舞弊審計第三章

第三章消費審計本章概要消費審計要點;消費效果審計;消費效率審計;產(chǎn)值利潤率審計1第一節(jié)消費審計的要點消費審計規(guī)范一消費過程的延續(xù)性2個要求1、時間上要求前后銜接2、空間上要求上下銜接二、消費過程的要素的比例包括人財★比例物2三、消費過程的平衡性(平準(zhǔn)化消費---ERP)消費過程效率性、流暢性、節(jié)拍性在很大程序上取決于產(chǎn)品的成套性。在多部件消費方式下，怎樣計算最終產(chǎn)品成套性？[案例]3零部件名稱零部件數(shù)量期初實際儲備量（半成品）本期計劃產(chǎn)量實際產(chǎn)量1個甲產(chǎn)品需用（裝配）A1801020820B215020502050C340029003480D480036003200計算：甲產(chǎn)品本期方案完成率4期初+本期消費取決于Min〔————————〕1個甲所用零件數(shù)量1020+80820+80方案A——————=1100實踐：A——————=900112050+1502050+150B——————=1100B——————=1100222900+4003480+400C———————=1100C——————=1293.3333600+8003200+800D————————=1100D——————=100044方案成套數(shù)1100實踐成套數(shù)〔min〕900*甲產(chǎn)品本期方案成套完成率=900/1100=81.82%5四、消費過程順應(yīng)性〔現(xiàn)實性變動性〕——直接表現(xiàn)為消費過程效果性6第二節(jié)消費效果審計一、消費效果目的表現(xiàn)〔一〕反映消費量的目的消費量——絕對量案例17實物產(chǎn)量勞動量產(chǎn)值1計劃2實際3單位定額工時定額總工時6單價7=1×6計劃8=2×6實際4=1×3計劃5=2×3實際甲4980050000.5249002500090004480045000乙12950130000.67770780010001395013000丙3903900.72732731100429429丁28820560160600001680480合計63168633983350333233598795890981、實物量單一根底〔原始目的〕63398/63=100.41%2、勞動量33233/33503=99.1941%派生目的〔復(fù)合〕3價值量58909/59879=98.38006%9〔二〕種類構(gòu)成——相對量1、種類數(shù)有4個產(chǎn)品，3個完成方案，1個沒完成，那么計3/4完成。100%+100%+100%+8/282、簡單平均〔不〕——————————————=82.1426%P19243、加權(quán)平均不用實物量，用價值量與勞動量作為權(quán)數(shù)24,900+7,770+273+160勞動量—————————————=98.8061%不抵補原那么的實踐數(shù)33503〔方案數(shù)〕10〔三〕消費質(zhì)量廢品率從20%→10%合格品率————細化廢品率20%，合格品率80%廢品率10%，合格品率90%合格品率提高：〔90%-80%〕/80%=12.5%↓相對量提高〔相對量的相對量〕11等級產(chǎn)量單價用（單價折合）折合率銷售收入計劃實際計劃實際一503050125001500二1040400.84001600三2020250.5500500合計809034003600121目的〔1〕等級品率中性目的〔2〕平均等級——逆目的50×1+10×2+20×3方案平均等級=————————————=1.6258030×1+40×2+20×3實踐平均等級=————————————=1.889〔平均等級越低越好〕90沒有完成方案方案完成率〔正目的〕1.625/1.889〔方案/實踐〕成1/1.889/1/1.625=86.02%用逆目的的倒數(shù)反映為正目的。13〔3〕等級系數(shù)〔設(shè)一等品為等級產(chǎn)品〕——正目的1×50+10×0.8+20×0.5方案等級系數(shù)=————————————=0.85801×30+40×0.8+20×0.5實踐等級系數(shù)=————————————=0.8900.8方案完成率=———=94.1%0.8514〔4〕平均單價∑等級產(chǎn)量×等級單價——————————∑等級產(chǎn)量等級系數(shù)×一等品單價=平均單價方案平均單價=42.5實踐平均單價=4040方案完成率=————=94.1%42.515等級質(zhì)量量的變動對總產(chǎn)值的影響和分析總產(chǎn)值=產(chǎn)量×加權(quán)平均單價影響總產(chǎn)值有2個緣由：實踐產(chǎn)值=實踐產(chǎn)量×實踐加權(quán)平均單價方案產(chǎn)值=方案產(chǎn)量×方案加權(quán)平均單價·產(chǎn)量△產(chǎn)量×方案加權(quán)平均單價·平均單價實踐產(chǎn)量×△加權(quán)平均單價〔實踐加權(quán)平均單價——方案加權(quán)平均單價〕一等品單價×〔實踐等級系數(shù)——方案等級系數(shù)〕2質(zhì)量效益目的審計P2001617質(zhì)量本錢同產(chǎn)品合格率的關(guān)系生產(chǎn)總量合格品合格品率預(yù)防和檢驗成本(元)廢品損失(元)合計(元)單位產(chǎn)品負擔(dān)(元/件)2002002002002002002002002002002000204060801001201401601802000%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%01.115.0012.8626.6750.0090.00163.33320810∞1600144012801120960800640480320160016001441.111285.001132.86986.67850730643.33640970∞72.0532.1318.8812.338.56.084.64.005.39∞18C1=90÷120=0.75=R60%/40%R=0.5F=8Qn=80%最正確〔低〕質(zhì)量本錢＝４〔元〕19作業(yè)某企業(yè)鑄件合格品率=88.6%,合格品產(chǎn)量是260噸,預(yù)防檢驗總本錢是7,524萬元,每噸鑄件的廢品損失本錢為650萬元.要求:計算最正確合格品率及其最正確質(zhì)量本錢.20二、消費效果——消費量的目的差別分析總銷售額=耗費總工時×單位定額工時銷售額△總工時：〔33,233—33503〕×59879/33502=-482.56△單位定額工時銷售金額：33233×〔58909/33233-59879/33502〕=-487.44↑構(gòu)造的變化由于種類，構(gòu)造不同21實物產(chǎn)量勞動量銷售額1計劃2實際3單位定額工時定額總工時單價67=1×6計劃8=2×6實際4=1×3計劃5=2×3實際甲4980050000.5249002500090004482045000乙12950130000.67770780010001295013000丙3903900.72732731100429429丁28820560160600001680480合計63168633983350333233598795890922種類構(gòu)造不同33,233/33，503=99.1941%58，909/59，879=98.3006%59，879×(98.38006%-99.1941%)=-487.4423第三節(jié)消費效率審計目的一、設(shè)備勞動消費率的審計——資本密集性P165總產(chǎn)量=總工時×單位臺時產(chǎn)量↓換算為規(guī)范產(chǎn)量〔同質(zhì)性處置〕二、員工勞動消費率與人力資源管理審計——勞動密集性(一)員工勞動消費率審計1、勞動力要素對消費影響分析，系統(tǒng)圖——這種分析方式適用于勞動密集型企業(yè)24總產(chǎn)值〔1〕職工人數(shù)的變動程度全員人數(shù)各類人員的比例關(guān)系勞動力保證程度分析工人人數(shù)的保證程度根本消費工人勞動消費率(3)每人平均任務(wù)日數(shù)a消費工人勞動消費率(4)每人平均任務(wù)小時數(shù)b全員勞動消費率(5)每小時平均消費量根本消費工人在消費人工的比重(2)

