金融會(huì)計(jì)(第9章證券投資基金會(huì)計(jì))

華東理工大學(xué)金融會(huì)計(jì)2024/1/121華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第九章證券投資基金會(huì)計(jì)核算2024/1/122華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的：了解證券投資基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，掌握證券投資基金資產(chǎn)業(yè)務(wù)、基金申購和贖回業(yè)務(wù)、基金收入、費(fèi)用和收益分配業(yè)務(wù)的核算。本章主要內(nèi)容：第一節(jié)：證券投資基金會(huì)計(jì)概述第二節(jié)：基金資產(chǎn)的核算第三節(jié)：基金申購和贖回的核算第四節(jié)：基金收入、基金費(fèi)用及收益分配的核算2024/1/123華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第一節(jié)：證券投資基金會(huì)計(jì)概述證券投資基金會(huì)計(jì)是以證券投資基金為會(huì)計(jì)核算主體，因此需求將基金管理公司的運(yùn)營活動(dòng)與證券投資基金的運(yùn)營活動(dòng)區(qū)分開來；同時(shí)又由于不同基金之間在名冊登記、帳戶設(shè)置、資金劃撥、帳簿記錄等方面相互獨(dú)立，必需將基金管理公司管理的不同基金之間的運(yùn)營活動(dòng)區(qū)別開來。2024/1/124華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)證券投資基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)〔1〕會(huì)計(jì)核算主體：基金公司管理的證券投資基金，該當(dāng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算，保證不同基金之間在名冊登記、帳戶設(shè)置、資金劃撥、帳簿記錄等方面相互獨(dú)立。〔2〕基金計(jì)價(jià)：基金管理公司應(yīng)于估值日計(jì)算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)定予以公告。由于基金資產(chǎn)存在形狀以流動(dòng)性資產(chǎn)為主，對基金資產(chǎn)普遍采用公允價(jià)值〔現(xiàn)行市價(jià)〕計(jì)量屬性?！?〕基金估值增值和配股權(quán)證確實(shí)認(rèn)：確認(rèn)投資估值增值、配股權(quán)證以及由于投資估值增值和配股權(quán)證價(jià)值變動(dòng)所引起的持有人權(quán)益的變動(dòng)，即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得。因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股權(quán)確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股權(quán)的差額逐日進(jìn)展估值；一切基金在每個(gè)買賣日終了后都必需進(jìn)展估值，并根據(jù)估值結(jié)果調(diào)整基金凈值。2024/1/125華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)證券投資基金自2007年7月1日起執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>。2024/1/126華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第二節(jié)：基金資產(chǎn)的核算基金資產(chǎn)包括銀行存款、結(jié)算備付金、買賣保證金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款、其他應(yīng)收款、股票投資、債券投資、買入返售證券、配股權(quán)證、投資估值增值等。本節(jié)主要內(nèi)容：1、結(jié)算業(yè)務(wù)2、股票投資3、債券投資4、投資估值增值2024/1/127華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、結(jié)算業(yè)務(wù)基金管理公司為進(jìn)展基金發(fā)起和基金投資業(yè)務(wù)，必然與證券買賣所等機(jī)構(gòu)發(fā)生各種業(yè)務(wù)往來，包括與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券買賣所等發(fā)生的結(jié)算款項(xiàng)?？颇吭O(shè)置：“結(jié)算備付金〞“買賣保證金〞“證券清算款〞2024/1/128華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)帳務(wù)處置：〔1〕將款項(xiàng)存入證券登記機(jī)構(gòu)時(shí)借：結(jié)算備付金貸：銀行存款從證券貸記結(jié)算機(jī)構(gòu)收回資金時(shí)：借：銀行存款貸：結(jié)算備付金〔2〕經(jīng)過證券買賣所買賣證券，證券成交日的處置：假設(shè)買入證券成交額大于賣出證券成交額：借：有關(guān)科目貸：證券清算款等假設(shè)賣出證券成交額大于買入證券成交額：借：證券清算款貸：有關(guān)科目2024/1/129華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔3〕經(jīng)過證券買賣所買賣證券，資金交收日假設(shè)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實(shí)踐支付金額〔買入證券與賣出證券差額，加相關(guān)費(fèi)用〕，借：證券清算款貸：結(jié)算備付金假設(shè)賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實(shí)踐收到的金額〔買入證券與賣出證券差額，減相關(guān)費(fèi)用〕，借：結(jié)算備付金貸：證券清算款2024/1/1210華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔4〕向證券買賣所交存買賣保證金的處置：交存時(shí)：借：買賣保證金貸：銀行存款等收回買賣保證金時(shí)作相反分錄。2024/1/1211華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、股票投資股票投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么：〔1〕買入股票應(yīng)于成交日確以為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價(jià)款〔包括成交總額和相關(guān)費(fèi)用〕入賬；資金交收日，按實(shí)踐支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)展清算?！?〕賣出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價(jià)收入。股票差價(jià)收入按賣出股票成交總額與其本錢和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)本錢，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用挪動(dòng)加權(quán)平均法?！?〕股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定添加的股票數(shù)量，在“股票投資〞賬戶進(jìn)展記錄。〔4〕股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確以為股利收入?！?