稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第1、2章 稅法概論、增值稅實(shí)務(wù)

課程：納稅實(shí)務(wù)專業(yè)：高職會(huì)計(jì)教師：蔡宜香第一章稅法概論第二章增值稅實(shí)務(wù)第三章消費(fèi)稅實(shí)務(wù)第四章關(guān)稅實(shí)務(wù)第五章企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)第六章個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)第七章其他稅實(shí)務(wù)第八章稅收征收管理法第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅法概述第三節(jié)稅法體系第一章稅法概論

教學(xué)目的與學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解稅收的作用2.理解稅收的概念、特征、稅收法律關(guān)系3.掌握稅法構(gòu)成要素4.熟悉我國(guó)的稅種分類、現(xiàn)行稅種思政教育

樹立納稅意識(shí)學(xué)會(huì)依法納稅——抗疫期間你看到稅收的威力了嗎？一、你知道家庭和個(gè)人在國(guó)家稅收中受益最大的方面是什么嗎？二、納稅人在稅收法律關(guān)系中具有哪些權(quán)利和義務(wù)？三、公民個(gè)人如何做到依法納稅？一、稅收的概念與特征（一）稅收的概念稅收是以國(guó)家為主體，為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1．稅收的主體是國(guó)家

國(guó)家是一個(gè)以履行公共職能為基礎(chǔ)的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)。稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段，因此，稅收是由國(guó)家征收的，而不是別的什么機(jī)構(gòu)和組織。其征收權(quán)力只屬于國(guó)家，包括中央政府和地方政府，具體說(shuō)來(lái)，就是征稅辦法由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定，征稅活動(dòng)由政府組織進(jìn)行，稅收收入由政府支配管理。除國(guó)家政府之外，其他任何組織或機(jī)構(gòu)均無(wú)征稅權(quán)。2．國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要

國(guó)家在履行社會(huì)公共職能、滿足社會(huì)公共需要的過(guò)程中，必然要有相應(yīng)的財(cái)力、物力保證。而國(guó)家本身并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，只能以稅收的形式參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，取得物質(zhì)財(cái)富，用于行使國(guó)家職能。同時(shí)，為了用于滿足發(fā)展科學(xué)、技術(shù)、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)保障等事業(yè)，改善人民生活，加強(qiáng)國(guó)防和公共安全，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和人民生活提供強(qiáng)大的物質(zhì)保障，國(guó)家也必須以稅收的形式聚積大量資金。

2020年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入182895億元，同比下降3.9%；2020年，全國(guó)一般公共預(yù)算支出245588億元，同比增長(zhǎng)2.8%。

在主要支出科目中，財(cái)政增加較多的有兩項(xiàng)：一是衛(wèi)生健康支出19201億元，同比增長(zhǎng)15.2%。什么叫衛(wèi)生健康支出呢？指的是用于衛(wèi)生事業(yè)的財(cái)政撥款，各類疫情防控的支出都屬于這一類。二是社會(huì)保障和就業(yè)支出32581億元，同比增長(zhǎng)10.9%。社會(huì)保障和就業(yè)支出是用于社會(huì)保障制度的運(yùn)作，為居民的最低生活水準(zhǔn)提供保障的一種支出形式，也是調(diào)節(jié)分配關(guān)系、減緩收入和財(cái)產(chǎn)差距、保障社會(huì)公平、維護(hù)社會(huì)安定的一種手段。這兩項(xiàng)支出增加說(shuō)明什么呢？說(shuō)明保民生、保國(guó)家重點(diǎn)戰(zhàn)略等支出力度只增不減。2020年不容易，大家都能感受得到，從“國(guó)家賬本”的數(shù)據(jù)上也印證了這一點(diǎn)。更多的財(cái)政支出用于保人民健康，保人民生活，這錢花得值！看完了2020年“國(guó)家賬本”，我們對(duì)此深有感觸——面對(duì)2020年嚴(yán)峻復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，特別是新冠肺炎疫情嚴(yán)重沖擊，積極的財(cái)政政策積極有為，比如說(shuō)減稅降費(fèi)力度空前，專項(xiàng)債拉動(dòng)投資給力，兜住了民生底線，穩(wěn)住了經(jīng)濟(jì)大盤。3．稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要方式

