水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)內(nèi)部控制問題及其對(duì)策研究-以獐子島股份有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u25529摘要 水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究——以獐子島股份有限公司為例摘要：內(nèi)部控制能夠影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率，確保企業(yè)遵循法律法規(guī)。不完善的企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策水平的降低和經(jīng)營(yíng)效率的低下。與其他行業(yè)相比，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的內(nèi)部控制有其特殊性，主要體現(xiàn)在對(duì)消耗性存貨的盤點(diǎn)與管理?！扳訊u財(cái)務(wù)造假事件”的發(fā)生，不是企業(yè)的個(gè)案事件，與其類似造假事件都存在著或大或小的內(nèi)部控制問題。本文通過分析獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)指標(biāo)、信息溝通、企業(yè)內(nèi)部人員管理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施等方面存在的問題，探究引起水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的原因，并提出完善水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的整改建議。關(guān)鍵詞：水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策Study

on

internal

control

problems

and

countermeasures

of

aquaculture

industry

--

a

case

study

of

ZhangZiislandAbstract:Internal

control

can

affect

the

economic

management

efficiency

of

enterprises

and

ensure

that

enterprises

comply

with

laws

and

regulations.

Imperfect

enterprise

internal

control

will

lead

to

the

enterprise

can

not

effectively

prevent

operational

risks

and

financial

risks,

leading

to

the

reduction

of

decision-making

level

and

low

operating

efficiency.

Compared

with

other

industries,

the

internal

control

of

aquaculture

industry

has

its

particularity,

mainly

reflected

in

the

inventory

and

management

of

consumable

inventory.

The

occurrence

of

"zhangzidao

financial

fraud

incident"

is

not

an

individual

case

of

the

enterprise.

Similar

incidents

of

financial

fraud

all

have

internal

control

problems,

big

or

small.

By

analyzing

the

problems

of

zhangzidao

group

in

terms

of

financial

indicators,

information

communication,

internal

personnel

management

and

risk

response

measures,

this

paper

explores

the

reasons

for

the

internal

control

defects

of

aquaculture

enterprises

and

puts

forward

Suggestions

for

the

improvement

of

internal

control

of

aquaculture

enterprises.Keywords:Aquaculture;

Internal

control;

Countermeasures引言內(nèi)部控制在企業(yè)管理體系中極其重要，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管理是公司可持續(xù)發(fā)展的根基，健全內(nèi)部控制體系是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要影響因素之一。2014年獐子島集團(tuán)“突發(fā)”的巨額虧損引起了廣泛關(guān)注，健全內(nèi)部控制體系對(duì)于水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)尤為重要。在股票市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造案件屢屢發(fā)生，投資者對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司逐漸失去了信心，此類造假事件的發(fā)生阻礙了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)力度刻不容緩。公司內(nèi)部控制體系的不完善是造成管理制度不規(guī)范的重要要原因之一。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，值得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重新審視。內(nèi)部控制體系是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的防線，健全內(nèi)部控制制度可以防止企業(yè)出現(xiàn)越權(quán)操作、徇私舞弊的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恪守監(jiān)督管理的法律法規(guī)，并且結(jié)合自身設(shè)計(jì)一套完備的內(nèi)部控制體系。1.內(nèi)部控制規(guī)范簡(jiǎn)介2010年由我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合五部委員會(huì)共同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，中包含了對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)、評(píng)價(jià)、應(yīng)用的規(guī)范性指引要求，與2008《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一同構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系，增加了財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的解讀。是一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)性的企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范準(zhǔn)則。內(nèi)部控制規(guī)范出發(fā)點(diǎn)是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制并規(guī)范化，致力于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力與防控能力，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃，我國內(nèi)部控制規(guī)范適用于大中型企業(yè)以及小型企業(yè)的劃分執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的規(guī)范需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及全體員工共同實(shí)施上下協(xié)同，內(nèi)部控制規(guī)范保障企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，也保障企業(yè)在資產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)效率的信息真實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題的有效披露。我國內(nèi)部控制規(guī)范遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性的原則。內(nèi)部控制規(guī)范要企業(yè)根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)在決策、監(jiān)督以及實(shí)施的所有過程。規(guī)范了企業(yè)在兼顧運(yùn)營(yíng)效率，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，兼顧企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求企業(yè)在信息技術(shù)與員工激勵(lì)方面體現(xiàn)，在信息技術(shù)操作上減少人為操縱，推動(dòng)企業(yè)員工績(jī)效考核激勵(lì)制度的運(yùn)行，并將部門在業(yè)務(wù)監(jiān)督措施貫穿于企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)中。2我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題及原因2.1我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2.1.1內(nèi)控認(rèn)知不到位當(dāng)前我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念認(rèn)知模糊，企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)控流程復(fù)雜不具操作性，對(duì)內(nèi)控的意義和作用認(rèn)識(shí)各方面都有誤解，甚至把內(nèi)控作為只能防范，沒必要建立專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分散的意識(shí)還不夠完備，養(yǎng)殖類企業(yè)沒有充分了解養(yǎng)殖規(guī)模增長(zhǎng)模型的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者高估或低估企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的情況也經(jīng)常出現(xiàn)。管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的疏忽，使得本可以規(guī)避的隱性風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)虧損的主要原因徐繼榮.徐繼榮.關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019-09-28.第9頁2.1.2公司治理層職能定位不清企業(yè)雖設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，成員間各自的職責(zé)在層級(jí)階段并未明朗，普遍表現(xiàn)在企業(yè)章程及相關(guān)規(guī)定下難以形成及時(shí)有效的監(jiān)管，企業(yè)董事會(huì)成員與公司經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)成員掌控過于集中的管理職權(quán)張美玲;朱建中.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作的路徑探析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版)，2019-07-19.第3頁2.1.3人力資源制度不夠完善部分企業(yè)出現(xiàn)人力資源管理制度上把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，對(duì)于在招聘人員、入職前培訓(xùn)、考核提拔三方面幾乎沒有制定相關(guān)管理制度，沒有考慮到員工的能力是否適合該崗位，是否能在崗位上發(fā)揮個(gè)人優(yōu)勢(shì)，且人員入職、離職和崗位變動(dòng)時(shí)的工作交接也沒有做到無縫交接，監(jiān)交人員職責(zé)履行不夠到位，任務(wù)完成進(jìn)度以及存在錯(cuò)誤遺漏業(yè)務(wù)的問題上沒有及時(shí)糾正。企業(yè)文化及企業(yè)精神建設(shè)在激勵(lì)員工成長(zhǎng)的過程中，沒有真正意義上幫助員工成長(zhǎng)，員工難以在企業(yè)文化中找到自己的立足點(diǎn)和內(nèi)心的共鳴。