〕估值日，對股票投資和配股權(quán)證進(jìn)展估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確以為未實(shí)現(xiàn)利得。2024/1/1212華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“股票投資〞“配股權(quán)證〞“應(yīng)付傭金〞“股票差價(jià)收入〞“股利收入〞“未實(shí)現(xiàn)利得〞2024/1/1213華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)股票投資的賬務(wù)處置：〔1〕經(jīng)過證券買賣所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進(jìn)展賬務(wù)處置買入股票成交日：借：股票投資〔按股票成交總額加相關(guān)費(fèi)用〕貸：證券清算款〔按應(yīng)支付的證券清算款〕應(yīng)付傭金〔按應(yīng)付券商傭金〕資金交收日：借：證券清算款〔按實(shí)踐支付的證券清算款〕貸：結(jié)算備付金2024/1/1214華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)賣出股票成交日：借：證券清算款〔按應(yīng)收取的證券清算款〕貸：股票投資〔按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資本錢〕應(yīng)付傭金〔按應(yīng)付券商傭金〕貸或借：股票差價(jià)收入資金交收日：借：結(jié)算備付金〔按實(shí)踐支付的證券清算款〕貸：證券清算款2024/1/1215華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔2〕股票持有期間分派的股票股利〔包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本〕，應(yīng)于除權(quán)日，根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定添加的股票數(shù)量，在“股票投資〞帳戶“數(shù)量〞欄進(jìn)展記錄。2024/1/1216華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔3〕因持有股票而享有的配股權(quán)的處置：從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股價(jià)的差額逐日進(jìn)展估值，借記“配股權(quán)證〞科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)利得〞科目；向證券買賣所確認(rèn)配股時(shí)，借記“股票投資〞科目，貸記“證券清算款〞科目，同時(shí)，將配股權(quán)的估值沖減為零，借記“未實(shí)現(xiàn)利得〞科目，貸記“配股權(quán)證〞科目；資金交收日，實(shí)踐支付配股款時(shí)，借記“證券清算款〞科目，貸記"結(jié)算備付金"科目。放棄配股權(quán)的，應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減為零，借記“未實(shí)現(xiàn)利得〞科目，貸記“配股權(quán)證〞科目。2024/1/1217華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔4〕基金持有的股票應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利實(shí)現(xiàn)，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“股利收入〞科目；實(shí)踐收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“結(jié)算備付金〞科目，貸記“應(yīng)收股利〞科目。2024/1/1218華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔5〕申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)展賬務(wù)處置：經(jīng)過買賣所網(wǎng)上發(fā)行的：借：證券清算款〔按實(shí)踐交付的申購款〕貸：結(jié)算備付金申購新股中簽時(shí)：借：股票投資〔按確認(rèn)的中簽金額〕貸：證券清算款收到退回余款〔未中簽部分〕：借：結(jié)算備付金貸：證券清算款2024/1/1219華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)經(jīng)過網(wǎng)下發(fā)行的：借：其他應(yīng)收款〔按實(shí)踐預(yù)交的申購款〕貸：銀行存款申購新股確認(rèn)日：假照實(shí)踐確認(rèn)的申購新股金額小于曾經(jīng)預(yù)交的申購款的，借：股票投資〔按實(shí)踐確認(rèn)的申購新股金額〕貸：其他應(yīng)收款收到退回余款，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款假照實(shí)踐確認(rèn)的申購新股金額大于曾經(jīng)預(yù)交的申購款的，借：股票投資〔按實(shí)踐確認(rèn)的申購新股金額〕貸：其他應(yīng)收款補(bǔ)付申購款時(shí)，借：其他應(yīng)收款〔按支付的余額金額〕貸：銀行存款2024/1/1220華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、債券投資債券投資確認(rèn)和計(jì)量原那么〔1〕買入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部價(jià)款入賬，應(yīng)支付的全部價(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資本錢。資金交收日，按實(shí)踐支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)展資金交收?！?〕買入非上市債券應(yīng)于實(shí)踐支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)債券投資。債券投資按實(shí)踐支付的全部價(jià)款入賬，假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資本錢。2024/1/1221華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔3〕賣出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價(jià)收入。債券差價(jià)收入按賣出債券應(yīng)收取的全部價(jià)款與其本錢、應(yīng)收利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出債券的本錢應(yīng)逐日進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用挪動(dòng)加權(quán)平均法?！?〕賣出非上市債券應(yīng)于實(shí)踐收到全部價(jià)款時(shí)確認(rèn)債券差價(jià)收入，債券差價(jià)收入按實(shí)踐收到的全部價(jià)款與其本錢、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的本錢應(yīng)逐日進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用挪動(dòng)加權(quán)平均法?！?〕估值日，對債券投資進(jìn)展估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確以為未實(shí)現(xiàn)利得。