從古至今，國(guó)家取得財(cái)政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國(guó)債、收費(fèi)、罰沒(méi)等，但使用時(shí)間最長(zhǎng)、運(yùn)用范圍最廣、積累財(cái)政資金最為有效的，就是稅收這種形式。世界上絕大多數(shù)國(guó)家財(cái)政收入的90%以上都來(lái)自各種稅收。因此，稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源。稅收收入規(guī)模分析表單位：億元年份財(cái)政收入總額稅收收入稅收收入占財(cái)政收入的比重201818335215640185.30%201717256714436083.66%201615955213035485.56%201515221712489281.70%201414035010376873.94%201312914311049785.56%201211721011074094.48%4．稅收借助于法律形式進(jìn)行征收

法律是體現(xiàn)國(guó)家意志，強(qiáng)制性地調(diào)整人們行為的社會(huì)規(guī)范。與其他社會(huì)規(guī)范調(diào)整相比較，法律調(diào)整具有強(qiáng)制性、公正性和普遍適用性的特點(diǎn)。由于政府征稅涉及社會(huì)各階級(jí)、階層、集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，稅收負(fù)擔(dān)輕重關(guān)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至社會(huì)安定，因而決定了稅收征收與調(diào)節(jié)必須借助于法律形式進(jìn)行。因此，各國(guó)政府往往都會(huì)通過(guò)立法和執(zhí)法程序使稅收制度和征管制度法律化，以便把稅收活動(dòng)納入規(guī)范、有序的軌道。稅收就是國(guó)家憑借公共權(quán)力（政治權(quán)力），通過(guò)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)和程序，向企業(yè)、單位和個(gè)人強(qiáng)制征收的。5．稅收是參與國(guó)民收入分配的一種特殊方式

稅收課征的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品，但不是全部社會(huì)產(chǎn)品，而是社會(huì)產(chǎn)品中新創(chuàng)造的國(guó)民收入。稅收參與國(guó)民收入分配，是各種生產(chǎn)要素憑借其所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)?guó)民收入進(jìn)行初次分配基礎(chǔ)上進(jìn)行的。（二）稅收的特征無(wú)償性核心強(qiáng)制性保證固定性約束

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，是這個(gè)整體的核心。

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，依據(jù)法律進(jìn)行征稅。是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證。

稅收的固定性是指國(guó)家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。

練一練01.【判斷題】

稅收是國(guó)家憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)利征收的。（×）02.【多選題】稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，取得財(cái)政收入的一種特定分配方式，其特征有:A.強(qiáng)制性B．無(wú)償性C．固定性D.法律性

（ABC）小結(jié)：

1.稅收的概念稅收的主體是國(guó)家國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要方式稅收借助于法律形式進(jìn)行征收稅收是參與國(guó)民收入分配的一種特殊方式2.稅收的特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三、稅收的職能什么是稅收的職能？稅收的職能是稅收具有的滿足國(guó)家需要的能力，是內(nèi)在于稅收分配過(guò)程中的基本功能，是稅收內(nèi)在功能與國(guó)家行使職能職責(zé)的有機(jī)統(tǒng)一。

這是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠，稅收的這些特點(diǎn)，使其成為世界各國(guó)政府組織財(cái)政收入的基本形式。目前，我國(guó)稅收收入已占國(guó)家財(cái)政收入的80%以上。組織財(cái)政收入的職能調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能1.利用稅收參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配，調(diào)節(jié)納稅人物質(zhì)利益，引導(dǎo)其改變經(jīng)營(yíng)方向，使之符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、分配政策，最終達(dá)到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的。2.稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要標(biāo)志：建立完善的稅收調(diào)節(jié)體系，（職能各異的稅種就構(gòu)成了稅收調(diào)節(jié)體系）。3.國(guó)家借助稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配，調(diào)節(jié)各階層稅負(fù)水平，調(diào)節(jié)人民的收入，避免兩極分化，保持社會(huì)穩(wěn)定。（1）直接調(diào)節(jié)（主要方式）根據(jù)不同收入階層，設(shè)置不同所得稅率，直接調(diào)節(jié)人們的可支配收入。（2）間接調(diào)節(jié)