2.1.4控制環(huán)節(jié)與監(jiān)督環(huán)節(jié)的缺陷企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的支出管理力度薄弱。大多數(shù)養(yǎng)殖類企業(yè)過度重視現(xiàn)金流，實(shí)際忽略了對(duì)企業(yè)自身物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的管理，財(cái)產(chǎn)和物資是企業(yè)資金的對(duì)等反映，物資是財(cái)產(chǎn)不可忽視的主要來源，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的成本控制手段對(duì)提高企業(yè)資金管理能力具有非常關(guān)鍵的作用。在物資成本和費(fèi)用控制方面出現(xiàn)了物資購銷盤存制度松散的現(xiàn)象，賒銷比重逐年的上升，采購管理環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)格，出現(xiàn)偽造虛假記錄，職務(wù)分離邊界模糊、倉儲(chǔ)物資庫存管理混亂等現(xiàn)象。公司治理的重要工作是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系管控，董事會(huì)是公司治理發(fā)揮作用的主要生力軍，設(shè)立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效率。但以目前狀況分析，我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還存在許多不足。2.2引起內(nèi)部控制缺陷的原因2.2.1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的缺陷內(nèi)部控制要想發(fā)揮其作用就必須要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境。財(cái)務(wù)管理者不對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，也是造成管理失衡的因素，表現(xiàn)在為委托代理環(huán)節(jié)運(yùn)行不合理、董事會(huì)議事機(jī)制的不完善以及員工激勵(lì)機(jī)制不到位。管理者綜合素質(zhì)不高，定期參與培訓(xùn)出勤率難以保證，管理者在員工當(dāng)中缺乏文化親和力。管理者的專業(yè)技能水平以及個(gè)人道德價(jià)值觀念，在對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)方面上必須與董事會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)改善。在建立企業(yè)治理結(jié)構(gòu)時(shí)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東群體以及管理人員間沒有實(shí)現(xiàn)相互制衡，并且相應(yīng)規(guī)章的健全與更新沒有普及到群體，即使信息透明公開度得以增強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境的調(diào)節(jié)仍然是一個(gè)長(zhǎng)久的過程。2.2.2企業(yè)外部環(huán)境的影響關(guān)于外部環(huán)境體現(xiàn)在社會(huì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的影響，社會(huì)監(jiān)督是指包括大眾媒體、網(wǎng)刊頭條等方式的輿論監(jiān)督,同時(shí)包含消費(fèi)者在內(nèi)的公民監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督者的監(jiān)督動(dòng)力來源兩個(gè)方面，一個(gè)是政府的倡導(dǎo),政府需要依靠社會(huì)監(jiān)督來彌補(bǔ)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的不足，二就是企業(yè)自身的需要。消費(fèi)者注重產(chǎn)品的性價(jià)比，以及產(chǎn)品的價(jià)值體驗(yàn)，如若消費(fèi)的產(chǎn)品在質(zhì)量及價(jià)格方向存在較大偏差，保障消費(fèi)的權(quán)利就需要媒體以及社會(huì)團(tuán)體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。新聞媒體和社會(huì)團(tuán)體注重關(guān)注對(duì)象事件帶來的熱度，企業(yè)在接受媒體監(jiān)督時(shí)信息對(duì)外公布的效果往往是積極的。2.2.3企業(yè)治理結(jié)構(gòu)制約公司治理結(jié)構(gòu)公司包括公司內(nèi)部治理和外部治理，內(nèi)部治理主要是針對(duì)公司內(nèi)部權(quán)責(zé)的分類和明確，外部治理就是對(duì)公司處于的外部環(huán)境進(jìn)行治理。我國企業(yè)內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯差異化，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范普遍存在，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過于集中，內(nèi)部治理過于看重產(chǎn)量，質(zhì)檢較為疏忽。公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)制約，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、文化建設(shè)，并且加快信息技術(shù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，審計(jì)部門對(duì)各環(huán)節(jié)起到示范作用。內(nèi)部治理同時(shí)要建立健全激勵(lì)機(jī)制，增進(jìn)全體員工對(duì)內(nèi)部控制工作實(shí)施的積極性。我國企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀表現(xiàn)為市場(chǎng)體系不完善，治理實(shí)施的手段非常局限。公司治理的法律環(huán)節(jié)也沒有健全，導(dǎo)致外部監(jiān)督效果不佳，股東與投資者極易受到損失，若要強(qiáng)化外部治理結(jié)構(gòu)的方式與渠道，必須加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境信息的收集與處理，提高對(duì)市場(chǎng)開放性政策的關(guān)注。3水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)我國水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)行業(yè)具有特殊性，消耗性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)周期短，統(tǒng)計(jì)數(shù)量龐大難以統(tǒng)計(jì)，內(nèi)部控制在采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)難以詳盡歸集真實(shí)真實(shí)數(shù)量，金額確定比較困難。投資人的決策在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作方向也具有影響因素，投資者及企業(yè)董事會(huì)對(duì)水下單位計(jì)價(jià)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，往往容易導(dǎo)致評(píng)估單位數(shù)量過多，播撒規(guī)模盲目擴(kuò)張。水體因素復(fù)雜養(yǎng)殖個(gè)體質(zhì)量難以保障，自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響大，檢測(cè)措施開展困難。這些因素是導(dǎo)致水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的難點(diǎn)所在。