地勘單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的問題與建議

自二十世紀(jì)九十年代以來，地勘單位一直沿用《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，隨著地勘事業(yè)的不斷發(fā)展，原有地勘會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，部分公益性地勘單位已轉(zhuǎn)用“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為了適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變升級(jí)，以及更有效地提高政府部門和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，自2019年起，新的政府會(huì)計(jì)制度在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。新制度將原有各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一，融合了政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)服務(wù)組織和醫(yī)院、學(xué)校、地勘單位等行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，從而提高了政府各部門、各事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的兼容性和對(duì)比性。一、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)地勘單位的影響新政府會(huì)計(jì)創(chuàng)造性地采用雙核算模式，即在同一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同一個(gè)會(huì)計(jì)主體完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告。國家要求政府和行政事業(yè)單位實(shí)行雙核算體系制度，原使用《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的單位全部過渡到新《政府會(huì)計(jì)制度》。新制度的實(shí)施對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了明顯變化。與原有會(huì)計(jì)制度相比，主要有以下兩方面差異。（一）會(huì)計(jì)核算原則不同地勘單位原使用的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金來源采用不同的核算原則，社會(huì)資金投入的預(yù)算外地勘項(xiàng)目收入和支出采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則來核算，財(cái)政撥款投入的預(yù)算內(nèi)地勘項(xiàng)目收入和支出按照“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)核算原則。原地勘單位會(huì)計(jì)制度兩種核算原則交替使用，容易給地勘單位會(huì)計(jì)核算造成混亂，導(dǎo)致不能合理有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)管理工作效率。新政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)“雙基礎(chǔ)”記賬原則，是兩種確認(rèn)收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范了地勘單位的會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，有利于政府單位的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況進(jìn)行有效的披露。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同地勘單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了獨(dú)特又能體現(xiàn)地勘行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目，比如：成本類-地勘生產(chǎn)，地勘撥款與支出類-地勘工作撥款、未完/已完地質(zhì)項(xiàng)目支出，凈資產(chǎn)類-國家基金、地勘發(fā)展基金、公益金等。地勘會(huì)計(jì)成本核算模式獨(dú)特，成本費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)分類和地質(zhì)項(xiàng)目工作手段分類進(jìn)行歸集。新政府會(huì)計(jì)制度“雙功能”記賬方式，保留了通過“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五個(gè)會(huì)計(jì)要素核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，優(yōu)化改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，只需要核算三個(gè)內(nèi)容“預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余”。由此可見，新的政府會(huì)計(jì)制度能更好地貫徹預(yù)決算相關(guān)規(guī)定，更準(zhǔn)確反映單位預(yù)算收支情況，能更好地滿足政府行政事業(yè)單位預(yù)算和決算管理的要求。二、地勘單位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》面臨的問題（一）新舊制度銜接問題根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度>的銜接規(guī)定》要求，新舊制度主要是在會(huì)計(jì)科目（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)制度等方面的銜接。會(huì)計(jì)科目銜接工作，是將舊賬套的會(huì)計(jì)科目年末余額逐一轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，同時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的年初余額和預(yù)算結(jié)余科目的年初余額，《銜接規(guī)定》中詳細(xì)說明了地勘會(huì)計(jì)特有科目應(yīng)該對(duì)應(yīng)的新政府會(huì)計(jì)制度科目，地勘單位只需按照規(guī)定通過對(duì)原賬科目余額進(jìn)行分析、計(jì)算，登記新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，預(yù)算收入和預(yù)算支出沒有年初數(shù)的，不需要登記；預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目有六個(gè)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的銜接相比，預(yù)算會(huì)計(jì)的較復(fù)雜，主要是對(duì)原地勘會(huì)計(jì)制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析、計(jì)算，還要對(duì)收入和費(fèi)用科目進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)調(diào)整后，才能登記預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余類科目余額。新舊制度會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換是制度銜接工作的基礎(chǔ)，由于各單位會(huì)計(jì)核算工作的差異，導(dǎo)致銜接轉(zhuǎn)換完的會(huì)計(jì)科目余額是否正確無法核驗(yàn)，沒有可執(zhí)行的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，若轉(zhuǎn)換不正確對(duì)今后財(cái)務(wù)核算和管理造成影響。