稅收涉及社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。既可以通過(guò)稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢(shì)，也可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。監(jiān)督職能四、稅收的分類——（一）按照征稅對(duì)象分類類型名稱概念典型稅種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)額增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅所得額個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)稅特定財(cái)產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等特定行為目的稅為了特定目的，針對(duì)特定行為城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅資源稅自然和社會(huì)資源資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅中央稅地方稅共享稅稅收管理權(quán)稅收使用權(quán)中央地方共享四、稅收的分類——（二）按照管理和使用權(quán)限分類四、稅收的分類——（三）按照管理和使用權(quán)限分類類型名稱典型稅種中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅地方稅耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央與地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅商品稅金是否包含價(jià)格?是否價(jià)格=成本+利潤(rùn)價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金四、稅收的分類—（四）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系分類增值稅消費(fèi)稅四、稅收的分類——（五）按計(jì)稅依據(jù)分類類型名稱典型稅種從量稅消費(fèi)稅中的：成品油、啤酒、黃酒耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅從價(jià)稅增值稅、所得稅復(fù)合稅消費(fèi)稅：卷煙、白酒啤酒消費(fèi)稅化妝品消費(fèi)稅白酒消費(fèi)稅0.5元/斤+20%15%250元/噸應(yīng)納稅額=實(shí)物量×單位稅額應(yīng)納稅額=價(jià)值量×比例稅率應(yīng)納稅額=實(shí)物量×單位稅額+價(jià)值量×比例稅率從量稅從價(jià)稅復(fù)合稅

案例四、稅收的分類——（六）稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁間接稅01納稅人＝負(fù)稅人1.能直接轉(zhuǎn)嫁2.納稅人≠負(fù)稅人舉例：流轉(zhuǎn)稅直接稅02納稅人＝負(fù)稅人1.不能直接轉(zhuǎn)嫁2..納稅人≠負(fù)稅人舉例：所得稅練一練習(xí)題1【多選題】下列稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的是（）關(guān)稅B.增值稅C.房產(chǎn)稅D.消費(fèi)稅習(xí)題2【多選題】下列稅種中，屬于中央稅的是（）關(guān)稅B.增值稅C.房產(chǎn)稅D.消費(fèi)稅習(xí)題3【多選題】應(yīng)稅消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅時(shí)屬于執(zhí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合征收方式的有（）卷煙B.電池C.涂料D.白酒課堂小結(jié)稅收概述稅收的概念稅收的特征稅收的職能稅收分類一、稅法的概念與特點(diǎn)二、稅收和稅法的關(guān)系三、稅法的構(gòu)成要素1稅法概述了解稅法基本知識(shí)理解稅收法律關(guān)系掌握稅法構(gòu)成要素學(xué)習(xí)目標(biāo)：一、稅法的概念和特點(diǎn)（一）概念

國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的各種行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范總稱。（二）稅法的特點(diǎn)稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法稅法關(guān)系主體的單方固定性稅法是權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等的法稅法是實(shí)體法和程序法相結(jié)合的綜合性質(zhì)的法一稅法與憲法的關(guān)系三稅法與行政法的關(guān)系五稅法與刑法的關(guān)系二稅法與民法的關(guān)系四稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系六稅法與國(guó)際法的關(guān)系二、稅法與其他部門法的關(guān)系甘肅財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院稅法與憲法的關(guān)系

憲法在現(xiàn)代法治社會(huì)中具有最高的法律效力，是立法的基礎(chǔ)。稅法是國(guó)家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。在我國(guó)，作為國(guó)家的根本大法，《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@里一是明確了國(guó)家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。稅法與民法的關(guān)系

民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。當(dāng)稅法的某些規(guī)范向民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。在征稅過(guò)程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問(wèn)題。例如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中巳予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。例如，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進(jìn)低出的價(jià)格與對(duì)方進(jìn)行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對(duì)方取得利益補(bǔ)償，以達(dá)到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，在確定納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對(duì)此種交易的法律屬性做相應(yīng)調(diào)整。稅法與行政法的關(guān)系

稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅收實(shí)體法和稅收程序法中都有大量?jī)?nèi)容是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示完全一致。另外稅收法律關(guān)系中爭(zhēng)議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。稅法與行政法也有一定區(qū)別，與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。稅法與刑法的關(guān)系刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）第六十二條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睆纳厦嬉?guī)定可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。甘肅財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過(guò)程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行;經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別從調(diào)整對(duì)象來(lái)看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì);稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī);稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。稅法與國(guó)際法的關(guān)系

稅法原本是國(guó)內(nèi)法，是沒(méi)有超越國(guó)家權(quán)力的約束力的。然而，隨著國(guó)際交往的加深，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益國(guó)際化，稅法與國(guó)際法的聯(lián)系越來(lái)越密切，并且在某些方面出現(xiàn)交叉。這種密切聯(lián)系與交叉體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為避免因稅收管轄權(quán)的重疊而出現(xiàn)國(guó)際雙重征稅以及國(guó)際間的避稅，國(guó)與國(guó)之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協(xié)定、國(guó)際稅收公約。這些協(xié)定或公約是國(guó)際法的重要組成部分。換一個(gè)角看，被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法也應(yīng)是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分。

2.由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時(shí)我們習(xí)慣于將其稱為“涉外稅法”。為了使“涉外稅法”較好地起到吸引外來(lái)投資的作用，立法時(shí)往往較多地吸取了國(guó)際法特別是國(guó)際稅法中合理的理論和原則以及有關(guān)法律規(guī)范。

3.按照國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法的原則，被一個(gè)國(guó)家所承認(rèn)的國(guó)際法不能不對(duì)其國(guó)內(nèi)稅法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。反之，國(guó)際法也不是憑空產(chǎn)生的，各個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)法(包括稅法)是國(guó)際法規(guī)范形成的基礎(chǔ)。沒(méi)有國(guó)內(nèi)稅法，國(guó)際稅法就無(wú)法實(shí)施。三、稅收和稅法的關(guān)系1.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要手段，稅法是保障稅收的法律手段，稅收遵守稅法的規(guī)定。2.稅收是稅法前提，稅法是稅收的法律依據(jù)，是稅收的法律表現(xiàn)形式。

四.稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是指國(guó)家、稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和納稅人之間，在稅收征收和管理過(guò)程中，根據(jù)稅法規(guī)范而發(fā)生的具體的征收和管理權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國(guó)家2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)(三)稅收法律關(guān)系要素1.稅收法律關(guān)系的主體：(1)征稅主體(2)納稅主體(屬地兼屬人)2.稅收法律關(guān)系的客體：(1)實(shí)物(2)貨幣(3)行為3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：(1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù)(2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

2.稅收法律關(guān)系的變更

3.稅收法律關(guān)系的消滅五、稅法的分類(一)按稅法的基本內(nèi)容和效力:

稅收基本法和稅收普通法(二)按稅法的職能和作用:

稅收實(shí)體法和稅收程序法(三)按稅種管理和受益權(quán)限:

中央稅、地方稅、中央與地方共享稅(四)按稅法的征稅對(duì)象:

流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、資源稅稅法、財(cái)產(chǎn)稅稅法和行為目的稅稅法。一稅法的概念二稅法的特點(diǎn)三稅收與稅法的關(guān)系四稅法的分類

小結(jié)

第三節(jié)

稅法構(gòu)成要素（一）納稅人

納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。區(qū)分納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的人?？劾U義務(wù)人：指從納稅人的收入中扣除稅款，并代為繳納的單位或個(gè)人

舉例假設(shè)某商場(chǎng)售價(jià)香水，售價(jià)為100元，稅額15元/瓶。某商場(chǎng)顧客

銷售價(jià)=100+15=115元

付115元

納稅人

負(fù)稅人

（二）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定的對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

征稅范圍

計(jì)稅依據(jù)稅目

征稅對(duì)象累進(jìn)稅率舉例級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)13000元以下的3%023000-12000元10%210312000-2500020%1410425000-3500025%2660應(yīng)納稅所得額為7000元，全額累進(jìn)稅率和差額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額？實(shí)踐訓(xùn)練：超額和全額累進(jìn)稅率比較