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)內(nèi)部控制案例分析獐子島事件始于2014年10月30日?qǐng)?bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)于獐子島發(fā)布的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告表明，獐子島集團(tuán)海洋養(yǎng)殖播撒的扇貝遇到海底“冷水團(tuán)”,在2011年2012年企業(yè)播撒的約140萬畝扇貝出現(xiàn)絕產(chǎn)的災(zāi)難性結(jié)果，連續(xù)的三個(gè)季度績(jī)效損失接近8億元，隨后獐子島集團(tuán)開展核銷工作，此次損失影響凈利潤(rùn)虧損7.6億元。不得不讓人懷疑企業(yè)管理是否存在播苗過程中的虛假行為。本應(yīng)該盈利的上半年業(yè)績(jī)變成了后期的巨額虧損。在季報(bào)中顯示獐子島集團(tuán)此次巨虧的8億元對(duì)比同期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出公司前三季度業(yè)績(jī)總計(jì)。隨后對(duì)于2014年12月5日，證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島集團(tuán)進(jìn)行深入調(diào)查，經(jīng)過逐步核查比較，在對(duì)2011年獐子島運(yùn)營(yíng)的各環(huán)節(jié)中，并沒有發(fā)現(xiàn)獐子島在采購、銷售、播種過程中存在偽造串改的人為操作，也未發(fā)現(xiàn)獐子島股東在投資方面占據(jù)的現(xiàn)象。巨虧后的集團(tuán)董事會(huì)及時(shí)對(duì)風(fēng)控制度召開了多次會(huì)議，但是本應(yīng)該得以休養(yǎng)生息的獐子島集團(tuán)在2014年上半季度，又一次出現(xiàn)扇貝絕收。獐子島集團(tuán)于2014年報(bào)告中對(duì)外公布，因雨水的年降水量減少，扇貝的飼料大量流失，養(yǎng)殖的扇貝生長(zhǎng)數(shù)量驟降，2011年獐子島規(guī)劃擴(kuò)張養(yǎng)殖規(guī)模的增加，致使扇貝餌料短缺嚴(yán)重，最后誘發(fā)了大量扇貝死亡。經(jīng)過核實(shí)獐子島存在決策、信息披露以及財(cái)務(wù)核算違規(guī)等嚴(yán)重問題。4.1獐子島集團(tuán)報(bào)表分析水產(chǎn)養(yǎng)殖的扇貝生長(zhǎng)周期為二到三年，如表1所示，獐子島集團(tuán)2012年至2013年季度營(yíng)利潤(rùn)業(yè)相比增長(zhǎng)1.2%，但流動(dòng)資產(chǎn)凈利率均下降達(dá)到5%，而總資產(chǎn)報(bào)酬率同比下降在2.4%。2011年起銷售費(fèi)用率、管理費(fèi)用率依舊逐年上升，利潤(rùn)空間嚴(yán)重縮減。反觀2009至2011年間銷售凈利率呈現(xiàn)每年約3%平穩(wěn)上漲，對(duì)于2011年至2014年利潤(rùn)空間的異?？s減，成本指標(biāo)不斷的上升，獐子島集團(tuán)沒有理由不作出對(duì)成本指標(biāo)的調(diào)整，2014年8月獐子島集團(tuán)半年報(bào)做出預(yù)估前三季度可盈利約4430余萬，直至12月獐子島全年虧損虧損達(dá)11.7億，股價(jià)一度爆冷，對(duì)獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)造假疑點(diǎn)重重。表1獐子島2009-2013年各指標(biāo)計(jì)算匯總表指標(biāo)科目2009年2010年2011年2012年2013年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)銷售凈利率15.45%18.80%18.25%19.47%18.68%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18.68%21.18%1933.00%18.67%19.88%投資指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率22.84%22.77%24.54%23.57%20.26%資本保值増值率295.22%118.94%172.43%134.08%118.35%市盈率2.14%2.24%2.28%2.47%2.49%資產(chǎn)指標(biāo)總資產(chǎn)報(bào)酬率20.44%21.25%21.23%22.07%19.67%長(zhǎng)期資本報(bào)酬率27.13%25.72%26.63%26.68%23.02%流動(dòng)資產(chǎn)凈利率29.84%33.19%30.80%28.90%25.12%固定資產(chǎn)凈率65.66%64.53%73.82%85.54%80.35%成本指標(biāo)管理費(fèi)用率5.56%9.88%8.75%9.24%.9.55%財(cái)務(wù)費(fèi)用率0.06%0.12%0.31%-0.23%-0.49%銷售費(fèi)用率4.33%6.54%6.18%7.22%9.33%營(yíng)業(yè)成本率81.33%79.35%80.88%81.39%80.14%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)獐子島2009-2013年報(bào)獐子島集團(tuán)2015年做出對(duì)存貨消耗性生物資源進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)控的戰(zhàn)略調(diào)整，全年依舊虧損。如表2所示，2015年獐子島集團(tuán)同期虧損2.4億，披露產(chǎn)品營(yíng)業(yè)利潤(rùn)報(bào)告期內(nèi)同期負(fù)增加近16.7億，與昔日的成績(jī)相比毛利大降。利潤(rùn)空間狹窄，如今“涉嫌財(cái)務(wù)造假”，在幾年時(shí)間里，獐子島的表現(xiàn)過于反常。獐子島集團(tuán)對(duì)于2014年上半年業(yè)績(jī)預(yù)告當(dāng)中顯示，在報(bào)告期內(nèi)，與上年同期相比盈利約1465.33萬元，凈利潤(rùn)下滑約200%，此數(shù)據(jù)較其第一季度虧損的4430余萬元相比已趨于緩和。獐子島集團(tuán)2015年積極調(diào)控業(yè)績(jī)逐步緩和，但全年仍舊處于虧損狀態(tài)\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"周祥蕓.\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"基于盈余管理視角的獐子島扇貝事件分析[J].\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"山西農(nóng)經(jīng)，2019-06-30.表2獐子島2014、2015上半期業(yè)績(jī)報(bào)告計(jì)量單位：萬元獐子島2014上半期業(yè)績(jī)預(yù)告獐子島2015上半期業(yè)績(jī)預(yù)告本報(bào)告期上年同期上年同期增滅本報(bào)告期上年同期上年同期增滅營(yíng)業(yè)收入127733.951415444.81-8.53%營(yíng)業(yè)收入-38941.08-10335.80-16777498.59%歸屬上市公司-23589.67146465.86-261.06歸屬上市公司-2358679.4514.64-261.06%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益46914.53236352.84-80.159%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益4691.4523635.28-80.15%基本每股收益-0.032-250.00%基本每股收益-264666.66-388166.68-511.67%稀釋每股收益-0.032-250.00%稀釋每股收益-26466.66-388166.66-511.67%加權(quán)平均數(shù)-631%4.11%-10.429加權(quán)平均數(shù)-968%-1174.45%-1380.39%總資產(chǎn)357951.063554340.080.71%總資產(chǎn)357951.06-35543.40-7108.68%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)獐子島2014、2015上半期業(yè)績(jī)報(bào)告負(fù)債連年遞增，流動(dòng)比率連年下降，償債能力弱。