第十章、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，反映和監(jiān)視單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。2二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)〔一〕主管會(huì)計(jì)單位向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事業(yè)單位3〔二〕二級(jí)會(huì)計(jì)單位向主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事業(yè)單位。〔三〕基層會(huì)計(jì)單位向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒(méi)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事業(yè)單位。4三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)〔一〕會(huì)計(jì)目的偏重于滿(mǎn)足預(yù)算管理的需求，兼顧其他信息需求和內(nèi)部管理需求〔二〕會(huì)計(jì)核算根底以收付實(shí)現(xiàn)制為主行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為根底；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算普通采用收付實(shí)現(xiàn)制，但運(yùn)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5〔三〕會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入6〔四〕某些詳細(xì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不同于企業(yè)會(huì)計(jì)如：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊〔五〕會(huì)計(jì)報(bào)表比較簡(jiǎn)單行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。7第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)〔一〕貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實(shí)踐收入和支出數(shù)額記賬。8〔二〕應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)該當(dāng)按照實(shí)踐發(fā)生數(shù)額記賬，普通不計(jì)提壞賬預(yù)備。91.應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款〔1〕借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款貸：運(yùn)營(yíng)收入、其他收入〔2〕借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款【例l0—1】102.預(yù)付賬款事業(yè)單位的預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！纠齦0—3】3.其他應(yīng)收款【例l0—4】11〔三〕存貨1、事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。122、存貨的清查：事業(yè)單位的資料，每年至少清點(diǎn)一次，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)踐本錢(qián)，作添加或減少資料處置，其中屬于運(yùn)營(yíng)用資料同時(shí)相應(yīng)沖減或添加運(yùn)營(yíng)支出，屬于事業(yè)用資料應(yīng)沖減或添加事業(yè)支出。【例l0—5】至【例l0-7】13〔四〕對(duì)外投資“對(duì)外投資〞賬戶(hù)金額與“事業(yè)基金—投資基金〞賬戶(hù)金額相等。141、事業(yè)單位購(gòu)入各種債券構(gòu)成的對(duì)外投資借：對(duì)外投資(實(shí)踐支付的款項(xiàng))貸：銀行存款同時(shí)借：事業(yè)基金-普通基金貸：事業(yè)基金-投資基金152.到期收回或出賣(mài)借：銀行存款貸：對(duì)外投資借或貸：其他收入〔差額〕同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目：借：事業(yè)基金-投資基金貸：事業(yè)基金-普通基金【例l0—8】16〔五〕固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指運(yùn)用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的規(guī)范以上，并在運(yùn)用過(guò)程中根本堅(jiān)持原來(lái)物質(zhì)形狀的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、公用設(shè)備、普通設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等。172、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：〔1〕事業(yè)單位的固定資產(chǎn)普通不計(jì)提折舊；〔2〕除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額該當(dāng)相等。183、固定資產(chǎn)的核算〔1〕購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款〞等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“固定基金〞科目?！?〕事業(yè)單位出賣(mài)固定資產(chǎn)，該當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。19〔3〕事業(yè)單位的固定資產(chǎn)該當(dāng)定期進(jìn)展清查清點(diǎn)，至少每年清點(diǎn)一次。盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，該當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，該當(dāng)相應(yīng)添加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額?！纠齦0—9】至【例l0—11】20【例題1】事業(yè)單位在有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，如存在尚未付清的租賃費(fèi)，那么資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)工程的數(shù)字不相等。〔〕【答案】√21〔六〕無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該當(dāng)以實(shí)踐本錢(qián)作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，該當(dāng)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)踐發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。22事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)該當(dāng)予以合理攤銷(xiāo)。不實(shí)行內(nèi)部本錢(qián)核算的事業(yè)單位，該當(dāng)在獲得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其本錢(qián)予以一次性攤銷(xiāo)，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出〞科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目；23實(shí)行內(nèi)部本錢(qián)核算的事業(yè)單位，該當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受害期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，按照攤銷(xiāo)額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記“運(yùn)營(yíng)支出〞科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目?！纠齦0—l2】24二、負(fù)債〔一〕借入款項(xiàng)事業(yè)單位的借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借入的有償運(yùn)用的款項(xiàng)。核算特點(diǎn)：普通不估計(jì)利息支出；實(shí)踐支付利息時(shí)，為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)人事業(yè)支出，為開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入運(yùn)營(yíng)支出?！纠齦0—13】25〔二〕應(yīng)繳款項(xiàng)1.應(yīng)繳預(yù)算款〔預(yù)算內(nèi)〕事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定獲得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。【例題10—14】262.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。【例l0—15】273.應(yīng)交稅金【例l0—16】【例l0—17】〔三〕應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等28第三節(jié)凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、公用基金、結(jié)余等。2930【例題1】以下各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有〔