全額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=7000×10%=700(元)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=3000×3%＋(7000-3000)×10%=90＋400＝490(元)按照速算扣除數(shù)法7000×10%－210＝490(元)公式本級(jí)速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率方法計(jì)算稅額-超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算稅額應(yīng)納稅額=征稅對(duì)象數(shù)額×適用稅率-本級(jí)速算扣除數(shù)

（三）稅率

稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。

稅率

比例稅率

累進(jìn)稅率

定額稅率

（四）稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅、減稅、起征點(diǎn)、免征額等。

稅收優(yōu)惠

減免稅

起征點(diǎn)免征額

（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，主要是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)

一次課征

多環(huán)節(jié)課征

（六）納稅期限

納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

納稅期限

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限

繳庫(kù)期限（七）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)。規(guī)定納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)，既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源控管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。

納稅地點(diǎn)

企業(yè)所在地納稅

營(yíng)業(yè)行為所在地

集中納稅

稅收法律關(guān)系稅法構(gòu)成要素

小結(jié)第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納

第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額有理論增值額和法定增值額之分。

1.理論增值額是指生產(chǎn)者或者經(jīng)營(yíng)者于一定時(shí)期內(nèi)，在商品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)等其他增值項(xiàng)目。

2.法定增值額是指各國(guó)根據(jù)各自的國(guó)情和政策需要，在其增值稅法中規(guī)定的增值額。

增值額與增值稅（稅率為13%）環(huán)節(jié)

進(jìn)價(jià)

增值額

稅額

售價(jià)

稅額原料生產(chǎn)02002620026半成品生產(chǎn)

2003003950065產(chǎn)成品生產(chǎn)

50035045.5850110.5商品批發(fā)

850506.5900117商品零售

900100131000130單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)

各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價(jià)比較：各環(huán)節(jié)售價(jià)之和應(yīng)納稅額=448.5元各環(huán)節(jié)增值額之和應(yīng)納稅額=1000元×13%=130元二、增值稅的類型（依據(jù)：理論增值額與法定增值額）

1.生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994-1-1至2008-12-31）

法定增值額＞理論增值額

2.收入型增值稅（實(shí)際活動(dòng)中難以操作）

法定增值額=理論增值額

3.消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009-1-1日起執(zhí)行）

法定增值額＜理論增值額結(jié)論：稅務(wù)處理方式——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款。123收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。消費(fèi)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。三、增值稅的特點(diǎn)

1.不重復(fù)征稅，具有稅收中性

2.普遍征收，稅源廣闊3.實(shí)行稅款抵扣制度，具有可操作性

4.實(shí)行價(jià)外稅5.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，具有轉(zhuǎn)嫁性概念特征類型

小結(jié)單選題多選題判斷題作業(yè)P70

第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納第二節(jié)增值稅基本法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物；2.提供的加工、修理修配勞務(wù)；3.銷售服務(wù)；4.銷售無(wú)形資產(chǎn)；5.銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）特殊規(guī)定

1.視同銷售行為：2.混合銷售行為

；3.兼營(yíng)行為

4.其他具體規(guī)定；5.不征收增值稅項(xiàng)目；

（一）征稅范圍一般規(guī)定

1.銷售貨物

（1）銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）2.進(jìn)口貨物

凡報(bào)關(guān)進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或者關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅外，還要繳納增值稅。

3.提供加工和修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。除此形式之外的任何形式的加工都視同受托方銷售貨物征稅。

修理修配是指對(duì)損傷或者喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或者功能的業(yè)務(wù)。