根據(jù)表3分析，2014獐子島集團(tuán)短期負(fù)債和長(zhǎng)期借款都在增長(zhǎng)，并且獐子島股份以賒銷的方式促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng);企業(yè)總體負(fù)債額高達(dá)約37.9萬，銷售產(chǎn)品的收入主要以應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn),收到的現(xiàn)金極少，償債能力薄弱。表3獐子島2011至2014負(fù)債數(shù)據(jù)計(jì)量單位：萬元科目2014年2013年2012年2011年短期借款268246.08153333.4774921.1585624.1應(yīng)付賬款14542.9225883.626889.2429526.622應(yīng)交稅費(fèi)7313.72-2052.8545.483984.96其他應(yīng)付款3815.49366931931521.7其他流動(dòng)負(fù)債49.640867.293988.88340流動(dòng)負(fù)債合計(jì)302755.75248919.2210428.48145925.92長(zhǎng)期借款71521.1733644.1922148.4324232非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)77133.5438533.4226010.8724221負(fù)債合計(jì)379865.29287451.65236439.352170149.92數(shù)據(jù)來源：根據(jù)獐子島2011-2014資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性較差，不及同行業(yè)水平。綜合表4，獐子島集團(tuán)2011年現(xiàn)金流量指數(shù)呈正數(shù)上升，2014年現(xiàn)金流量指數(shù)呈負(fù)數(shù)，同比2013年投資現(xiàn)金流凈額虧損高達(dá)4977.1萬元子島集團(tuán)呈現(xiàn)現(xiàn)金流量短缺,短期償債能力較低的現(xiàn)象。業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款均為同行業(yè)最高,過于積極的賒銷政策造成獐子島的銷售未達(dá)賬項(xiàng)的激增，加上流動(dòng)比率嚴(yán)重偏離同行業(yè)平均水平，因此獐子島股份相對(duì)于同行業(yè)來說現(xiàn)金流量回流緩慢,并保留了大量的存貨與消耗性的存貨，入不敷出，財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯不利于企業(yè)的發(fā)展。表4獐子島2011至2014現(xiàn)金流量表計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目名稱2014三季度2013全年2012全年2011全年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入206169.723276672.22289531.65302158.11經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出215449.52257591.55251686.21293943.26經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~-9279.5219081.2137845.028214.19投資支付的現(xiàn)金5880.111000900.141796.64投資現(xiàn)金流入798.9.21882.512605.44651.38投資現(xiàn)金流出50673.0840516.2964356.5739282012投資現(xiàn)金流量?jī)纛~-49874.183863433-61751.45-38630.46籌資現(xiàn)金流入340479.5736900396167617.64220519.21籌資現(xiàn)金流出244285.45355513.22148342.32180125.42籌資現(xiàn)金流入凈額96194.1513490.6819275.64403648數(shù)據(jù)來源：根據(jù)獐子島2011-2014年季度報(bào)告4.2獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制問題分析4.2.1信息溝通不足因?yàn)槿狈?duì)養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)體系的創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)的評(píng)估失真，企業(yè)扇貝存貨大量死亡，公司計(jì)提了數(shù)量較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年獐子島的董事會(huì)召開董事會(huì)議十余次會(huì)議，而臨時(shí)會(huì)議參加次數(shù)董事成員出勤率比例遠(yuǎn)不及以前年度。在發(fā)生第二次的冷水團(tuán)事件后，獐子島集團(tuán)對(duì)于披露信息方面沒有表現(xiàn)出積極性，給投資者及股東在情況不明確的前提下遭受巨額損失。在對(duì)外說明會(huì)上獐子島海洋牧場(chǎng)業(yè)務(wù)執(zhí)行總裁、技術(shù)總監(jiān)對(duì)外公布的季度報(bào)告損失情況進(jìn)行解讀分析，但自始至終都未對(duì)其中具體情況及未披露信息給出令人信服的解釋。2014年到了收獲的扇貝的播種時(shí)間，獐子島本應(yīng)在戰(zhàn)略調(diào)整實(shí)施的條件下迎來新一季的豐收，而獐子島在沒有對(duì)投資者及進(jìn)行任何申明的情況下再一次的虧損,投資者再一次受創(chuàng)。很明顯獐子島集團(tuán)存在信息披露與溝通環(huán)節(jié)上的重大缺陷。至2015年上半年與半年報(bào)公布后，董事會(huì)議上部分董事選擇投票棄權(quán)。獐子島集團(tuán)由于嚴(yán)重的信息披露缺陷，導(dǎo)致的大量無效虛假信息泛濫，也使投資者不足以對(duì)此次擬議事項(xiàng)形成完整、專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃伎?，綜合因素下最后促使了多次的內(nèi)部控制措施失效。4.2.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別遲鈍其實(shí)獐子島風(fēng)控工作不到位與實(shí)施缺乏合理的監(jiān)督有關(guān)。獐子島在12、13年年度報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)提示部分都有標(biāo)注在扇貝播撒所屬海域搭建了冷水團(tuán)專業(yè)監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，該設(shè)施能對(duì)海底水流流速以及溫度實(shí)施全天監(jiān)測(cè)，但實(shí)際情況則是獐子島完全沒有預(yù)兆情況下遭遇了冷水團(tuán)，獐子島集團(tuán)在2014年的季度報(bào)告中公布了檢測(cè)正常的報(bào)告通知。扇貝的死亡不是一朝一夕促使的，反觀獐子島集團(tuán)在收獲前才發(fā)覺扇貝大規(guī)模死亡的理由確實(shí)過于牽強(qiáng)。對(duì)于事實(shí)情況我們可以推測(cè)，期間可能存在以下兩種合理解釋的情況:一是公司沒有搭建年報(bào)中所提到的冷水團(tuán)監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，也可以認(rèn)為該集團(tuán)完全沒有落實(shí)搭建監(jiān)測(cè)網(wǎng)工作，二是監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)確實(shí)建立而且正常工作，但在另外領(lǐng)域另有紕漏。不論是哪一種原因的出現(xiàn)，很明顯能看出在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與提示方面，獐子島的的確確存在很大程度上的問題。