選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么銷售額為3600-3000=600萬元，應(yīng)納稅額為：600萬元×5%=30萬元，向北京市預(yù)繳稅款后，向太原市申報(bào)納稅〔地稅〕。如丙企業(yè)要求甲企業(yè)向其開具11%的專票，甲企業(yè)可以選用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額為3600萬元×11%=396萬元，向北京市預(yù)繳稅款30萬元，向太原申報(bào)納稅，專票金額和丙企業(yè)付款3996萬元。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀2、一般納稅人銷售4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。解讀：1、適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外其他行業(yè)一般納稅人銷售4月30日之前自建取得的不動(dòng)產(chǎn)情形。2、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。3、選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以全額為銷售額，按照5%征收率計(jì)稅，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。4、選用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以全額為銷售額，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以全額按照5%的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款后，機(jī)構(gòu)申報(bào)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在4月30日前的房地產(chǎn)工程。解讀：1、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售老工程的特殊性規(guī)定。2、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。3、選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，計(jì)稅方式比照上條一般納稅人銷售自建老不動(dòng)產(chǎn)情形。4、選用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，銷售額允許扣除土地本錢，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額；但預(yù)征基數(shù)為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，預(yù)征率為3%，當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，機(jī)構(gòu)申報(bào)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀例4.2甲施工企業(yè)為一般納稅人，2002年自建辦公樓一座，2021年7月5日，決定將其中的一層以2000萬元的不含稅價(jià)格銷售給乙企業(yè)用于辦公。甲企業(yè)如選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為2000萬元×5%=100萬元并向辦公樓所在地預(yù)繳；如選用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額為2000萬元×11%=220萬元，在辦公樓所在地預(yù)繳100萬元，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。例4.3甲房開企業(yè)為一般納稅人，其開發(fā)的某小區(qū)被認(rèn)定為老工程，支付給政府部門的土地價(jià)款為1.5億元，取得有效憑證。截至5月1日尚未開始銷售，營(yíng)改增后甲企業(yè)對(duì)該工程選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，2021年8月1日開始銷售并于當(dāng)月全部售完，共取得價(jià)稅合計(jì)數(shù)3.15億元。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，甲企業(yè)銷售額為3.15億元÷1.05=3億元，應(yīng)納稅額為3億元×5%=0.15億元。假定甲企業(yè)決定對(duì)該老工程采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，那么銷售額為3.15億元億元=1.34億元，銷項(xiàng)稅額為1.34億元×11%=0.1474億元，按照3.15億元÷1.11×3%=0.0851億元預(yù)繳稅款。重要提示：1、一般納稅人銷售老不動(dòng)產(chǎn)和房開企業(yè)銷售老工程，計(jì)稅方法均可自行選擇，具體選擇時(shí)要考慮如下因素：不動(dòng)產(chǎn)及房地產(chǎn)工程的性質(zhì)和用途、客戶的要求、土地本錢的構(gòu)成以及票據(jù)取得情況、稅負(fù)和現(xiàn)金流量的變化。2、同一工程由于開工時(shí)間不一致，會(huì)出現(xiàn)不同樓盤適用不同計(jì)稅方法情況，工程公司要注意分別核算。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀〔三〕一般納稅人銷售新不動(dòng)產(chǎn)以及房開企業(yè)銷售新工程4、一般納稅人銷售其2021年5月1日后取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。解讀：1、適用所有行業(yè)一般納稅人銷售5月1日后從外部取得的不動(dòng)產(chǎn)。2、只能適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。3、以全額為銷售額，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，先按購銷差額和5%的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，然后機(jī)構(gòu)申報(bào)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀例4.4甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在武漢市，2021年5月接受股東投資獲得商業(yè)地產(chǎn)一座，含稅作價(jià)金額44400萬元，辦公樓坐落在長(zhǎng)沙市，已辦理房屋產(chǎn)權(quán)證。2021年6月，甲企業(yè)以66600萬元含稅價(jià)格將商業(yè)地產(chǎn)銷售給乙企業(yè)開辦商場(chǎng)，乙企業(yè)以固定資產(chǎn)核算。甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)只能選用一般計(jì)稅方法，銷售額為66600萬元÷1.11=60000萬元，銷項(xiàng)稅額為：60000萬元×11%=6600萬元。預(yù)征基數(shù)為：60000萬元-44400萬元÷1.11=20000萬元，向長(zhǎng)沙市預(yù)繳稅款20000×5%=1000萬元后，向武漢市申報(bào)納稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)開具專票價(jià)稅合計(jì)66600萬元，乙企業(yè)可分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6600萬元。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀5、一般納稅人銷售其2021年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。解讀：1、適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外其他行業(yè)一般納稅人銷售5月1日之后自建取得的不動(dòng)產(chǎn)情形。2、只能選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。3、以全額為銷售額，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以全額按照5%的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款后，機(jī)構(gòu)申報(bào)。提示：一般納稅人跨省銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用異地預(yù)繳畸高調(diào)整政策，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知不動(dòng)產(chǎn)所在地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。解讀：1、適用房開企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的新工程以及選用一般計(jì)稅方法的老工程。2、只能適用一般計(jì)稅方法。3、銷售額以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向政府部門土地價(jià)款后的余額確定，按照11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。4、必須取得省級(jí)及省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀例4.5甲企業(yè)為一般納稅人，2021年5月2日開始自建廠房一座，施工期間發(fā)生的本錢費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證抵扣。廠房于2021年5月1日竣工，并以8800萬元的含稅價(jià)格銷售給乙企業(yè)用做庫房。甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)只能選用一般計(jì)稅方法，銷售額為：8800萬元÷1.11=8000萬元，銷項(xiàng)稅額為：8000萬元×11%=880萬元。預(yù)征基數(shù)為8000萬元，在廠房所在地預(yù)繳稅款8000×5%=400萬元后，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀例4.6甲房開企業(yè)為一般納稅人，其2021年6月開發(fā)的某小區(qū)，支付給政府部門的土地價(jià)款為1.5億元，取得有效憑證。