會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范化手冊

\o"《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)大全》

作者：小曼

發(fā)表于：2006-5-258:42:31

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貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

1．現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時(shí)

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此?？钯徹?/p>

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章

存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

⑵盤虧或毀損

①確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[管理費(fèi)用]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計(jì)價(jià)（略）

第三章

投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計(jì)算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時(shí)確認(rèn)

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會(huì)計(jì)處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額

1

–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

ii追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

302

貸：銀行存款

302

iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積–其他資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計(jì)提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計(jì)價(jià)（略）

第四章

固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

應(yīng)付工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

貸：實(shí)收資本

③接受捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建造

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：工程物資

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

B、報(bào)廢或損毀時(shí),如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,凈損失計(jì)營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）

②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報(bào)廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）

長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計(jì)折舊

ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。

4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114

（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高

③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）

第五章

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本/股本

③接受捐贈(zèng)

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）

貸：銀行存款

注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費(fèi)用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。

i發(fā)生時(shí)

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

ii攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用

第六章

流動(dòng)負(fù)債

1.應(yīng)付賬款（略）

2.應(yīng)付票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：預(yù)提費(fèi)用

⑶到期還本付息時(shí)

借：短期借款

預(yù)提費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

②計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

借：應(yīng)付短期債券

財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）

③補(bǔ)付貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)付工資

①支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）

管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）

貸：應(yīng)付工資

7.應(yīng)付福利費(fèi)

①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

②支付時(shí)

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

8.應(yīng)付股利

①董事會(huì)提請股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）

借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)付款

①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借：管理費(fèi)用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

②提取職工教育經(jīng)費(fèi)

借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)

③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加

②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：管理費(fèi)用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實(shí)際上交時(shí)

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。

11.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價(jià)*90%）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）

貸：應(yīng)付帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進(jìn)貨物

借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷（計(jì)稅價(jià)*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii接受方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*稅率）

貸：實(shí)收資本

④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）

貸：銀行存款

ii購入時(shí)不能確認(rèn)

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費(fèi)稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅

2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣

借：委托加工物資（加工費(fèi)）

80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅

2000

貸：應(yīng)付賬款

113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本

借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷

13600

貸：應(yīng)付賬款

113600

II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理

I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動(dòng)產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）

借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

第七章

長期負(fù)債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理

借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積

2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

①引進(jìn)設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

（設(shè)備價(jià)＋國外運(yùn)雜費(fèi)）

銀行存款（進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)

運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)）

②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）

借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

第八章

所有者權(quán)益

⒈實(shí)收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨(dú)資公司的投入資本

投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責(zé)任公司的投入資本

①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本

②增資擴(kuò)股時(shí)

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實(shí)收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費(fèi)用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)?。?/p>

借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）

i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付

ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費(fèi)用（金額?。?/p>

長期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）

⑸實(shí)收資本的增減變動(dòng)

①實(shí)收資本增加

i資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本

ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實(shí)發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理

董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬

②實(shí)收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實(shí)收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理

①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本

⒉資本公積

①資本/股本溢價(jià)

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）

貸：實(shí)收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）

②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))

貸：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款

注1：以后處置或使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

20000

②年度終了時(shí)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

6600

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

13400

貸：資本公積–其他資本公積

13400

③資本匯率折算差額

借：銀行存款(收到日市場匯率)

貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）

[資本公積－外幣資本折算差額]

④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）

ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分

借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000

貸：銀行存款等5000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000

注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。

⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本

借：銀行存款

貸：資本公積－補(bǔ)充流動(dòng)資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)

⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

貸：資產(chǎn)科目

⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積

⒊留存收益

（1）盈余公積

①提取

借：利潤分配－提取盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金

注：①外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取儲備基金

－提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）

貸：銀行存款

同時(shí)

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資

②使用

i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）

借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧

借：盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

ii轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股本

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理

i固定資產(chǎn)購入的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實(shí)際用公益金支付時(shí)

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回

借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金

（2）未分配利潤

在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目

借：利潤分配–未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目

4.彌補(bǔ)虧損的核算

①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）

i計(jì)算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損

借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）

貸：利潤分配–未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧，

第九章

收入、費(fèi)用、利潤

1．商品銷售收入

（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金－增(銷)

ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理

i將商品交給受托方時(shí)

借：委托代銷商品（成本價(jià)）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：委托代銷商品

iv收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）

貸：代銷商品款

ii實(shí)際銷售代銷商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費(fèi)方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時(shí)

借：委托代銷商品（成本價(jià)）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）

貸：委托代銷商品

iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費(fèi)率）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

v收到款項(xiàng)

借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）

貸：代銷商品款

ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）

應(yīng)交稅金－增–銷

借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)

②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)

i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)）10000

應(yīng)交稅金－增–銷

1700

ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價(jià)–折扣額)11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%)200

貸：應(yīng)收賬款

11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價(jià)）

11700

貸：應(yīng)收賬款

11700

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）

i銷售方尚未確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

11115

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000）

9500

應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615

ii銷售方已確認(rèn)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000）500

應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700）85

貸：應(yīng)收賬款

585

注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認(rèn)之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認(rèn)之后

a沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

貸：庫存商品

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整（收入）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理

（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

i5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅金－增（銷）

1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

2000

ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

200

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

200

iii9月30日回購時(shí)

借：庫存商品（物質(zhì)采購）11000

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

1870

貸：應(yīng)付賬款

12870

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

2800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

200

貸：庫存商品（物質(zhì)采購）3000

注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)