4.2.3風(fēng)險(xiǎn)防控措施處于基礎(chǔ)階段由于缺乏技術(shù)支持。獐子島集團(tuán)自2014年對(duì)外公告的巨虧事件之后，獐子島集團(tuán)為著手研究預(yù)防海洋災(zāi)害，著手建立了海洋養(yǎng)殖研究中心，前后投入3000余萬用于技術(shù)創(chuàng)新和海洋自然災(zāi)害的課題研究，而事實(shí)是直至2015年獐子島扇貝產(chǎn)量及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并沒有轉(zhuǎn)好的勢(shì)頭，防控機(jī)制的積極作用沒有體現(xiàn)。獐子島集團(tuán)海洋牧場(chǎng)研究中心，研究的重點(diǎn)是關(guān)于海洋牧場(chǎng)未來發(fā)展決策方向，并未對(duì)預(yù)防未來海洋風(fēng)險(xiǎn)做出技術(shù)上的研究和新監(jiān)控設(shè)施的研發(fā)。在同行業(yè)內(nèi)沒有積極借鑒的意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)體系還流于形式，技術(shù)體系一成不變。長(zhǎng)期如此由自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)一度低迷也就不難解釋了。4.2.4違背不相容職務(wù)分離原則不管是上市時(shí)的熱門，或是如今遭遇種種危機(jī)。獐子島集團(tuán)董事長(zhǎng)吳厚剛一直是大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。他被輿論最多指責(zé)的就是一度奉行“為親在職”的表現(xiàn)。\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"孫庭陽.\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"孫庭陽.\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"獐子島和吳厚剛往哪兒逃?[J].\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"中國經(jīng)濟(jì)周刊,2019-07-15.第5頁4.2.5獐子島部分管理人員對(duì)與獐子島巨虧事件態(tài)度淡漠獐子島集團(tuán)部分高管人員并沒有對(duì)獐子島事件產(chǎn)生的原因抱有積極的關(guān)注，缺乏重視態(tài)度，更沒有深入分析的意志。借鑒其他養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域上去分析，獐子島接二連三的巨額虧損是人為因素導(dǎo)致的可能性凸顯，通過獐子島集團(tuán)的管理層的調(diào)研發(fā)現(xiàn)獐子島集團(tuán)內(nèi)部人事制度實(shí)施不合理。董事長(zhǎng)對(duì)于獐子島集團(tuán)日常工作把控明確，管理上尚未出現(xiàn)重大過失，由于在財(cái)務(wù)管理與采購環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人屬董事長(zhǎng)系親屬，在采購環(huán)節(jié)對(duì)于采購質(zhì)量日漸松懈，不能做到達(dá)標(biāo)達(dá)量，在加上缺乏監(jiān)督管理，品質(zhì)早已不能保障，在播撒工作實(shí)施前就已經(jīng)處于虧損狀態(tài)。\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"金靈;\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"金靈;\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"胡寧韻\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"金靈;\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"胡寧韻.\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"水產(chǎn)業(yè)存貨管理問題研究——以獐子島公司為例[J]，\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"江蘇商論，2019-12-16.第7頁4.3完善獐子島集體內(nèi)部控制的建議4.3.1重新定義內(nèi)部控制體系風(fēng)識(shí)別的切入口首先對(duì)于企業(yè)養(yǎng)殖規(guī)模不能盲目擴(kuò)張，在采購以及打撈環(huán)節(jié)保質(zhì)保量前提下做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)控制。風(fēng)險(xiǎn)的損害是否真實(shí)發(fā)生，其程度取決于主觀認(rèn)識(shí)和實(shí)際發(fā)生之間存在的不同差距。很大意義上都可以表明獐子島事件，人為內(nèi)部控制失效就是導(dǎo)致巨額虧損不斷發(fā)生的原因。獐子島在采購和播撒環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人與管理層有親屬關(guān)系，加上水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在盤點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)工作難度大的特點(diǎn)，產(chǎn)品保障數(shù)量和品質(zhì)困難可想而知，做出合理并且客觀的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是能夠降低損失，增強(qiáng)預(yù)防不確定性環(huán)境因素的能力。管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的管理部門人員應(yīng)當(dāng)避免過多的人為干預(yù)，且部門內(nèi)部人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施逐步認(rèn)真排查，學(xué)習(xí)更新自身知識(shí)體系，在面對(duì)預(yù)計(jì)未來經(jīng)營(yíng)過程中可能面臨或即將的風(fēng)險(xiǎn)，要有預(yù)防意識(shí)，盡力將損失出現(xiàn)預(yù)兆時(shí)降致最低或者扼殺在搖籃里，避免親人在崗，一人多崗，長(zhǎng)期不輪崗的情況出現(xiàn)。當(dāng)然對(duì)于不可避免的損失，要建立完善的預(yù)判和反應(yīng)體系，不可以只說不做。提高注會(huì)職業(yè)道德，改進(jìn)特殊項(xiàng)目的審計(jì)方法。獐子島存貨的巨額虧損事件，體現(xiàn)了水產(chǎn)養(yǎng)殖類上市公司存貨普遍存在的問題。徐繼榮.關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019-09-28.第5頁徐繼榮.關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019-09-28.第5頁4.3.2獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系內(nèi)部審計(jì)工作要脫離原先的財(cái)務(wù)部門企業(yè)成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職專人做，內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，由相關(guān)專業(yè)人員擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制工作，對(duì)外聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)專家作為長(zhǎng)期顧問，定期組織部門人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，以便部門人員及時(shí)掌握內(nèi)控知識(shí)體系。嚴(yán)格把控內(nèi)部控制信息披露工作在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)異常時(shí)及時(shí)作出反應(yīng)，而不是管理層把處理問題的重心放在如何找一個(gè)合適的理由對(duì)外公布。