事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出問(wèn)題探討

近年來(lái)，房屋及建筑物的維修改造、修理修繕增多，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就固定資產(chǎn)的后續(xù)支出做出了相應(yīng)的規(guī)定，但事業(yè)單位目前執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)后續(xù)支出參照2017年印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及其《應(yīng)用指南》，其中對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的具體規(guī)定比較籠統(tǒng)，不夠明確，使其不能直接做出判斷，各事業(yè)單位在執(zhí)行過(guò)程中依然無(wú)法直接依據(jù)相關(guān)制度或準(zhǔn)則執(zhí)行，只能根據(jù)各自的理解及職業(yè)判斷做出相應(yīng)的處理。但每個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)及閱歷各不相同，處理結(jié)果比較隨意，這導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)后續(xù)支出得不到正確的核算，同時(shí)也使固定資產(chǎn)價(jià)值得不到完整的體現(xiàn)，違背了客觀(guān)性原則。一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的重要意義固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生損壞及損耗，對(duì)其進(jìn)行必要的維護(hù)、改造、修理、修繕、改良等，不僅能物盡其用，還可以維持或提高固定資產(chǎn)的使用效能。但目前事業(yè)單位執(zhí)行相關(guān)制度及準(zhǔn)則中對(duì)其相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，因此完善和細(xì)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出有關(guān)制度，規(guī)范和加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，提高固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，不僅可以促進(jìn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更加合理完善，使固定資產(chǎn)的使用效能提高，還可以保證國(guó)有資產(chǎn)更加完整。二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出的現(xiàn)狀及目前存在的問(wèn)題（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出具體應(yīng)資本化和費(fèi)用化，現(xiàn)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位目前執(zhí)行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及報(bào)表》中對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出做出的相關(guān)規(guī)定為，為改善固定資產(chǎn)的使用性能或者增加固定資產(chǎn)使用壽命（或使用年限）而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型修繕等后續(xù)支出，對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，予以固定資產(chǎn)資本化；為使固定資產(chǎn)能正常使用或運(yùn)作而發(fā)生的日常維修費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、裝修裝飾等支出，金額較小且達(dá)不到固定資產(chǎn)確定條件的，予以固定資產(chǎn)費(fèi)用化。這些規(guī)定中沒(méi)有對(duì)使用效能的增加、使用壽命延長(zhǎng)進(jìn)行具體的描述，也沒(méi)有明確判定標(biāo)準(zhǔn)，以及應(yīng)該由哪些部門(mén)來(lái)判定。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的支出如何處理，同樣未給出明確的規(guī)定，也無(wú)具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定，固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果能夠滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。兩個(gè)條件分別為：一是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量；二是與該固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體。如果不符合上述兩個(gè)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如果將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，要從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。目前執(zhí)行相關(guān)制度、規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)資本化還是費(fèi)用化如何區(qū)分，對(duì)增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限如何界定，均沒(méi)有給出明確的規(guī)定及清晰的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作時(shí)依然比較模糊，無(wú)從下手。（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化金額反映不客觀(guān)因事業(yè)單位不需要考慮繳納所得稅及相關(guān)稅費(fèi)、凈現(xiàn)金流量等問(wèn)題，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出也并未引起足夠的重視，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的劃分主要依據(jù)財(cái)務(wù)人員個(gè)人的主觀(guān)判斷。把有些應(yīng)該資本化的未進(jìn)行資本化，把一些修繕、改造、日常維修混合在一起，為了操作方便，不加區(qū)分把發(fā)生的后續(xù)支出全部進(jìn)行了費(fèi)用化，隨意性較大。沒(méi)有稅務(wù)及外部部門(mén)的監(jiān)督，使得部分固定資產(chǎn)的價(jià)值不能被真實(shí)反映，維修費(fèi)用虛增，固定資產(chǎn)價(jià)值不完整、不客觀(guān)，同時(shí)也失去了提供的某些數(shù)據(jù)指標(biāo)的意義，影響到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。（三）各部門(mén)之間缺乏業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)融合各部門(mén)之間各自為政、各行其是，把固定資產(chǎn)后續(xù)支出判定的標(biāo)準(zhǔn)留給了財(cái)務(wù)部門(mén)。