溫馨提示：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.銷售服務(wù)（7項(xiàng)）

（3）電信服務(wù)。是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（6）現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)。是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。5.銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其中，技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。6.銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。其中建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：無(wú)償提供服務(wù)視同銷售的規(guī)定僅適用于單位或者個(gè)體工商戶，不適用于其他個(gè)人。無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的規(guī)定，不僅適用于單位或者個(gè)體工商戶，而且適用于其他個(gè)人。3.混合銷售若一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷售行為。其中服務(wù)是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。貨物是指包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)。注意：混合銷售行為必須是一項(xiàng)行為，并且這項(xiàng)行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。貨物和服務(wù)間存在從屬關(guān)系。4.兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為是指納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的行為。注意：兼營(yíng)行為與混合銷售行為不同的是，兼營(yíng)行為是兩項(xiàng)或者多項(xiàng)行為，兼營(yíng)行為中的各項(xiàng)行為之間是并列關(guān)系。另外，兼營(yíng)行為不只局限于銷售貨物和服務(wù)，還包含提供加工修理修配勞務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等。比較混合、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理行為區(qū)別稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，有從屬關(guān)系。按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”繳納增值稅。兼營(yíng)銷售強(qiáng)調(diào)在同一納稅人存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但不是發(fā)生在同一銷售行為中，無(wú)從屬關(guān)系。按“核算水平”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高征稅。（三）不征稅項(xiàng)目1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供并用于公益事業(yè)的。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（四）免稅項(xiàng)目納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照稅法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇適用免稅或者零稅率。（五）起征點(diǎn)個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)僅適用于登記為小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月銷售額30000元（含本數(shù)）以上。按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，納稅人可分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人和扣繳義務(wù)人。二.增值稅納稅人納稅人分類小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)從2018年5月1日起不再按企業(yè)類型劃分，統(tǒng)一調(diào)整為500萬(wàn)元以下。在我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年應(yīng)稅銷售額健全的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的稅務(wù)資料小規(guī)模納稅人2017年7月1日起，增值稅稅率實(shí)行四檔變?nèi)龣n，由17%、13%、11%、6%四檔簡(jiǎn)并到17%、11%、6%三檔。2019年4月1日起，三檔內(nèi)的前兩檔稅率下調(diào)，改為13%、9%、6%三檔?；径惵试鲋刀愐话慵{稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口貨物（除適用低稅率的貨物以及個(gè)別舊貨外）、提供加工修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用基本稅率13%。2018年5月1日起，在三檔內(nèi)繼續(xù)下調(diào)稅率，改為16%、10%、6%三檔。稅率（見(jiàn)表2-1）三、增值稅的稅率與征收率3.低稅率（1）增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口下列貨物，按9%的稅率征收增值稅：（2）農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。（3）納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用。（4）增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按6%的稅率征收增值稅：①銷售服務(wù)。金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。②銷售無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)、特許權(quán)等。3.零稅率零稅率是指出口退稅，只限于出口貨物。按國(guó)際上在消費(fèi)地征稅的通行原則，對(duì)于出口的貨物退還已納的增值稅額，使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。零稅率和免稅不同。免稅是對(duì)某一類納稅人或某一環(huán)節(jié)免征稅款；零稅率是指不僅出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可退還以前環(huán)節(jié)已納稅款，商品的整體稅負(fù)為零。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行鏈條式抵扣制度，單環(huán)節(jié)或單個(gè)企業(yè)的免稅實(shí)際上是沒(méi)有意義的。顯然，零稅率具有鼓勵(lì)出口的作用。但對(duì)于部分商品，如“兩高一資”產(chǎn)品，即高能耗、高污染、資源類產(chǎn)品，中國(guó)政府不鼓勵(lì)出口，不實(shí)行零稅率。（二）征收率0403020101020304小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的征收率為3%；銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按5%的征收率征收增值稅；出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）按5%的征收率征收增值稅。增值稅征收率為3%或5%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

小結(jié)征稅范圍稅率和征收率納稅人和扣繳義務(wù)人作業(yè)P70單選題多選題判斷題第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納第二節(jié)增值稅稅款的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率或＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

（3）消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等）。銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入（價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)為價(jià)外收入。違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊的運(yùn)費(fèi)；(P37)同時(shí)符合條件代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)代辦保險(xiǎn)向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及向買方收取的代買方繳納的車購(gòu)稅、車輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用的理解：判斷銷售額是否含增值稅商場(chǎng)的“零售價(jià)格”一定含稅。增值稅專用發(fā)票中的“價(jià)格”一定不含稅。價(jià)稅合計(jì)金額。最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)格（如：商業(yè)零售價(jià)、生活服務(wù)價(jià)等）。普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。逾期包裝物押金。含稅銷售額換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430,000元，另收取包裝費(fèi)15,000元。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。【正確答案】銷項(xiàng)稅額=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%＝39938.53（元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15,000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6,800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額?！菊_答案】銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊銷售方式的應(yīng)稅銷售額——6種★★★（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(商業(yè)折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購(gòu)買方多買而給予的折扣