股東與投資者權(quán)益頻頻受損時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)召開股東大會(huì)，針對(duì)誘發(fā)原因找對(duì)策?；A(chǔ)工作需要相應(yīng)的人員去完成，根據(jù)員工對(duì)于業(yè)務(wù)勝任能力分配好人員的崗位職責(zé)，對(duì)崗位勝任能力較弱的人員定期培訓(xùn)，并從實(shí)際工作出發(fā)，培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)崗位所需劃分重點(diǎn)。管理部門成員既要詳細(xì)了解對(duì)公司的情況，也要對(duì)出臺(tái)的各種內(nèi)部控制規(guī)章制度及配套指引熟記于心，在管理活動(dòng)中以身作則。結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，內(nèi)部控制工作不以上級(jí)意志轉(zhuǎn)移，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理為目的，始終站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的角度。內(nèi)控認(rèn)知不能單單局限管理層企業(yè)內(nèi)部員工也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作知識(shí)的學(xué)習(xí)，全員參與到內(nèi)部控制工作中去，才能提高內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，要時(shí)事根據(jù)企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合性的調(diào)整。自然災(zāi)害為作為原由大額虧損會(huì)嚴(yán)重侵害投資者利益，喪失投資者對(duì)農(nóng)業(yè)投資的信心。作為上市公司與投資者之間的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，必須不斷提高職業(yè)操守，嚴(yán)格遵守行業(yè)法律法規(guī)的規(guī)范。在對(duì)具有特殊性的項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況去確定審計(jì)程序的時(shí)間安排和審查范圍，顧全安排審前的準(zhǔn)備工作，要做到理性公正且客觀合理。審計(jì)方案的內(nèi)容要詳細(xì),審前培訓(xùn)工作要做到具體，要讓參與內(nèi)審工作的人員全面深入了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的規(guī)章。開展內(nèi)審工作中要充分結(jié)合外聘專家提出的建議，也要考慮專家的勝任能力，最終才得出客觀并且可靠的審計(jì)結(jié)論王卿.王卿.基于ERP系統(tǒng)環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].中國商論，2020-01-08.第4頁4.3.3內(nèi)部監(jiān)督方式多元化內(nèi)部監(jiān)督方式不能過于單一，績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度定期改動(dòng)，落實(shí)員工上崗培訓(xùn)策略準(zhǔn)備至少三個(gè)方案，并保障措施落實(shí)到公司日常經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中。績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中所提供的信息有利于企業(yè)判斷目前做出的人員管理或工資方面的調(diào)整。獐子島集團(tuán)要建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，方方面面嚴(yán)格執(zhí)行，不能夠敷衍處事，對(duì)做到及時(shí)績(jī)效的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)姚進(jìn)梅.簡(jiǎn)析如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理姚進(jìn)梅.簡(jiǎn)析如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2019-11-10.第6頁檔案保管及交接環(huán)節(jié)采取電子數(shù)據(jù)及書面材料共同備份，建設(shè)完備的檔案保管處理安置制度，嚴(yán)格規(guī)范出入庫手續(xù)和登記手續(xù)流程。企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤存編冊(cè)，定期盤查，并且由專人保管。電子數(shù)據(jù)同步更新。電子數(shù)據(jù)錄入更新與書面材料的記錄人員不能一人擔(dān)任，否則會(huì)增加發(fā)生舞弊的危險(xiǎn)，或者間接增加了發(fā)生差錯(cuò)后進(jìn)行掩飾的情況。這要求企業(yè)應(yīng)該做到，業(yè)務(wù)明確一系列流程，包括授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄工作，細(xì)致明朗。4.3.4健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)本次事件各方最為關(guān)注的問題點(diǎn)是，獐子島發(fā)現(xiàn)扇貝的絕產(chǎn)反應(yīng)遲鈍。消耗型的生物資產(chǎn)生長(zhǎng)階段風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警內(nèi)控失效問題可見非比尋常。獐子島集團(tuán)應(yīng)該在設(shè)立海水溫度監(jiān)測(cè)網(wǎng)基礎(chǔ)上必須開展多方面的監(jiān)督，且確保測(cè)量的數(shù)據(jù)真實(shí)，以及提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方案。扇貝養(yǎng)殖區(qū)域的海水溫度一經(jīng)發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，立即做出反映就能了解相關(guān)信息，記錄數(shù)據(jù)，及時(shí)做出緊急應(yīng)對(duì)措施，監(jiān)測(cè)人員對(duì)異常指標(biāo)及時(shí)上報(bào)。獐子島集團(tuán)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生物資產(chǎn)存貨的留存量，采用不同的抽查方式，每月對(duì)苗種存活率進(jìn)行篩查統(tǒng)計(jì)，每月估算統(tǒng)計(jì)對(duì)象的增減趨勢(shì)，避免消耗性生物資源缺乏的情況再次發(fā)生。企業(yè)在做季度報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)把真實(shí)數(shù)據(jù)公布給股東及投資者，對(duì)為達(dá)標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行事先披露，并根據(jù)近期趨勢(shì)做出下一季度預(yù)測(cè)。企業(yè)在日常管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)提高員工政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范內(nèi)審稽查程序，實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督時(shí)要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，根據(jù)實(shí)際情況落實(shí)整改意見，謹(jǐn)慎處理問題，最后出具全面的內(nèi)審報(bào)告，并在報(bào)告期內(nèi)及時(shí)送資料保管處歸檔。