（四）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、會(huì)計(jì)制度的變更，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高。財(cái)務(wù)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)且又比較辛苦的工作，需要專(zhuān)業(yè)能力扎實(shí)、業(yè)務(wù)水平強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的人來(lái)勝任。在工程項(xiàng)目施工完成后，由業(yè)務(wù)部門(mén)拿相關(guān)票據(jù)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，概念模糊、標(biāo)準(zhǔn)不清，又嫌辦理相關(guān)手續(xù)麻煩，如調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等，僅憑個(gè)人決定將后續(xù)支出全部進(jìn)行了費(fèi)用化，這樣使得本期費(fèi)用增加，同時(shí)也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)價(jià)值核算不正確，價(jià)值被低估，對(duì)本期盈余造成無(wú)法彌補(bǔ)的影響。（五）缺乏關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的考核體系近年來(lái)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理越來(lái)越重要，固定資產(chǎn)后續(xù)支出同樣也要引起足夠的重視，而事業(yè)單位往往忽略了這一點(diǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的判定是否合理，沒(méi)有相關(guān)的考核體系及懲罰規(guī)定制衡。說(shuō)到底，還是對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒(méi)有引起高度的重視，對(duì)需要多個(gè)部門(mén)來(lái)協(xié)商確定的事情，由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)決定。沒(méi)有履行部門(mén)各自應(yīng)盡的職責(zé)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，沒(méi)有建立嚴(yán)格的考核體系，使固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在一定的漏洞，在內(nèi)控方面成了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出的對(duì)策建議（一）完善固定資產(chǎn)后續(xù)支出相關(guān)規(guī)定，明確具體標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的相應(yīng)規(guī)定，對(duì)相適用的地方可以進(jìn)行汲取、參照借鑒。比如明確可以資本化的條件：一是后續(xù)維修改造、修理修繕發(fā)生的支出金額達(dá)到固定資產(chǎn)原賬面金額50%以上的；二是經(jīng)過(guò)修理修繕后固定資產(chǎn)的使用壽命（或使用年限）可增加2年以上的；三是使固定資產(chǎn)建造結(jié)構(gòu)改變的；四是改變了固定資產(chǎn)使用效能的。以上四個(gè)條件中，滿(mǎn)足其中某一項(xiàng)條件的，可以確定固定資產(chǎn)資本化。給予明確具體的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出給出量化指標(biāo)，使其判斷更加快速便捷。近年來(lái)，事業(yè)單位發(fā)生較多的場(chǎng)院綠化改造、門(mén)窗更換、外墻保溫、室內(nèi)粉刷更新等為保證固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修費(fèi)用等，支出金額一般在幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)；從年限上來(lái)看，并不會(huì)延長(zhǎng)使用年限；也不會(huì)改變固定資產(chǎn)建造結(jié)構(gòu)和固定資產(chǎn)使用效能，因此可以協(xié)商判定作為固定資產(chǎn)費(fèi)用化處理。對(duì)發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型修繕等由所涉及的部門(mén)研討，共同判定經(jīng)過(guò)改造后的固定資產(chǎn)使用壽命（使用年限）是否可以延長(zhǎng)；固定資產(chǎn)建造結(jié)構(gòu)是否會(huì)改變；固定資產(chǎn)使用效能是否能增強(qiáng)。評(píng)判要做到公開(kāi)、公正，信息質(zhì)量可靠。如滿(mǎn)足以上條件的，應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化處理。對(duì)于響應(yīng)政府環(huán)保政策進(jìn)行的空氣能改造，應(yīng)單獨(dú)登記計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：1．予以費(fèi)用化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用，貸記財(cái)政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度。預(yù)算會(huì)計(jì)，借記事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。5.引導(dǎo)反思。問(wèn)題解答的方法在以后的生活及學(xué)習(xí)中要解決更多的問(wèn)題，因此，反思是不可缺少的：重新梳理解題思路，與同學(xué)、老師交流，對(duì)比各自不同的解題方法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，找到適合自己的方法，養(yǎng)成多思考多總結(jié)的習(xí)慣……通過(guò)不同方式的反思可以在過(guò)程中不斷積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。2．予以資本化的先將“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“在建工程”，同時(shí)從固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除替換部分的賬面價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記在建工程和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記固定資產(chǎn)；借記在建工程，貸記財(cái)政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度；借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程。預(yù)算會(huì)計(jì)，借記事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。3．單獨(dú)計(jì)入固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記固定資產(chǎn)——空氣能，貸記財(cái)政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度。預(yù)算會(huì)計(jì)，借記事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。