Ⅱ分類：價(jià)格折扣和實(shí)物折扣

Ⅲ稅務(wù)處理：

A.價(jià)格折扣

△同一發(fā)票分別注明的，可從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另開發(fā)票的，不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額；僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除。B.實(shí)物折扣

△不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另按視同銷售計(jì)稅②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購(gòu)買方提前付款而給予的折扣。

Ⅱ稅務(wù)處理：不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額。③銷售折讓

Ⅰ特點(diǎn)：因貨物品種、質(zhì)量等原因給予的價(jià)格折讓。

Ⅱ稅務(wù)處理：可以通過(guò)開具紅字專用發(fā)票從應(yīng)稅銷售額中扣除折讓額。區(qū)別折扣方式稅務(wù)處理折扣銷售【價(jià)格折扣】

看是否在同一張發(fā)票上分別注明①是，可以扣②不是，不能扣【實(shí)物折扣】不能扣且按視同銷售征稅銷售折扣不能扣銷售折讓可以扣【例題·計(jì)算題】甲服裝廠將10000件襯衣銷售給乙商場(chǎng)，每件售價(jià)80元（不含稅），由于乙商場(chǎng)購(gòu)買數(shù)量較多，甲廠決定給予七折優(yōu)惠，開票時(shí)甲廠將銷售額與折扣額開在同一張專用發(fā)票上。計(jì)算甲服裝廠該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。 『正確答案』

銷售額=10000×80×70%=560000（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額=560000×13%=72800（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』（銷售折扣）

計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額＝250×13%＝32.5（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】東方超市為促銷菜籽油推出買一贈(zèng)一的促銷方式：購(gòu)買一大瓶菜籽油贈(zèng)同品牌一小瓶菜籽油，大瓶進(jìn)價(jià)30元/瓶，售價(jià)45.2/瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元/瓶，售價(jià)11.3元/瓶。假設(shè)該超市2019年5月共銷售100大瓶菜籽油，超市取得銷售收入4520元，以上售價(jià)為含稅價(jià)。計(jì)算東方超市該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』（實(shí)物折扣）（1）銷售額=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）銷項(xiàng)稅額=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以舊換新銷售貨物

①概念：是納稅人在銷售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

②稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)款。特殊規(guī)定：金銀首飾可按實(shí)際收取不含稅額計(jì)稅?！纠}·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價(jià)78萬(wàn)元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)90萬(wàn)元；釆取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1500元。計(jì)算上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』銷項(xiàng)稅=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（萬(wàn)元）

（3）還本銷售稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出【例題·計(jì)算題】某大型電腦銷售公司采用如下方式銷售電腦：每臺(tái)電腦售價(jià)8000元，3年后退還電腦價(jià)款的50%，5年后全部退還電腦購(gòu)價(jià)款，但電腦仍歸買方所有。當(dāng)月電腦公司賣出電腦20臺(tái)。請(qǐng)計(jì)算該電腦銷售公司的銷售額?！赫_答案』銷售額=20×8000=160000元（4）以物易物稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。換入貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必備條件：必須取得合法的扣稅憑證。必須是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨物。東方酒廠將自產(chǎn)的30噸白酒與人民汽車廠換取三輛大貨車用于本廠運(yùn)輸產(chǎn)品及材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值相等，均為不含稅價(jià)30萬(wàn)元，雙方均未開具專用發(fā)票；另外該酒廠還將本廠生產(chǎn)的10噸白酒與利民糧油加工廠換取100噸大米用作本廠生產(chǎn)酒的原材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值亦相等，均為不含稅價(jià)10萬(wàn)元，雙方均開具了專用發(fā)票。人民汽車廠及利民糧油加工廠將換入的白酒發(fā)給職工。假設(shè)上述企業(yè)均為一般納稅人，則東方酒廠、人民汽車廠以及利民糧油加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【例題·分析題】東方酒廠的稅務(wù)處理：換出的白酒應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；換入的大米可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。人民汽車廠的稅務(wù)處理：換出的汽車應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。利民糧油加工廠的稅務(wù)處理：換出的大米應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）包裝物的應(yīng)稅銷售額https://包裝物租金：作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額征稅。包裝物押金：一般產(chǎn)品包裝物押金三個(gè)條件：?jiǎn)为?dú)核算、押期1年以內(nèi)、且未過(guò)期的。征稅辦法：同時(shí)符合三個(gè)條件不征稅。否則要征稅。逾期的界定：超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年。酒類產(chǎn)品包裝物的押金啤酒、黃酒包裝物押金按照上述方法確定。其他酒類包裝物的押金，在當(dāng)期計(jì)稅。注意：包裝物押金為含稅收入第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納5.銷售服務(wù)：

