子任務(wù)四存貨的清查

項(xiàng)目一:財(cái)產(chǎn)物資

同學(xué)們，如果你有了一定的本錢想自己創(chuàng)辦一家服裝加工廠，你會(huì)怎樣開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？首先要購(gòu)買布料等原材料，這些原材料（布料）和生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品（服裝）都是服裝加工廠的存貨。對(duì)于這些存貨的增減變動(dòng)和期末結(jié)存，我們?cè)撊绾巫髻~務(wù)處理呢？本任務(wù)講述了原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)，發(fā)出或銷售、盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)核算方法。子任務(wù)四存貨的清查小企業(yè)的存貨在收發(fā)過(guò)程中可能會(huì)導(dǎo)致存貨的賬面結(jié)存與倉(cāng)庫(kù)中實(shí)存的數(shù)額不一致，為了加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，小企業(yè)必須定期或不定期對(duì)存貨進(jìn)行清查，那么企業(yè)怎樣進(jìn)行存貨的清查呢？對(duì)存貨的清查結(jié)果怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理呢？本任務(wù)將帶你解決這些問(wèn)題。子任務(wù)四存貨的清查存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。小企業(yè)的存貨（原材料、庫(kù)存商品等）在日常收發(fā)及儲(chǔ)存過(guò)程中，由于自然條件（自然損耗）、工作差錯(cuò)（計(jì)量誤差、計(jì)算錯(cuò)誤）或其他原因（損壞變質(zhì)、貪污盜竊），可能出現(xiàn)實(shí)存數(shù)量和賬存數(shù)量不符的情況，形成存貨的盤盈盤虧。為了保證賬實(shí)相符，保護(hù)存貨安全，必須定期或不定期對(duì)存貨的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清查盤點(diǎn)。每年至少盤點(diǎn)一次。存貨的清查方法主要是實(shí)地盤點(diǎn)法。盤點(diǎn)時(shí)，要根據(jù)各種材料或商品的計(jì)量單位逐一點(diǎn)數(shù)計(jì)量，將確定存貨的實(shí)存數(shù)量填入“盤存單”，與賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。子任務(wù)四存貨的清查小企業(yè)在存貨清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的材料、商品發(fā)生盤盈或盤虧，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：①盤虧財(cái)產(chǎn)的價(jià)值②結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的價(jià)值①盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值②結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧的價(jià)值

借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方該賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。子任務(wù)四存貨的清查一、存貨盤盈的核算存貨盤盈是指存貨的實(shí)存金額大于賬存金額的差額。在未查明原因或未批準(zhǔn)處理前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，按照同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。（如果為大中型企業(yè)會(huì)計(jì)按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶）【例1-26】

長(zhǎng)沙含光服飾公司期末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)休閑褲溢余8條，每條成本價(jià)為50元，溢余原因待查。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——休閑褲400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400上述分錄記入有關(guān)賬戶后，庫(kù)存商品賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)就相符了。本例查明原因，系商品收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)或無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400貸：營(yíng)業(yè)外收入400子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-10】長(zhǎng)沙含光服飾公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)男上衣盤盈5件，結(jié)合同類商品的單位成本確定其總成本為1000元。要求分別編制批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄。子任務(wù)四存貨的清查子任務(wù)四存貨的清查二、存貨盤虧的核算存貨盤虧是指存貨的實(shí)存金額小于賬存金額的差額。在未查明原因或未批準(zhǔn)處理前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方核算，即對(duì)于盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，按照盤虧的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶。如果盤虧存貨涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方。存貨盤虧按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，對(duì)于可收回的保險(xiǎn)賠款或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（大中型企業(yè)則將由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分記入“管理費(fèi)用”賬戶）【例1-27】

長(zhǎng)沙含光服飾公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤虧甲棉花980元（屬于責(zé)任者失職造成，應(yīng)由其賠償，不考慮增值稅），盤虧庫(kù)存商品（男上衣）530元（屬于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確造成），要求分別進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1510貸：原材料——甲棉花980庫(kù)存商品——男上衣530②批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款980營(yíng)業(yè)外支出530貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1510子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-11】某小企業(yè)期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)的甲低值易耗品實(shí)存數(shù)量比賬存數(shù)量少5件，每件進(jìn)價(jià)6元，短缺原因待查。假定商品短缺系保管員責(zé)任，應(yīng)由其賠償（假定不考慮增值稅）。要求分別編制批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄。子任務(wù)四存貨的清查【小知識(shí)1-2】《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害損失不需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存貨發(fā)生正常損失或損耗的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不要轉(zhuǎn)出。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生盤虧或損失就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。子任務(wù)四存貨的清查【例1-28】