2024/1/1222華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“債券投資〞“債券差價(jià)收入〞“債券利息收入〞債券投資的賬務(wù)處置2024/1/1223華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)4、投資估值增值證券投資基金會(huì)計(jì)的特征之一是逐日對基金資產(chǎn)進(jìn)展估值?；鹳Y產(chǎn)估值，是指對基金的凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)展估算。由于基金大多投資于股票、債券，其市場價(jià)錢處于不斷變化之中，只需每日對基金凈值重新計(jì)算，才干及時(shí)反映基金的投資價(jià)值。2024/1/1224華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)估值業(yè)務(wù)根本要求〔1〕基金估值的目的是為了準(zhǔn)確、真實(shí)地反映基金相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值。開放式基金份額申購、贖回價(jià)錢應(yīng)按基金估值后確定的基金份額凈值計(jì)算?！?〕為準(zhǔn)確、及時(shí)進(jìn)展基金估值和份額凈值計(jì)價(jià)，基金管理公司應(yīng)制定基金估值和份額凈值計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)管理制度?！?〕托管銀行在復(fù)核、審查基金資產(chǎn)凈值、基金份額申購、贖回價(jià)錢之前，應(yīng)仔細(xì)審閱基金管理公司采用的估值原那么和程序。2024/1/1225華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金資產(chǎn)的估值原那么基金管理應(yīng)于估值日計(jì)算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)定予以公告。基金凈值＝基金資產(chǎn)－基金負(fù)債基金凈值按基金單位總份額平均分割，得出基金單位凈值2024/1/1226華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)對基金所持有的投資種類按如下原那么進(jìn)展估值〔1〕對存在活潑市場的投資種類，如估值日有市價(jià)的，應(yīng)采用市價(jià)確定公允價(jià)值。估值日無市價(jià)，但最近買賣日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生艱苦變化的，應(yīng)采用最近買賣市價(jià)確定公允價(jià)值。估值日無市價(jià)，且最近買賣日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了艱苦變化的，應(yīng)參考類似投資種類的現(xiàn)行市價(jià)及艱苦變化要素，調(diào)整最近買賣市價(jià)，確定公允價(jià)值。有充足證聽闡明最近買賣市價(jià)不能真實(shí)反映公允價(jià)值的，應(yīng)對最近買賣的市價(jià)進(jìn)展調(diào)整，確定公允價(jià)值。〔2〕對不存在活潑市場的投資種類，應(yīng)采用市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)踐買賣價(jià)錢驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定公允價(jià)值。運(yùn)用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)反映估值日在公平條件下進(jìn)展正常商業(yè)買賣所采用的買賣價(jià)錢。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)盡能夠運(yùn)用市場參與者在定價(jià)時(shí)思索的一切市場參數(shù)，并應(yīng)經(jīng)過定期校驗(yàn)，確保估值技術(shù)的有效性?！?〕有充足理由闡明按以上估值原那么仍不能客觀反映相關(guān)投資種類的公允價(jià)值的，基金管理公司應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況與托管銀行進(jìn)展商定，按最能恰當(dāng)反映公允價(jià)值的價(jià)錢估值。2024/1/1227華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)編制和披露基金資產(chǎn)凈值時(shí)該當(dāng)遵照的原那么〔1〕計(jì)算期基金凈值變動(dòng)數(shù)包括本期基金凈收益、期末投資未實(shí)現(xiàn)利得變動(dòng)數(shù)、本期向基金持有人分配收益產(chǎn)生的凈值變動(dòng)數(shù)，開放式基金計(jì)算期凈值變動(dòng)數(shù)還應(yīng)包括本期因基金單位買賣產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)數(shù)。〔2〕計(jì)算期基金凈收益該當(dāng)在基金本期收入的根底上扣除本期基金管理費(fèi)、基金托管費(fèi)等基金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！?〕基金應(yīng)只披露實(shí)踐凈值表現(xiàn)，而不能將實(shí)踐凈值表現(xiàn)與估計(jì)凈值表現(xiàn)聯(lián)絡(luò)在一同不加區(qū)分地披露。2024/1/1228華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)未實(shí)現(xiàn)利得／〔損失〕未實(shí)現(xiàn)利得／〔損失〕包括因投資估值而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)估值增值／〔減值〕和未實(shí)現(xiàn)利得平準(zhǔn)金。未實(shí)現(xiàn)利得平準(zhǔn)金指在申購或贖回基金單位時(shí)，申購或贖回款項(xiàng)中包含的按未實(shí)現(xiàn)利得／〔損失〕占基金凈值比例計(jì)算的金額。未實(shí)現(xiàn)利得平準(zhǔn)金于基金申購確認(rèn)日或基金贖回確認(rèn)日認(rèn)列。