（二）會(huì)計(jì)核算“雙記賬”問題新的會(huì)計(jì)制度“雙記賬”模式需要搭配全新的賬務(wù)處理系統(tǒng)，新的工作流程正在建立及完善中，軟件開發(fā)和制度應(yīng)用在磨合適應(yīng)中，新的領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)新的問題待解決。首先，新制度考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力。在新的政府會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行處理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)，容易受舊制度的思路影響，會(huì)計(jì)分錄還沒有建立規(guī)范的模板，業(yè)務(wù)處理較隨機(jī)，由于對(duì)新的會(huì)計(jì)科目使用不熟悉，對(duì)余額的構(gòu)成和分析思路不清晰，因此在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)核算較易出錯(cuò)，會(huì)計(jì)人員費(fèi)時(shí)費(fèi)力還效率不高。其次，會(huì)計(jì)核算采用“平行記賬”方法，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)人員的考驗(yàn)，也對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提高了要求。新政府會(huì)計(jì)制度核算系統(tǒng)，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”的新思路，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要規(guī)范也要靈活地處理好收入和費(fèi)用的確認(rèn)工作，財(cái)務(wù)人員在最初適應(yīng)階段會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生困惑導(dǎo)致核算過程中失誤頻繁發(fā)生。財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)期末余額產(chǎn)生的差異不理解，數(shù)據(jù)差異性對(duì)決算數(shù)據(jù)帶來的影響無法判斷，在實(shí)施新制度初期，沒有經(jīng)驗(yàn)沒有模板，也很難有效核驗(yàn)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。（三）地勘行業(yè)特殊性與新賬套科目設(shè)立問題政府會(huì)計(jì)制度將原有各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一起來，去異留同，剔除了原會(huì)計(jì)制度中各行業(yè)代表性及特殊性的部分，留下并增加了適合政府部門和各單位會(huì)計(jì)信息的可比較的部分。因此，對(duì)于地勘單位來說，新政府會(huì)計(jì)制度作為歸并統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，其無法兼具地勘行業(yè)的特異性，各地勘單位在實(shí)施新制度時(shí)要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。地質(zhì)勘查工作是運(yùn)用地質(zhì)專業(yè)科學(xué)理論，依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范、地形地質(zhì)分級(jí)、工作手段驗(yàn)收規(guī)范、質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和安全操作規(guī)程，對(duì)地質(zhì)情況和礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量情況做出判斷，地質(zhì)礦產(chǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法規(guī)定，運(yùn)用地質(zhì)勘查工作定額、人員配備定額、材料消耗定額（含材料、水電、交通、差旅等）、設(shè)備配備定額等資料按費(fèi)用科目來核算；同時(shí)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)采用地形測繪、地質(zhì)測量、物化探、鉆探、巖礦試驗(yàn)、其他地質(zhì)工作和工地建筑等工作手段來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。地勘項(xiàng)目核算的特殊性，決定了地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政、事業(yè)單位銜接起來比較容易，但對(duì)于地勘單位來說難度就顯得比較大，目前并沒有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和清晰的規(guī)則來保障地勘單位正常的業(yè)務(wù)核算。（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用與信息化問題新政府會(huì)計(jì)制度推行“雙功能”記賬系統(tǒng)，對(duì)地勘會(huì)計(jì)制度傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和記賬平臺(tái)等會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改變，都提出了更高的要求。新的核算系統(tǒng)提出“平行記賬”方法，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制會(huì)計(jì)分錄在同一張憑證上體現(xiàn)，這不僅要求地勘單位會(huì)計(jì)人員改變舊制度的核算方式，也要求軟件技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。在推出新政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，新制度會(huì)計(jì)核算信息化系統(tǒng)也已經(jīng)開發(fā)研究出符合“平行記賬”方式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。地勘單位要面臨的問題首先是摒棄舊的地勘會(huì)計(jì)制度傳統(tǒng)思維定式影響，在使用“平行記賬”核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄還沒有規(guī)范的模板和案例，對(duì)新制度的掌握是在實(shí)踐中摸索，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力效率也不高。地勘單位在建設(shè)新制度的信息化系統(tǒng)時(shí)，要面臨使用單機(jī)版還是網(wǎng)絡(luò)版，升級(jí)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是再造新系統(tǒng)的選擇；新的核算系統(tǒng)軟件要處理好新賬會(huì)計(jì)科目及輔助科目的設(shè)置與軟件設(shè)計(jì)的人性化對(duì)接，核算系統(tǒng)的要素齊全又便于操作；核算系統(tǒng)自動(dòng)化程度提升、后期的系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)與技術(shù)缺陷的解決等會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)信息化問題，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確率和速度。（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新引入“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”核算模式，這對(duì)于熟悉舊的單一地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度核算方法的會(huì)計(jì)人員來說是不小的挑戰(zhàn)，地勘單位會(huì)計(jì)人員不僅要科學(xué)合理地運(yùn)用新賬套會(huì)計(jì)科目，還要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，歸集總結(jié)一套符合地勘行業(yè)特點(diǎn)的核算模板；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，不僅增加了日常會(huì)計(jì)信息處理程序，而且增加了會(huì)計(jì)人員工作壓力，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)提出更高的要求。