會計師事務所審計風險管理中存在的問題及對策

在當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程中，給各個行業(yè)發(fā)展提供有利條件的同時，也提出一定考驗，內(nèi)部經(jīng)濟結構隨著市場發(fā)展環(huán)境不斷優(yōu)化和調(diào)整。在我國，注冊會計師行業(yè)得到了穩(wěn)定發(fā)展，有效增強會計師事務所綜合競爭實力。作為第三方獨立中介服務部門，會計師事務所除了要全面負責傳統(tǒng)審計業(yè)務工作之外，還要為企業(yè)提供相應的服務，如人力資源管理、財務管理、會計核算、內(nèi)部控制評價等。其中，審計業(yè)務拓展讓會計師事務所在進行審計過程中面臨各種風險，加強審計風險防范與控制是非常必要的。一、會計師事務所審計風險特點對于審計風險來說，也就是指財務報表存在重大報錯風險，注冊會計師發(fā)表的審計意見不滿足實際要求，具體展現(xiàn)在檢查風險和重大報錯風險兩個方面。對于會計師事務所來說，審計風險主要以檢查風險為主，通常以客觀形式出現(xiàn)，通過采取各種有效對策，將風險控制在合理范疇內(nèi)，能夠降低風險帶來的負面影響，但是無法將風險問題全面消除。在會計師事務所中，審計風險展現(xiàn)出的特點有以下幾個：第一，客觀性。會計師事務所在對審計對象進行審計過程中，通常會采取抽樣審計方式，根據(jù)審計抽樣結果對其整體判斷，在此過程中容易出現(xiàn)判斷失誤，從而產(chǎn)生審計風險。通常情況下，風險將會面臨時間與空間相的限制，在限制條件下，如果風險發(fā)生條件不斷變化，則風險發(fā)生頻率以及造成的影響相對較低，但是這種風險無法回避[1]。第二，普遍性。審計風險結論可能會因為受到各種因素影響與預期之間存在偏差，例如審計內(nèi)部控制能力不足、數(shù)據(jù)信息失誤、審計項目評價錯誤等，這些都會造成審計風險問題的發(fā)生。第三，潛在性。審計風險通常以各種形式出現(xiàn)，伴隨一定潛在性。在實際審計過程中，審計人員對工作成果承擔一定責任，而風險會給審計人員工作發(fā)展帶來一定影響，這種影響是不斷變化的，此過程會受到審計環(huán)境、法律環(huán)境等影響而不斷改變。二、會計師事務所審計風險管理的基本內(nèi)容（一）審計風險識別在會計師事務所開展審計風險管理工作時，需要做好審計風險識別工作，這也是保證審計風險管理工作順利進行的前提要素。眾所周知，審計風險通常會以客觀的形式出現(xiàn)，只有將審計風險精準識別，才能結合不同風險類型和要求采取相關措施處理，降低審計風險帶來的負面影響。在當前市場發(fā)展中，審計風險通常會以三種形式出現(xiàn)。第一，審計環(huán)境風險。對于審計環(huán)境風險，也就是法律責任風險和會計師事務所管理風險，其中法律風險指的是，審計人員在開展審計工作時法律責任會隨著審計工作內(nèi)容的變化而改變。在會計師事務所管理風險中，因為一些審計人員在體系內(nèi)存在不規(guī)范行為，使得審計工作可能會面臨失敗，需要承擔相應的經(jīng)濟責任[2]。第二，審計項目風險。眾所周知，在開展審計工作時，審計人員需要結合審計報表內(nèi)容表達出對應的審計意見，如果審計報表中存在一定問題，并且審計人員對這些問題提出的審計意見存在偏差，這種情況下將會產(chǎn)生審計項目風險。第三，客戶經(jīng)營風險。在法律層面上存在連帶責任，如果是在審計工作過程中，項目客戶在經(jīng)營發(fā)展中出現(xiàn)經(jīng)營失敗的風險問題，審計人員需要承擔一定的連帶責任，這種審計風險也就是審計項目風險。（二）審計風險估算通常情況下，審計風險類型比較多樣，在實際開展審計工作時，如果對審計風險類型基本確定，在這種情況下，需要做好審計風險估算工作，通過采用概率學、數(shù)理論等方式對審計風險進行評估。但是在實際審計過程中，審計風險通常會以客觀形式出現(xiàn)，容易受到各種因素的影響。在實際工作中，審計工作人員需要根據(jù)審計風險類型精準評估。確定風險防控對策。