（二）明確各部門(mén)之間的責(zé)任，集體參與后續(xù)支出的評(píng)判提升各部門(mén)之門(mén)的責(zé)任感，加強(qiáng)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作。先要明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，對(duì)于固定資產(chǎn)的原值，這個(gè)就需要資產(chǎn)管理員對(duì)單位的固定資產(chǎn)全面登記固定資產(chǎn)卡片，并完整地錄入到事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，按月計(jì)提折舊，月末、年末及時(shí)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬。在后續(xù)支出完成后和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)接判定支出金額所占原值的比例。對(duì)于增加固定資產(chǎn)使用效能、延長(zhǎng)其使用年限、改變固定資產(chǎn)建造結(jié)構(gòu)這三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)，需要一定的職業(yè)判斷空間，并且相關(guān)人員需具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)牽頭，從設(shè)計(jì)圖紙、實(shí)施方案等方面進(jìn)行分析，并提出意見(jiàn)，資產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)參與評(píng)判認(rèn)定，如遇到分歧，由單位負(fù)責(zé)人組織各部門(mén)共同參與集中討論決定。總體來(lái)說(shuō)，要從思想層面激勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任感；從管理角度提高業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的相互溝通及銜接；要從專(zhuān)業(yè)角度提高財(cái)務(wù)部門(mén)及資產(chǎn)部門(mén)的業(yè)務(wù)水平。（三）通過(guò)多元化提高各部門(mén)人員職業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合各部門(mén)人員均要著重提升職業(yè)水平，財(cái)務(wù)人員要掌握預(yù)算、核算、內(nèi)控、資產(chǎn)等方面的技能，對(duì)其能提出有效且可采用的建議；對(duì)財(cái)政資金的使用、項(xiàng)目的支出運(yùn)行等進(jìn)行分析，可以提出合理及精準(zhǔn)的建議，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量可用。業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)工程施工方面經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)需要對(duì)涉及的政府采購(gòu)招投標(biāo)、工程預(yù)算、結(jié)算資料等方面多加了解，掌握相關(guān)的知識(shí)，使其更加得心應(yīng)手。資產(chǎn)部門(mén)要做好固定資產(chǎn)的登記，履行自己應(yīng)盡的職責(zé)，對(duì)涉及固定資產(chǎn)方面發(fā)表自己應(yīng)有的觀(guān)點(diǎn)的同時(shí)，也應(yīng)具備部分財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，方便能夠更好地與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)接、交流?？梢圆欢ㄆ诘亟o相關(guān)部門(mén)人員制定考核、評(píng)比、競(jìng)賽等制度，或者舉行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，來(lái)增加他們對(duì)工作的熱情度，提升知識(shí)面和專(zhuān)業(yè)度，提高各部門(mén)人員的整體職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)也希望各個(gè)部門(mén)之間可以打破壁壘，多加溝通，拓寬和更新各自的知識(shí)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)可以旁聽(tīng)財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出方面的知識(shí)講座等。（四）提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，拓寬知識(shí)面，提高綜合素養(yǎng)財(cái)務(wù)人員要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，不僅限于對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握，還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施方案（或者設(shè)計(jì)）、招投標(biāo)、施工合同等相關(guān)文書(shū)，要多加學(xué)習(xí)，做到心中有數(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分的討論評(píng)判中，可以發(fā)表自己較為客觀(guān)、公正的意見(jiàn)。當(dāng)新的政策或制度有變更時(shí)，單位可以通過(guò)聘請(qǐng)行業(yè)權(quán)威人士開(kāi)展講座、培訓(xùn)等方式，來(lái)講解與事業(yè)單位相適應(yīng)的政策與制度，使財(cái)務(wù)人員快速掌握相關(guān)政策。對(duì)實(shí)際工作存在難以把握或界定的地方時(shí)，可以通過(guò)聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專(zhuān)家進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)實(shí)地上的工作指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。在季末或年末，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，拓寬財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面，使財(cái)務(wù)人員在工作中可以游刃有余。（五）完善與固定資產(chǎn)后續(xù)支出相關(guān)的考核體系沒(méi)有制約就沒(méi)有單位的健康發(fā)展。在發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)問(wèn)題時(shí)，要引起足夠的重視，并制定相關(guān)的內(nèi)控管理制度來(lái)制衡。明確各部門(mén)的職責(zé)分工，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出中出現(xiàn)的問(wèn)題，提前分析，提前明確責(zé)任，提前控制，將相關(guān)的細(xì)則列入單位內(nèi)部的考核體系，避免出現(xiàn)真空地帶。在項(xiàng)目完成后可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行審核審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前應(yīng)對(duì)，提早糾正。四、結(jié)束語(yǔ)本文通過(guò)闡述事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出的重要意義，指出事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)