新制度和新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的配套使用正常施行，也需要單位內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到管理人員、會(huì)計(jì)人員和軟件技術(shù)維護(hù)人員的重視、支持和配合。因此，隨著新制度的出臺(tái)，國家會(huì)不斷推出相應(yīng)的法規(guī)政策，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行新制度的能力和水平有待提高，要把全面業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)作為一項(xiàng)長期的工作來堅(jiān)持，需要的知識(shí)、技能既要專業(yè)又要全面，需要會(huì)計(jì)人員投入更多時(shí)間和高效率才能盡快讓《新政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行走上正軌。三、地勘單位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的具體建議（一）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中解決疑難問題新政府會(huì)計(jì)制度與《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》存在較大的差別，為了更全面系統(tǒng)的執(zhí)行新制度體系，地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡快融入新的工作系統(tǒng)，只有積極學(xué)習(xí)新制度的要求，充分了解并熟練掌握新制度下的核算模式，才能摸索研究出配套的核算模板，會(huì)計(jì)人員才能順利開展工作。經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)方面的政策法規(guī)時(shí)效性很強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)新制度，還要不斷適應(yīng)伴隨新制度的政策解釋和規(guī)定，這就需要科學(xué)、規(guī)范和持續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立持續(xù)、系統(tǒng)學(xué)習(xí)以提高學(xué)習(xí)效率的長效計(jì)劃。公益事業(yè)性質(zhì)的地質(zhì)勘查單位上級(jí)主管部門或財(cái)政部門，還可以對(duì)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提出具體操作細(xì)則，指導(dǎo)地勘單位設(shè)置新賬套會(huì)計(jì)科目；為使下屬事業(yè)地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡快學(xué)習(xí)、全面掌握財(cái)務(wù)新政府會(huì)計(jì)制度，定期開展集中輔導(dǎo)，經(jīng)常舉辦學(xué)習(xí)交流、學(xué)習(xí)研討，以及時(shí)解決各單位在新舊制度銜接過程中出現(xiàn)的疑難問題并提出可行性核算模板。（二）規(guī)范和完善新制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，更新維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定”要求，地質(zhì)勘查單位在進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，建立會(huì)計(jì)基本工作流程、明確會(huì)計(jì)人員工作任務(wù)，會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照既定的工作流程和任務(wù)進(jìn)行操作，扎實(shí)牢固新制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在新制度下仍保持好高水平的財(cái)務(wù)管理工作。對(duì)新舊制度銜接過程的工作進(jìn)行記錄，舊制度的會(huì)計(jì)科目合并轉(zhuǎn)入新賬時(shí)要做好備查登記，或?qū)⑽慈胭~事項(xiàng)登記新賬科目，新舊制度轉(zhuǎn)換工作流程和以上數(shù)據(jù)資料存檔保管，確保登記新賬的各個(gè)環(huán)節(jié)有理有據(jù)。新會(huì)計(jì)制度順利過渡的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。地勘單位財(cái)務(wù)部門選取適合新制度的會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，要不斷更新和提高會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平，新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從初始設(shè)置到穩(wěn)步運(yùn)行，不是一蹴而就的，為了使新舊制度能順利過渡，還需要一個(gè)系統(tǒng)適應(yīng)、磨合的過程。不僅是地勘單位會(huì)計(jì)人員必須學(xué)習(xí)系統(tǒng)操作流程，設(shè)置符合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的輔助會(huì)計(jì)科目，而且軟件工程師、系統(tǒng)運(yùn)維技術(shù)人員也需要與會(huì)計(jì)人員對(duì)接及時(shí)解決核算模塊更新問題，第一時(shí)間把系統(tǒng)程序問題處理好，只有通過運(yùn)維技術(shù)人員的配合，會(huì)計(jì)人員才能安心處理業(yè)務(wù)流程，為順利推動(dòng)新舊會(huì)計(jì)制度過渡打好基礎(chǔ)。（三）加強(qiáng)政策應(yīng)用，確保核算準(zhǔn)確由于地勘行業(yè)的特殊性，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)的公益性單位要復(fù)雜，地勘單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在與新政府會(huì)計(jì)制度融合后，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率變成了地勘單位在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度過程中需要解決的最大困難。新政府會(huì)計(jì)制度使用“雙基礎(chǔ)”核算，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)下同時(shí)記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“本年盈余”科目年末數(shù)與預(yù)算會(huì)計(jì)“本年預(yù)算結(jié)余”科目年末數(shù)之間因收入和費(fèi)用確認(rèn)基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的差異，遵循會(huì)計(jì)核算重要性原則，用兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分析當(dāng)期發(fā)生的收入和費(fèi)用、預(yù)算收入和預(yù)算支出是否進(jìn)行確認(rèn)，然后進(jìn)行歸納合并，將本年預(yù)算收入和預(yù)算支出差額和本年收入與費(fèi)用的差額進(jìn)行比較，把重要事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，編制差異情況說明表，用來核驗(yàn)日常會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確程度。地勘單位與兄弟單位、其他省市行業(yè)內(nèi)推行制度較快的單位增強(qiáng)工作交流，借鑒好的工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，單位內(nèi)強(qiáng)化會(huì)