納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1.貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計(jì)稅A.銷售額為賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。B.金融商品的買入價(jià),可選擇按照加權(quán)平均法進(jìn)行核算。C.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租：

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)：

a.提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

b.提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

融資租賃：你買別人的東西，我租過(guò)來(lái)。融資性售后回租：你買我的東西，我租回來(lái)。

【融資租賃專業(yè)表述：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。】融資租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō)，他們是把自己買到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。【融資性售后回租專業(yè)表述：指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咳谫Y性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō)，他們相當(dāng)于抵押了你的實(shí)物資產(chǎn)，給你一筆錢，然后你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán)，是貸款服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?？瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（10）納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)、其他。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：1.視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的。2.價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、無(wú)銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：A.有同類對(duì)外銷售的：（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。B.無(wú)同類對(duì)外銷售的：（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額（1）只征增值稅的貨物組價(jià)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）（2）征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物組價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅的：組價(jià)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅的：

組價(jià)=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+數(shù)量×定額稅率］÷（1-消費(fèi)稅稅率）10%查表查表【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品，為了進(jìn)行市場(chǎng)推廣和宣傳，無(wú)償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗，該食品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)，生產(chǎn)成本600元/件，成本利潤(rùn)率為10%。【解析】

銷項(xiàng)稅=200×600×（1+10%）×13%

=17160（元）第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算>進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。>知識(shí)鏈接：進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣原則：對(duì)應(yīng)抵扣、憑票抵扣、限額抵扣、認(rèn)證抵扣、限期抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行的是憑票抵扣制度。也就是說(shuō)，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，除了要滿足稅法規(guī)定的用途外，還必須取得合法的票據(jù)。增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證等。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即便取得普通發(fā)票（收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額也允許計(jì)算抵扣。但如果購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品外的其他貨物取得普通發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體如下：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)是指納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。抵扣方法具體要求以票扣稅1.增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3.完稅憑證4.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票5.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述（4）和（5）所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（三）當(dāng)期的時(shí)間界定1.進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期的時(shí)間界定（1）一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)于開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，并應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。自2016年5月1日起納稅信用A級(jí)、B級(jí)納稅人對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行認(rèn)證。（2）一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專用書，應(yīng)于開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，并于稽核比對(duì)結(jié)果相符后的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，以及從境外單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的完稅證明，這兩類扣稅憑證稅法沒(méi)有規(guī)定抵扣時(shí)限。2.銷項(xiàng)稅額當(dāng)期的時(shí)間界定（1）銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為）的，為貨物移送的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出概念進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：外購(gòu)貨物在前期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，本期改變用途或發(fā)生非正常損失，按其原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從本期進(jìn)項(xiàng)稅中減除。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范圍（1）外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途（用于免稅或非稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)）；（2）外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（3）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅（4）購(gòu)貨方收到外購(gòu)貨物返還資金；（5）外購(gòu)固定資產(chǎn)改變用途或發(fā)生非正常損失（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法(1）實(shí)際成本法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)=實(shí)際成本×稅率注意：適用于整批貨物改變用途或發(fā)生非正常損失情況?！景咐磕称髽I(yè)將庫(kù)存材料用于本廠廠房基建，其實(shí)際成