2024/1/1229華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金指在申購或贖回基金單位時(shí)，申購或贖回款項(xiàng)中包含的按未分配基金凈收益／〔累計(jì)基金凈損失〕占基金凈值比例計(jì)算的金額。損益平準(zhǔn)金于基金申購確認(rèn)日或基金贖回確認(rèn)日認(rèn)列，并于期末全額轉(zhuǎn)入未分配基金凈收益／〔累計(jì)基金凈損失〕。

2024/1/1230華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)損益平準(zhǔn)金屬于基金持有人權(quán)益，但與實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得等持有人權(quán)益不同，雖然三者來源于投資人投入的資金，但損益平準(zhǔn)金可參與收益分配，而實(shí)收基金和未實(shí)現(xiàn)利得不參與收益分配。

在會(huì)計(jì)報(bào)表列示方面，損益平準(zhǔn)金由于不是運(yùn)營所得，不能列入“運(yùn)營業(yè)績表〞，而列入“收益分配表〞。2024/1/1231華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)“投資估值增值〞科目核算按照規(guī)定的估值原那么，以及基金契約和招募闡明書載明的估值事項(xiàng)，對資產(chǎn)估值時(shí)所估價(jià)值與其本錢的差額。該科目為資產(chǎn)類科目，借方登記估值日對基金持有的股票、債券的投資增值，貸方登記估值減值。本科目應(yīng)按所估資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)展明細(xì)核算。2024/1/1232華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)帳務(wù)處置：估值日對基金持有的股票、債券估值時(shí)，如為估值增值，按所估價(jià)值與上一日所估價(jià)值的差額，借記“投資估值增值〞科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)利得〞科目；如為估值減值，按所估價(jià)值與上一日所估價(jià)值的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)利得〞科目，貸記“投資估值增值〞科目。2024/1/1233華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第三節(jié)：基金申購和贖回的核算基金的申購和贖回業(yè)務(wù)包括基金管理公司對實(shí)收基金確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、基金申購時(shí)發(fā)生的應(yīng)收申購款、基金贖回時(shí)的應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費(fèi)以及由此產(chǎn)生的損益平準(zhǔn)金、未實(shí)現(xiàn)利得和其他收入的核算。本節(jié)主要內(nèi)容：1、實(shí)收基金的核算原那么2、基金申購的核算3、基金贖回的核算2024/1/1234華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、實(shí)收基金的核算原那么〔1〕封鎖式基金事先確定發(fā)行總額，在封鎖期內(nèi)基金單位總數(shù)不變。基金成立時(shí)，實(shí)收基金按實(shí)踐收到的基金單位發(fā)行總額入賬?；鸢l(fā)行費(fèi)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的結(jié)余，作為其他收入處置?！?〕開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時(shí)增減。基金成立時(shí)，實(shí)收基金按實(shí)踐收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實(shí)收基金應(yīng)于基金申購、贖回確認(rèn)日，根據(jù)基金契約和招募闡明書中載明的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量。2024/1/1235華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)〔3〕基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人申購懇求之日起在規(guī)定的任務(wù)日內(nèi)，對該買賣的有效性進(jìn)展確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購款項(xiàng)分割為三部分，分別確以為實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的添加。〔4〕基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人贖回懇求之日起在規(guī)定的任務(wù)日內(nèi)，對該買賣的有效性進(jìn)展確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的贖回款項(xiàng)分割為三部分，分別確以為實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的減少。2024/1/1236華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、基金申購的核算基金發(fā)行包括封鎖式基金的發(fā)行和開放式基金的發(fā)行業(yè)務(wù)科目設(shè)置：“實(shí)收基金〞“損益平準(zhǔn)金〞“應(yīng)收申購款〞應(yīng)收申購款的核算原那么：〔1〕基金管理公司該當(dāng)在接受基金投資人有效懇求之日起，在規(guī)定的任務(wù)日內(nèi)收回申購款項(xiàng)，尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。