(9)“三包”銷售政策的處理

例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。

i發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

30

貸：庫存商品

30

ii確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

38×1.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入

38

應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

30×0.95

貸：發(fā)出商品

30×0.95

注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。

2提供勞務(wù)收入

①實(shí)際發(fā)生成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）

商品期貨業(yè)務(wù)

⒈期貨會(huì)員資格投資

⑴取得基本席位

①交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得

借：長期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資

貸：銀行存款

②申請退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末

借：銀行存款（實(shí)收金額）

貸：長期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資

[期貨損益]

⑵取得基本席位之外的席位

①交納席位占用費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)收席位費(fèi)

貸：銀行存款

②退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收席位費(fèi)

⒉支付年會(huì)費(fèi)

企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用–期貨年會(huì)費(fèi)

貸：銀行存款

⒊商品期貨交易

⑴交納初始或追加保證金時(shí)

借：期貨保證金

貸：銀行存款

注：劃回保證金時(shí)作相反分錄

⑵提交質(zhì)押品

①提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)

借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額）

貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

②收到退還的質(zhì)押品

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

貸：期貨保證金

③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)）

i質(zhì)押品為國債

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

期貨保證金（差額部分）

貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）

投資收益（處置收入-國債賬面值）

ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

期貨保證金（差額部分）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）

應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：物資采購

⑶開新倉、對沖平倉、實(shí)物交割

①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理

②對沖平倉

i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時(shí)

借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)-原價(jià)）

貸：期貨損益

ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

注：如平倉盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉的，其平倉盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。

③實(shí)物交割

I對倉平?jīng)_，處理同上

II實(shí)物交割

i企業(yè)被確認(rèn)為買方

借：物資采購（實(shí)際交割款）

應(yīng)交稅金–增–進(jìn)

貸：期貨保證金

注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款

ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方

借：期貨保證金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金–增–銷

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

借：期貨保證金

貸：營業(yè)外收入

如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出

借：營業(yè)外支出

貸：期貨保證金

⑷支付交易手續(xù)費(fèi)

借：期貨損益

貸：期貨保證金

注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)。

4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)

⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)

借：期貨保證金－套保合約

貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款

⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會(huì)計(jì)處理

①平倉盈利

借：期貨保證金－套保合約

貸：遞延套保損益

注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金

借：期貨保證金－非套保合約

貸：期貨保證金－套保合約

②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)

借：遞延套保損益

貸：期貨保證金－套保合約

③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）

借：遞延套保損益

貸：物資采購、庫存商品

若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。

商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。

例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

（1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）

貸：期貨保證金－非套保合約37500

（2）2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000

借：期貨保證金－套保合約45000

（（2650-2500）*300）

貸：遞延套保損益

45000

同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金：

借：期貨保證金－非套保合約82500

貸：期貨保證金－套保合約82500

（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）

貸：銀行存款

881400

同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益

借：遞延套保損益

45000

貸：庫存商品

45000

因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。）

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

不帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）

①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款

其他事項(xiàng)

⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）

貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）

貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分）

⑶承兌人到期無力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例）

事項(xiàng)

債權(quán)人（投資者）

債務(wù)人（發(fā)行人）

購買/發(fā)行

借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值

長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價(jià)貸：銀行存款

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)

按年計(jì)提利息

借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益-債券利息收入注：轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息

轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價(jià)長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計(jì)利息注：以長期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資

借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)

應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息貸：股本（股份面值總額）

現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價(jià)

注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價(jià)值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生損益。

購買或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的

事項(xiàng)

長期債權(quán)投資

長期債券

投資時(shí)或收到發(fā)行債券款

借：長期債權(quán)投資–債投–面值長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息投資收益-長債券費(fèi)用攤銷（費(fèi)用小）長期債權(quán)投資–債投–債券費(fèi)用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。┵J：銀行存款

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值

應(yīng)付債券－債券溢價(jià)注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：銀行存款

注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷

攤銷

直線法

借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)（平攤）

投資收益–債券利息收入

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價(jià)（平攤）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息

實(shí)際利率法

借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)投資收益-債券利息收入（上期債券賬面值*實(shí)際利率）最后一期：投資收益＝利息總額－溢價(jià)總額

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（上期債券賬面值*實(shí)際利率）

應(yīng)付債券－債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息

一次還本付息債券,利息計(jì)入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”

建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價(jià)高④建造合同不可取消。

分類：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。

二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。

2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

3．一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量

因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量

因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量

四、合同成本

1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費(fèi)用：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度；但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)

如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

六、帳務(wù)處理

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

最后一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊

發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：

借：工程施工－間接費(fèi)用

貸：銀行存款等

間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本：借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費(fèi)用

2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用

借：主營業(yè)務(wù)成本

【工程施工－毛利】

預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”。但最后一年無需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【（本年度預(yù)計(jì)合同總成本－合同收入）×（1-完工程度）】

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖

借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價(jià)款）

貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價(jià)款）

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的會(huì)計(jì)分錄大全

第一章

貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

1．現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時(shí)

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此?？钯徹?/p>

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章

存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時(shí)到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

⑵盤虧或毀損

①確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報(bào)批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[管理費(fèi)用]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計(jì)價(jià)（略）

第三章

投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計(jì)算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時(shí)確認(rèn)

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會(huì)計(jì)處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。

ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額

1

–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

ii追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

302

貸：銀行存款

302

iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積–其他資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計(jì)提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

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