5提高水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)策5.1改善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)管理層和治理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視程度要體現(xiàn)在企業(yè)健全控制環(huán)境的控制活動(dòng)，以及實(shí)施內(nèi)部控制的積極程度。內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)的是管理層的集體意志，在日常管理活動(dòng)中管理層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)將公司業(yè)務(wù)的管理理念通過不同方式體現(xiàn)給員工，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的理念，并且經(jīng)常性的領(lǐng)導(dǎo)部門組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)健全內(nèi)部控制環(huán)境需要提高員工對(duì)控制制度的認(rèn)知，強(qiáng)化員工對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行體系的認(rèn)知，營(yíng)造良好的執(zhí)行氣氛，杜絕一人多崗的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在日常管理活動(dòng)中，管理層領(lǐng)導(dǎo)需要以身作則，明確資金流出的具體用途，形成正面的導(dǎo)向，全面考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、職工素質(zhì)等因素，樹立良好的形式作風(fēng)，避免出現(xiàn)“私設(shè)小金庫”的現(xiàn)象發(fā)生。建立良好的控制環(huán)境離不開有效的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)在管理章程中規(guī)定一條關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)提示的規(guī)定，一旦企業(yè)出現(xiàn)局部人員通過違規(guī)獲得利益，上下意志相違背的情況，一定程度上可以減輕企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性?？刂骗h(huán)境的建設(shè)與維護(hù)不能只依賴于上層領(lǐng)導(dǎo)，治理層的權(quán)威性尤為重要，在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)表現(xiàn)出勢(shì)頭的情況下，治理層應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出高效執(zhí)行和反應(yīng)能力。5.2構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制上做足充分的分析和建立有效的防控措施，是保障機(jī)制正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，在獐子島集團(tuán)事件中，公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)在防控工作前期先做全面有效的評(píng)估，為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系和外部防控體系做鋪墊，防控措施的實(shí)施要做到有的放矢，把主要需要防控的重點(diǎn)放在實(shí)施對(duì)象的首要位置，對(duì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行多次篩檢，關(guān)注不同時(shí)段的變化，做到靈活對(duì)比并且積極總結(jié)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在形式化防控，立即更換相關(guān)工作人員，確保專事專人\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"劉靜儀;\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/knet"尹悅.\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"獐子島“扇貝門”事件引發(fā)的控制環(huán)境問題思考[D].\t":8081/interlibSSO/goto/68/=jmr9bmjh9mds/kns/brief/_blank"會(huì)計(jì)與控制評(píng)論，2019-11-30.第4頁把控存貨占有量，不能盲目擴(kuò)張規(guī)模。察覺到異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)分析出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，不能有效判斷時(shí)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反饋。自然災(zāi)害對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的影響非常巨大，增強(qiáng)海洋災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控不可或缺的?？偨Y(jié)早期受災(zāi)原因、匯總受災(zāi)數(shù)據(jù)不失為是一種高效的方法，第一時(shí)間獲取損失數(shù)量，訂立短期期望標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合收集到的數(shù)據(jù)推測(cè)措施發(fā)揮的趨勢(shì)，在防控措施實(shí)施的過程中嚴(yán)格監(jiān)督，并逐步整合一套完整適用的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。5.3建立完善監(jiān)督機(jī)制明確企業(yè)內(nèi)部溝通職責(zé)，整合內(nèi)部溝通渠道。內(nèi)部控制制度的基本原則引導(dǎo)著內(nèi)部牽制的建立，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性實(shí)施的必要條件，在增進(jìn)職業(yè)道德，加強(qiáng)約束自律機(jī)制的，必要的內(nèi)部溝通也不可或缺。內(nèi)部牽制開展環(huán)節(jié)以適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的獨(dú)立、記錄憑證、控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)體現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)流程，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門，并且能主動(dòng)地對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查。會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中，一定要有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管進(jìn)行審批出現(xiàn)問題處理不了及時(shí)上報(bào)。在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，小額現(xiàn)金收支的審批、收人和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)也要分工，互相牽制。工作輪崗制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制的有效手段，在日常工作中，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間，通過對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行不同頻率的調(diào)整，從中了解出存在的問題張美玲;朱建中.