〔2〕辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購費(fèi)，如在基金申購時(shí)收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會(huì)計(jì)核算范圍；如在基金贖回時(shí)收取的，待基金投資人贖回時(shí)從贖回款中抵扣。2024/1/1237華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)申購費(fèi)申購費(fèi)是指投資人購買基金單位是時(shí)需支付的費(fèi)用，按照規(guī)定，申購費(fèi)不得高于申購金額的5％，申購費(fèi)由投資人承當(dāng)，歸基金的直銷和代銷機(jī)構(gòu)一切，是對銷售機(jī)構(gòu)提供效力的一種補(bǔ)償。2024/1/1238華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)申購費(fèi)可以在基金申購時(shí)收取，也可以在基金贖回時(shí)收取，如在基金申購時(shí)收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的銷售機(jī)構(gòu)直接向投資人收取，作為銷售機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)所得，納入銷售機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主體的核算范圍疇。投資人交付的申購資金，在扣除申購費(fèi)后的剩余部分納入基金會(huì)計(jì)核算范圍，在基金確認(rèn)日作為“應(yīng)收申購款〞核算；申購費(fèi)如在基金贖回時(shí)收取的，待投資人贖回時(shí)從贖回款中抵扣。2024/1/1239華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)封鎖式基金的發(fā)行基金募集發(fā)行期終了，按照實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按基金單位發(fā)行總額，貸記“實(shí)收基金〞科目，按其差額，貸記“其他收入〞

科目。2024/1/1240華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)開放式基金認(rèn)購及申購(1)基金申購確認(rèn)日

借：應(yīng)收申購款

貸：實(shí)收基金

未實(shí)現(xiàn)利得

損益平準(zhǔn)金(2)實(shí)踐收到申購款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收申購款2024/1/1241華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：投資人于T日在北京交通銀行代銷點(diǎn)申購華安創(chuàng)新基金10萬元，T日該基金凈值構(gòu)成情況如下：

實(shí)收基金

30億

未實(shí)現(xiàn)利得

3億

損益平準(zhǔn)金

0.5億

未分配收益

1.5億

基金凈值

35億假設(shè)<基金契約>規(guī)定，T＋2日為確認(rèn)日，申購費(fèi)率為1.5％，可用于申購基金的金額于T＋3日由交通銀行匯總劃入托管銀行上海市分行.基金單位凈值為1.1667元.申購基金的會(huì)計(jì)處置如下：

T＋2日計(jì)算應(yīng)收申購款

申購款

100000

減：申購費(fèi)

(100000×1.5％)

1500

凈申購款

985002024/1/1242華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)確認(rèn)日(T＋2)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收申購款

98500

貸：實(shí)收基金

84428

未實(shí)現(xiàn)利得

8442.44

損益平準(zhǔn)金

5629.56T＋3日收到申購款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

98500

貸：應(yīng)收申購款

985002024/1/1243華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、基金贖回的核算基金贖回是指開放式基金設(shè)立后，在基金繼續(xù)運(yùn)營期間，投資人賣出基金單位的行為。開放式基金成立初期，可以在基金契約和招募闡明書規(guī)定的期限內(nèi)只接受申購，不辦理贖回，但該期限最長不得超越3個(gè)月。