長(zhǎng)沙含光服飾公司（一般納稅人）在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤虧毀損材料1920元（屬于非正常損失），其進(jìn)項(xiàng)稅額249.6元。要求分別編制批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后（應(yīng)由責(zé)任人賠償）的會(huì)計(jì)分錄。①批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2169.6貸：原材料1920應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）249.6②批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款2169.6貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2169.6子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-12】長(zhǎng)沙含光服飾公司因自然災(zāi)害造成棉布?xì)p6000元，已報(bào)保險(xiǎn)公司待批，要求分別編制批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄。如果毀損的棉布屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額780元，全部損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)該怎樣編制會(huì)計(jì)分錄呢？子任務(wù)四存貨的清查【小實(shí)訓(xùn)1-4】長(zhǎng)沙含光服飾公司5月30日賬面結(jié)存棉布76匹零30米（一匹60米，每米50元），盤點(diǎn)實(shí)存棉布76匹27米，短缺3米為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)。要求：（1）填寫(xiě)“材料盤盈盤虧報(bào)告表”（見(jiàn)表1-36）。（2）編制31日棉布盤點(diǎn)短缺的記賬憑證（分別按處理前見(jiàn)表1-37、處理后見(jiàn)表1-38編制記賬憑證，假設(shè)本月記賬憑證已編至記字103號(hào)）。子任務(wù)四存貨的清查子任務(wù)四存貨的清查表1-36表1-37子任務(wù)四存貨的清查表1-38【小練習(xí)1-13】長(zhǎng)沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年5月發(fā)生下列購(gòu)進(jìn)原材料的業(yè)務(wù)（假定按13%的增值稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），材料按實(shí)際成本核算。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入棉布材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款56000元，增值稅7280元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)1500元（假定按9%的增值稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），全部款項(xiàng)已簽發(fā)銀行支票支付，棉布驗(yàn)收入庫(kù)。（2）從外地購(gòu)入棉花材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款62000元，增值稅8060元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)1800元，運(yùn)費(fèi)增值稅率9%，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，棉花材料如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)。子任務(wù)四存貨的清查（3）從乙公司購(gòu)入一批棉綸材料，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價(jià)款45000元，增值稅5850元，另支付運(yùn)雜費(fèi)等500元，運(yùn)費(fèi)增值稅率9%，全部款項(xiàng)通過(guò)匯兌結(jié)算方式支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。9天后收到棉綸材料，并全部驗(yàn)收入庫(kù)。（4）采用賒購(gòu)方式向光明公司購(gòu)買棉布材料一批，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價(jià)款13000元，增值稅1690元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。8天后通過(guò)銀行支付前欠光明公司貨款15080元。（5）如是該小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)棉布材料800件，每件進(jìn)價(jià)23元，材料運(yùn)雜費(fèi)等450元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。子任務(wù)四存貨的清查【小實(shí)訓(xùn)1-5】長(zhǎng)沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年5月發(fā)生下列發(fā)出原材料的業(yè)務(wù)。（1）本次發(fā)料單：生產(chǎn)上衣領(lǐng)用棉布材料800米，單位成本95元。（2）月末匯總本月發(fā)料單，編制“發(fā)出材料匯總表”（見(jiàn)表1-39），先填寫(xiě)表中金額，再編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。子任務(wù)四存貨的清查表1-39（3）甲棉布5月份收入、發(fā)出、結(jié)存情況（見(jiàn)表1-40），采用先進(jìn)先出法計(jì)算本月發(fā)出甲棉布的實(shí)際成本并登記甲棉布明細(xì)賬（見(jiàn)表1-41）。（4）甲棉布5月份收入、發(fā)出、結(jié)存情況（見(jiàn)表1-40），采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出甲棉布的實(shí)際成本并登記甲棉布相關(guān)明細(xì)賬（見(jiàn)表1-42）。子任務(wù)四存貨的清查表1-40子任務(wù)四存貨的清查表1-41表1-42【小練習(xí)1-14】長(zhǎng)沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年9月發(fā)生下列購(gòu)進(jìn)原材料的業(yè)務(wù)，材料采用計(jì)劃成本核算。（1）從荷花公司購(gòu)入甲棉布9000米，每米16元，專用發(fā)票上注明價(jià)款144000元，增值稅18720元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該材料的計(jì)劃單位成本15元，計(jì)劃總成本135000元。要求分別編制付款與收料的會(huì)計(jì)分錄。（2）從資陽(yáng)公司購(gòu)進(jìn)甲棉布，價(jià)款165000元，增值稅21450元，運(yùn)費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)增值稅率9%，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。