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作的路徑探析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版)，2019-07-19.第7頁5.4制定有效可行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制活動(dòng)企業(yè)必須高效地健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，水產(chǎn)養(yǎng)殖類企業(yè)在新形勢(shì)下的內(nèi)部控制務(wù)必須要有章可循。在采購審核環(huán)節(jié)上不相容職務(wù)的主體做必要的分離，依照電算化程序建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，對(duì)養(yǎng)殖的產(chǎn)品質(zhì)量工作應(yīng)當(dāng)將操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)分離，互不兼任。對(duì)類似蝦貝類數(shù)量多且具有流動(dòng)性質(zhì)的盤點(diǎn)對(duì)象，在難以取得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的情況下，要重點(diǎn)對(duì)電算化特點(diǎn)強(qiáng)化系統(tǒng)操作進(jìn)行技術(shù)上的更新及維護(hù)。企業(yè)在操作規(guī)范上應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)權(quán)限、操作流程以及注意事項(xiàng)等。禁止一切涉及越界越權(quán)行為，操作過程中出現(xiàn)的問題要詳細(xì)記錄并及時(shí)向管理人員申報(bào)，無關(guān)人員未經(jīng)許可不能介入。對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)控制，采取固定資產(chǎn)進(jìn)行造冊(cè)登記，專人保管，訂立設(shè)備使用保養(yǎng)、檢修盤查制度;對(duì)數(shù)據(jù)的控制，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)處理的結(jié)果有關(guān)人員定期檢查;對(duì)應(yīng)用軟件的控制操作，防止對(duì)軟件的非法修改和刪除，建立軟件操作人員權(quán)限經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)分級(jí)制度。5.5確保內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量5.5.1保障監(jiān)督質(zhì)量由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的工作相比于其他行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作開展相對(duì)困難，企業(yè)必須在業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié)和具有風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)上，做到并在日后的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行，在實(shí)際工作真切的做到嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)督，有問題及時(shí)反饋。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)要確保內(nèi)部控制監(jiān)督的質(zhì)量，可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制人員的操作素質(zhì)，人員職權(quán)之間建立嚴(yán)謹(jǐn)有效的監(jiān)督環(huán)節(jié)，增強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)人員職能監(jiān)管的力度與頻率來達(dá)到預(yù)期的效果。監(jiān)督部門人員不得參與監(jiān)督工作以外涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的工作，對(duì)易高頻產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，在可控范圍不確定的情況下，負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員應(yīng)該要及時(shí)行動(dòng)，對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及工作計(jì)劃動(dòng)向及時(shí)比對(duì)，分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)與工作進(jìn)展情況逐一核實(shí)，監(jiān)督工作中遇到不能解決，或者實(shí)際范圍不能處理的情況，應(yīng)該積極向管理層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，以保證信息及時(shí)有效，將損失降到最低。5.5.2針對(duì)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公司管理層應(yīng)盡快形成較為一致的意見，與相關(guān)審計(jì)部門做到協(xié)同配合。監(jiān)督財(cái)務(wù)指標(biāo)的質(zhì)量，主要是重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成過程中所有重要的數(shù)據(jù)有效性、真實(shí)性進(jìn)行全面分析，對(duì)生產(chǎn)季度時(shí)間、規(guī)模產(chǎn)出和收入的流動(dòng)比例，細(xì)致比對(duì)。監(jiān)督執(zhí)行評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)、遵循的標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)該在何情形下承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，需要慎重解決的問題都要有明確的界限和規(guī)定。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)并做出評(píng)價(jià)時(shí)，要對(duì)監(jiān)督實(shí)施的方案進(jìn)行規(guī)范的審查，監(jiān)督制度要考慮是否具有指導(dǎo)意義，和可實(shí)施的引導(dǎo)作用。在確定內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容時(shí)，需要考慮風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)下的早期審核標(biāo)準(zhǔn)。6結(jié)論我國水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)內(nèi)控建設(shè)逐年進(jìn)步，在公司內(nèi)控實(shí)施過程中，都存在一些不能忽略的問題。我國水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，也映射了不同行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的現(xiàn)狀?？梢钥隙ǖ氖?，在金融體制改革、注冊(cè)制變化的大背景下，內(nèi)部控制的完善，加強(qiáng)公司監(jiān)管，提升信息披露的有效方面的作用將會(huì)越來越顯著。建設(shè)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部的變化，時(shí)刻留意企業(yè)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。參考文獻(xiàn)袁野.基于內(nèi)控下的高校人才經(jīng)費(fèi)管理