2024/1/1244華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金贖回的核算原那么〔1〕基金管理公司該當(dāng)于收到基金投資人贖回懇求之日起在規(guī)定的任務(wù)日內(nèi)，對該買賣的有效性進(jìn)展確認(rèn)。確認(rèn)日，按照贖回日實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占贖回日基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的贖回款項(xiàng)分割為三部分，分別確以為實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得和損益平準(zhǔn)金的減少。〔2〕基金管理公司該當(dāng)在接受基金投資人有效懇求之日起，在規(guī)定的任務(wù)日內(nèi)支付贖回款項(xiàng)，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。

〔3〕開放式基金按規(guī)定收取的贖回費(fèi)，其中根本手續(xù)費(fèi)部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)一切，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費(fèi)入賬；贖回費(fèi)在扣除根本手續(xù)費(fèi)后的余額歸基金一切，作為其他收入入賬。2024/1/1245華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)付贖回款〞“應(yīng)付贖回費(fèi)〞“其他收入〞2024/1/1246華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金贖回的帳務(wù)處置基金贖回確認(rèn)日：借：實(shí)收基金〔按贖回款中含有的實(shí)收基金〕損益平準(zhǔn)金〔按贖回款中含有的未分配收益〕未實(shí)現(xiàn)利得〔按贖回款中含有的未實(shí)現(xiàn)利得〕貸：應(yīng)付贖回款〔按應(yīng)付投資人的贖回款〕應(yīng)付贖回費(fèi)〔按贖回費(fèi)中屬于銷售機(jī)構(gòu)一切的部分〕其他收入－贖回費(fèi)〔按贖回費(fèi)中屬于基金一切的部分〕支付投資人贖回款時(shí)：借：應(yīng)付贖回款貸：銀行存款向辦理贖回機(jī)構(gòu)支付贖回費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付贖回費(fèi)貸：銀行存款

2024/1/1247華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：投資人T日在華安基金管理公司直銷點(diǎn)贖回基金10000份，T日基金單位凈值為1.1919元，該基金凈值構(gòu)成同上例。假設(shè)<基金契約>規(guī)定，T＋3日為贖回款劃出日，贖回費(fèi)率為0.5％，那么會(huì)計(jì)處置如下：

(1)計(jì)算基金贖回金額

=贖回份數(shù)×T日基金單位凈值

=10000×1.1919

=11919(元)

(2)計(jì)算基金贖回費(fèi)

=贖回金額×贖回費(fèi)率

=11919×0.5％

=59.60(元)

(3)計(jì)算應(yīng)付投資人贖回款=贖回金額－贖回費(fèi)

=11919－59.60

=11859.40(元)2024/1/1248華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)T＋2日編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：實(shí)收基金

10216

未實(shí)現(xiàn)利得

1021.58

損益平準(zhǔn)金

681.42

貸：應(yīng)付贖回款

11859.40

應(yīng)付贖回費(fèi)

59.60

T＋3日支付贖回款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付贖回款

11859.40

貸：銀行存款

11859.40

定期向直銷機(jī)構(gòu)支付贖回費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付贖回費(fèi)

59.60

貸：銀行存款

59.60

2024/1/1249華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第四節(jié)：基金收入、基金費(fèi)用及收益分配的核算1、基金收入和基金費(fèi)用的核算2、收入及收益分配的核算2024/1/1250華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、基金收入和基金費(fèi)用的核算基金收入包括：股票差價(jià)收入、債券差價(jià)收入、債券利息收入、存款利息收入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入；基金費(fèi)用包括：管理人報(bào)酬、基金托管費(fèi)、賣出回購證券支出、利息支出和其他費(fèi)用。基金管理人和基金托管人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失、以及處置與基金運(yùn)作無關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用等不得列入費(fèi)用。基金收入和基金費(fèi)用中大部分內(nèi)容在以上章節(jié)中已作引見，本章主要引見管理人報(bào)酬和基金托管費(fèi)的核算。2024/1/1251華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置“管理人報(bào)酬〞“基金托管費(fèi)〞“應(yīng)付管理人報(bào)酬〞“應(yīng)付托管費(fèi)〞2024/1/1252華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)管理人報(bào)酬的帳務(wù)處置管理人報(bào)酬的核算原那么：管理人報(bào)酬應(yīng)按照基金契約和招募闡明書規(guī)定的方法和規(guī)范計(jì)提，并按計(jì)提的金額入賬。計(jì)提基金管理費(fèi)和業(yè)績報(bào)酬時(shí)：借：管理人報(bào)酬貸：應(yīng)付管理人報(bào)酬支付基金管理人報(bào)酬時(shí)：借：應(yīng)付管理人報(bào)酬貸：銀行存款2024/1/1253華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)