〕。 A．普通基金

B．公用基金C．固定基金

D．投資基金【答案】AD31【例題2】事業(yè)單位的以下各項(xiàng)中，能夠引起公用基金發(fā)生增減變化的有〔〕。A.單位為職工代交的住房公積金B(yǎng).出賣(mài)固定資產(chǎn)C.興建職工集體福利設(shè)備D.支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)【答案】BCD32一、事業(yè)基金事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為普通基金和投資基金兩部分內(nèi)容。33事業(yè)單位的普通基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：〔一〕從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入：年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；3435〔二〕從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位運(yùn)用的金額轉(zhuǎn)入：對(duì)于工程曾經(jīng)完成的撥入專(zhuān)款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位運(yùn)用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3637小結(jié)：事業(yè)結(jié)余的構(gòu)成38【例題3】某事業(yè)單位2021年年初事業(yè)基金中，普通基金結(jié)余為150萬(wàn)元。2021年該單位事業(yè)收入為5000萬(wàn)元，事業(yè)支出為4500萬(wàn)元；對(duì)外投資為300萬(wàn)元。假定不思索計(jì)算交納所得稅和計(jì)提公用基金，那么該單位2021年年末事業(yè)基金中，普通基金結(jié)余為()萬(wàn)元。A.350B.450C.650D.750【答案】A39二、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)該當(dāng)在獲得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金該當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)踐支付的金額入賬。40三、公用基金公用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。41〔一〕修購(gòu)基金按事業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)收入的一定比例來(lái)提取核算：兩個(gè)來(lái)源：1、提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出〞或“運(yùn)營(yíng)支出〞科目，貸記“公用基金——修購(gòu)基金〞科目；2、清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“公用基金——修購(gòu)基金〞科目；42兩個(gè)開(kāi)支：1、支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記“公用基金——修購(gòu)基金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。2、用修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“公用基金--修購(gòu)基金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。同時(shí)借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“固定基金〞科目。43〔二〕職工福利基金年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取公用基金〞等科目，貸記“公用基金——職工福利基金〞科目。運(yùn)用職工福利基金時(shí)，借記“公用基金——職工福利基金〞科目，貸記“銀行存款〞等有關(guān)科目。44四、結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和運(yùn)營(yíng)結(jié)余。451、事業(yè)結(jié)余：是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除運(yùn)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余=〔財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入〕-〔撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助〕年度終了，事業(yè)結(jié)余該當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。46472．運(yùn)營(yíng)結(jié)余。運(yùn)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。運(yùn)營(yíng)結(jié)余=運(yùn)營(yíng)收入-〔運(yùn)營(yíng)支出+運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金〕年度終了，運(yùn)營(yíng)結(jié)余通常該當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，那么不予結(jié)轉(zhuǎn)。48【例10—21】49【例題4】事業(yè)單位收到的以下款項(xiàng)中，不會(huì)引起事業(yè)結(jié)余增減變化的是〔〕。 A．收到財(cái)政部門(mén)核撥的預(yù)算外資金 B．收到財(cái)政部門(mén)核撥的事業(yè)費(fèi) C．收到財(cái)政部門(mén)核撥的專(zhuān)項(xiàng)資金 D．收到債券投資的利息收入【答案】C50【例題5】事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，以下各類(lèi)結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞科目的是〔〕。 A．“事業(yè)結(jié)余〞科目借方余額B．“事業(yè)結(jié)余〞科目貸方余額 C．“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞科目借方余額D．“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞科目貸方余額【答案】C513．結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，該當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)展分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提公用基金。進(jìn)展上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金〔普通基金〕。【例l0—22】52【例題6】某事業(yè)單位2021年末“事業(yè)基金〞賬戶(hù)的貸方余額為6500000元，“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞賬戶(hù)的借方余額為150000元。該事業(yè)單位2021年的有關(guān)資料如下：收到財(cái)政補(bǔ)助收入500000元，向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)400000元；獲得事業(yè)收入800000元，發(fā)惹事業(yè)支出850000元；獲得運(yùn)營(yíng)收入750000元，發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出550000元；收到撥入專(zhuān)款300000元，發(fā)生專(zhuān)款支出180000元，該工程在2021年底尚未完工；該單位按規(guī)定從結(jié)余中提取了公用基金20000元。如不思索有關(guān)稅金，該事業(yè)單位在2021年末的事業(yè)基金余額為〔〕元A.6750000B.6600000C.6780000D.6580000【答案】D53第四節(jié)收入和支出一、收入事業(yè)單位的收入普通該當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)踐收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；對(duì)于獲得的運(yùn)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算54〔一〕財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)獲得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入〞科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞科目，貸記“事業(yè)結(jié)余〞科目。55財(cái)政補(bǔ)助收入的核算：【例10-23】56〔二〕上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)助收入?！纠齦0—24】57〔三〕事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所獲得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核對(duì)不上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入?！纠齦0—25】58〔四〕運(yùn)營(yíng)收入事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入。59〔五〕附屬單位繳款事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定規(guī)范或比例交納的各項(xiàng)收入。60〔六〕其他收入事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位獲得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等?！纠齦0—26】61【例題1】事業(yè)單位經(jīng)過(guò)“其他收入〞科目核算的內(nèi)容包括〔〕。A.對(duì)外投資收益B.固定資產(chǎn)出租C.外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物D.運(yùn)營(yíng)收入【答案】ABC62二、支出〔一〕事業(yè)支出事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出?！纠齦0—27】63〔二〕運(yùn)營(yíng)支出事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。64〔三〕銷(xiāo)售稅