2021年12月開始銷售并于當(dāng)月全部售完，共取得價(jià)稅合計(jì)數(shù)3.33億元。甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)只能選用一般計(jì)稅方法，銷售額為3.33億元億元=1.5億元，銷項(xiàng)稅額為：1.5億元×11%=0.165億元。〔四〕小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)及房開企業(yè)中小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀7、小規(guī)模納稅人銷售其取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)〔不含個(gè)體工商戶銷售購置的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)〕，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。8、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計(jì)稅。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀解讀：1、小規(guī)模納稅人銷售規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，不區(qū)分新老，統(tǒng)一按照5%的征收率。2、外購差額，自建及自行開發(fā)全額，分別預(yù)繳申報(bào)。〔五〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性規(guī)定10、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。解讀：1、房開企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售業(yè)務(wù)預(yù)征時(shí)間的特殊規(guī)定。2、不區(qū)分納稅人資格和新老工程。3、以預(yù)收款金額和3%預(yù)征率預(yù)繳稅款?；貞洠杭{稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天，未提及不動(dòng)產(chǎn)。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀〔六〕其他納稅人銷售住房和不動(dòng)產(chǎn)以及免稅情形11、個(gè)體工商戶銷售購置的住房，應(yīng)按照附件3第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。12、其他個(gè)人銷售其取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)〔不含其購置的住房〕，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。13、個(gè)人銷售住房〔1〕個(gè)人將購置缺乏2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上〔含2年〕的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)?！?〕個(gè)人將購置缺乏2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上〔含2年〕的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購置住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上〔含2年〕的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀14、以下工程，免征增值稅：〔1〕個(gè)人銷售自建自用住房?！?〕為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改本錢價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入?！?〕將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)?！?〕涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。〔5〕土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者?！?〕縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)〔不含土地使用權(quán)〕。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀〔七〕不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞1、一般納稅人出租4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2021年4月30日前的高速公路。四、不動(dòng)產(chǎn)政策解讀3、一般納稅人出租5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動(dòng)產(chǎn)，按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。提示：一般納稅人跨省出租不動(dòng)產(chǎn)，適用異地預(yù)繳畸高調(diào)整政策。4、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔不含個(gè)人出租住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔不含住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6、個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)〔一〕虛開發(fā)票1、行為界定：為他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；為自己開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2、發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，普通發(fā)票，無論真票假票只要符合上述條件，即構(gòu)成虛開行為。3、行政處分方式及幅度：沒收違法所得；虛開金額1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款，超過1萬元的，并處5萬以上50萬元以下罰款。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)4、刑事處分：〔1〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處分金；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處分。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)〔2〕虛開上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，虛開份數(shù)在100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的；雖未到達(dá)上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處分二次以上，又虛開發(fā)票的；構(gòu)成虛開發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處分金；單位犯該罪的，對(duì)單位處以罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)〔二〕非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票1、行政處分方式及幅度：沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。2、刑事處分：〔1〕非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計(jì)在10萬元以上，分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰?！?〕非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上，分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰?！?〕非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的，分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)〔三〕非法購置發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為1、稅務(wù)行政處分方式及幅度處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。2、構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰〔1〕非法購置增值稅專用發(fā)票或者購置偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上，構(gòu)成非法購置增值稅專用發(fā)票罪或者購置偽造的增值稅專用發(fā)票罪。五、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處分金；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰?！?〕明知是偽造的發(fā)票而持有，具有以下情形之一的，構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪：持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的；用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的；上述發(fā)票以外其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬元以上的。個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處分金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。五、增值