消費工人在全員工中的比重(6)25分析a制度任務(wù)日數(shù)變動情況缺勤加班加點停工工時利用率分析b分析勞動時間利用程序分析消費過程的機械化、自動化新技術(shù)、技改設(shè)備廢產(chǎn)品等級變動262、員工勞動率分析方式總產(chǎn)值=〔1〕×〔2〕×〔3〕×〔4〕×〔5〕×〔6〕27(二)人力資源管理審計P1561管理規(guī)范(1)公司組織構(gòu)造(2)董事會業(yè)績分析(3)對經(jīng)理人的評價2審計流程P1583審計方法-----常規(guī)方法4功能審計P1615管理績效的整體評價P16328三勞動對象：P171原資料利用率審計——適用于料/單位本錢中比艱苦1、用正目的反映收得率產(chǎn)出/投入%〔也稱出產(chǎn)率〕——產(chǎn)出與投入和對比關(guān)系產(chǎn)品中包含的資料質(zhì)量/產(chǎn)量→單位制廢品含量————————消費該產(chǎn)品的資料耗費總量/產(chǎn)量→單耗292、用逆目的反映：單耗投入資料總量〔耗費量〕單位耗費=——————————產(chǎn)量3、收得率目的與單耗的關(guān)系收得率=單位制廢品含量/單耗如：單位制廢品含為常數(shù)，收得率與單耗成反比30[案例]消費甲產(chǎn)品需用A資料，投入A料1公斤可產(chǎn)出0.95公斤甲產(chǎn)品1/15在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤，加工程度80%1/1-1/15甲完工入庫1900公斤1/1-1/15領(lǐng)用A資料2200公斤要求：1、推算12/31在產(chǎn)品盤存數(shù)300公斤，加工程度40%的正確性2、對利潤的影響31與消費本錢帳戶相關(guān)的原資料——虛擬帳戶〔大〕消費本錢——真實帳戶〔小〕1/1④300kg1/12941/1–1/15②2200kg1/1～1/15①2000kg1/1～1/152200kg1/1-1/151900kg1/15③500kg1/15480kg80%原資料量×原資料利用率=在產(chǎn)品量↓1–損耗率損耗率=制廢品損耗率×加工程度322、對利潤的影響消費本錢庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢12/112/1

12/3112/3133〔1〕當(dāng)期初+本期正確，那么貸方低估，→在產(chǎn)品高估，產(chǎn)廢品低估當(dāng)期初+本期，不正確(a)