（三）審計風險評價在完成審計風險預測和估算工作后，會計師事務所應該加強審計風險調(diào)查評價，這種評價可以確定審計風險是否控制在會計師事務所能力范疇內(nèi)，對風險防范與控制有著重要意義。如果審計風險遠遠超出會計師事務所可承受范疇，要求事務所需要結合實際情況，對于審計風險防范措施進行優(yōu)化處理，降低風險帶來的影響，將審計風險控制在可承受范圍內(nèi)。所以，會計師事務所通過加強審計風險評價，根據(jù)審計風險識別和估算結果，保證評價結果的準確性，采取相關措施，減少審計風險問題的發(fā)生。（四）審計風險防范對于審計風險防范來說，作為審計風險管理中重要內(nèi)容，將會給審計風險管理結果帶來直接影響。通常情況下，審計風險防范對策需要根據(jù)審計風險識別、估算和評價結果，確定最佳的防范措施。在選擇審計風險防范對策過程中，可以采用兩種防范對策，一個是對審計風險控制性方法，另一個是審計風險財務性方法。對于控制性防范來說，也就是對存在的審計風險整體評估結合風險產(chǎn)生原因，采取相應的控制措施，改變風險產(chǎn)生條件，從而達到防控審計風險的效果，并且也能減少其他審計風險問題的出現(xiàn)[3]。對于財務性防范來說，也就是會計師事務所在對審計風險無法實現(xiàn)有效控制的情況下，通過采取風險融資等方法進行財務性方法，通過這種方式，能夠降低審計風險帶來的影響，屬于一種特殊性控制方法，但是在當前市場發(fā)展中，對于財務性防范方式通常會和控制性防范方式進行結合，讓審計風險防控更具合理性和科學性。三、會計師事務所審計風險管理中存在的問題（一）審計工作管理體系不完善結合當前我國大部分會計師事務所管理體系來說，在審計管理方面依然采用傳統(tǒng)的審計管理體系，這種體系在內(nèi)容和實施方面存在一定的弊端。對于審計工作管理體系來說，在審計管理過程中需要發(fā)揮約束管理的作用，但是在實際中，存在一些問題。例如部分會計師事務所在審計組織形式上缺乏合理性，并且由于我國和其他國家會計師事務所比較，在發(fā)展周期上有著明顯差異，在組織結構上，與其他國家會計師事務所對比有待優(yōu)化，大部分會計師事務所采用的是有限責任制的工作體制，如果在審計過程中存在經(jīng)濟糾紛，必然會給其體制發(fā)展帶來嚴重影響，甚至會讓會計師事務所面臨嚴重的經(jīng)濟損失，影響其在市場中的審計地位，無法在市場中樹立良好的企業(yè)形象，讓其在審計工作中伴隨各種審計風險。（二）審計手段與方法不科學結合當前審計工作來說，大部分會計師事務所對審計工作采用的審計方式比較單一，審計方法缺少科學性，導致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是會計師事務所在進行審計工作時，通常會以風險動向?qū)徲嫹绞竭M行，這種方式在實際應用中，以抽樣審計為重點，在科學角度上，抽樣審計方式自身伴隨一定風險性，再加上部分會計師事務所可能會面臨審計收費不合理等狀況，使得審計成本不斷下降，導致抽樣審計方式在實際應用中，可靠性和代表性不斷下降，增加審計風險發(fā)生概率。這種狀況在當前市場中比較普遍，使得在會計師事務所進行審計過程中，伴隨各種審計風險，嚴重影響審計效能發(fā)揮[4]。（三）審計收費存在弊端眾所周知，審計工作在近幾年市場中得到了快速發(fā)展，并且面臨的競爭壓力不斷加大，這種惡性競爭使得審計在收費方面伴隨各種問題。因為審計收費相對偏低，會計師事務所使用的審計成本也隨之減少，使得審計工作流程不斷簡化，或者審計工作嚴重縮水，從而給審計風險問題出現(xiàn)提供可能。會計師事務所在開展審計工作過程中，防止與各個客戶之間形成交易關系。但是諸多情況下，會計師事務所將會將這種關系演變成一種比較頑固的經(jīng)濟關系，使得會計師事務所在運發(fā)展中，獨立性不斷下降，再加上因為我國會計師事務所審計工作和業(yè)務數(shù)量的增多，使得其審計市場面臨的競爭壓力加大，會計師事務所為了能夠在市場競爭中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，不斷調(diào)整審計費用，容易引發(fā)審計風險。四、加強會計師事務所審計風險管理的相關對策（一）完善審計管理體系為了減少審計過程中由于相應的體系趨勢而引發(fā)的審計風險問題，相關部門需要從法律層級入手，對現(xiàn)有法律制度進行改革優(yōu)化，并結合當前法律政策中存在的弊端進行調(diào)整。會計師事務所應該結合審計管理要求，加強審計管理體系建設，嚴格按照審計管理要求進行工作，讓審計管理變得更加規(guī)范和專業(yè)，從根源上防范審計風險，給審計發(fā)展提供良好的條件。除此之外，相關部門需要加強對審計人員的專業(yè)培訓，提高審計人員綜合能力。對于審計工作來說，作為一項比較復雜且系統(tǒng)化工作，會計師事務所需要結合審計人員專業(yè)能力和水平，找到其在工作中存在的漏洞，并對其進行科學教育，保證每位審計人員掌握充足的專業(yè)知識，具備較強的職業(yè)素養(yǎng)，嚴格按照審計管理體系要求工作，提高審計工作的規(guī)范性和合理性，減少審計風險問題出現(xiàn)，獲得良好的審計工作效果[5]。（二）制定合理的審計方案會計師事務所在進行審計過程中，需要結合審計工作要求，制定可行性的審計計劃和方案，這也是保證審計工作順利進行的關鍵。對于審計方案來說，涉及了審計流程和審計工作方式，對于當前復雜多變的企業(yè)，我國會計師事務所應加強審計體系建設，對于各個性質(zhì)企業(yè)和被審計部門，面對不同的業(yè)務內(nèi)容，根據(jù)以往工作經(jīng)驗和審計項目特點，制定對應的審計工作方案。例如，在項目審計過程中，需要結合項目審批立項流程、基本建設程序、資金審核、支出管理等業(yè)務特點，確定審計工作方式，規(guī)范審計工作流程，調(diào)整審計工作方案。如果是貿(mào)易企業(yè)審計工作，需要把工作重點放在資金往來、銷售業(yè)務、關聯(lián)交易等方面，規(guī)范審計流程。通過制定合理的審計工作方案，可以把審計重點滲透到被審計部門容易出現(xiàn)問題的各個環(huán)節(jié)中，從而減少被審計部門報錯風險或者漏報風險問題的發(fā)生。除此之外，通過采取合理的審計工作方式，能夠減少審計風險問題的出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，我國廣泛采用的審計方式以抽查審計為主，也就是對被審計部門某個環(huán)節(jié)進行抽樣檢查，但是抽樣檢查范疇需要以被審計部門重點業(yè)務為主，如物資采購與使用、資金審批支出、關聯(lián)交易等。（三）提高會計師事務所的獨立性會計師事務所在開展審計工作時，為了獲得理想的審計工作結果，需要做好以下幾項工作：第一，應該嚴禁向被審計部門提供和審計工作存在矛盾的業(yè)務信息，保證審計事務所不會受到外來因素影響，阻礙審計工作的有序進行。例如，相同行業(yè)的會計師事務所之間存在惡性競爭而產(chǎn)生的負面影響，其中會計師事務所在不影響審計工作有序進行的情況下，對其他企業(yè)提供相應的會計咨詢服務。第二，嚴禁政府部門參與到審計市場中，政府部門在其中起到了主導市場發(fā)展的調(diào)控作用，如果政府部門參與到審計市場中，必然會產(chǎn)生審計風險，所以應該確保政府部門不會參與到審計市場中，保證會計師事務所審計工作的獨立性。（四）優(yōu)化相關執(zhí)業(yè)標準會計師事務所在進行審計工作時，應該保證工作的獨立性和權威性，這也是獲得理想審計效果的關鍵。在實際中，應該以信息技術作為重點，管理咨詢業(yè)務全面發(fā)展，會計師事務所在給企業(yè)提供財務報表審計服務的同時，也會提供管理咨詢業(yè)務服務，如投資咨詢、內(nèi)部控制評價等，容易產(chǎn)生相關風險。在實際審計業(yè)務和非審計業(yè)務實施中，會計師事務所需要結合審計工作要求，制定相應的業(yè)務管理體系，嚴格按照國家法律標準，根據(jù)業(yè)務承載標準確定審計工作計劃，對于不兼容業(yè)務，需要嚴格按照職業(yè)道德要求，在提供審計、管理咨詢等業(yè)務服務時，根據(jù)公平性、客