十章節(jié)行為目稅法

第十章行為稅

和其他稅法

主講人：潘瑩湖北大學(xué)知行學(xué)院2

第一節(jié)印花稅法一、印花稅概述（一）概念：印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的憑證征收的一種稅。性質(zhì)屬行為稅。（二）特點(diǎn)：

1.覆蓋面廣

2.稅率低

3.納稅人自行完稅3二、征稅范圍和納稅義務(wù)人（一）征稅范圍：稅目印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購(gòu)銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個(gè)。4第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營(yíng)業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無(wú)具體稅目）。注意一些特殊規(guī)定：1.銀行及其他金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同也屬于借款合同。

2.一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。5（二）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。6印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類：1.立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。2.立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。3.立賬簿人：是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。內(nèi)部帳本不繳納。74.領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。5.使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。注意：應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額發(fā)生納稅義務(wù)。8（三）稅率印花稅的稅率有兩種形式：1.比例稅率：比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率；2.定額稅率：定額稅率也稱固定稅額，適用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。9（四）減免稅優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：【例1】下列屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）A.某企業(yè)將自有不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)給體育明星所立的書據(jù)B.房屋產(chǎn)權(quán)證副本C.企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款日記賬D.房管局與個(gè)人簽訂的住宅租賃合同

答案：BD10三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠（一）計(jì)稅依據(jù)1.一般規(guī)定（1）購(gòu)銷合同：計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購(gòu)銷合同的稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝購(gòu)銷金額×0.3‰此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂?1【例2】A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購(gòu)銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）*0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）*0.3‰=210(元)

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（2）加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購(gòu)銷”合同計(jì)稅，合計(jì)數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花（從高）。對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰

13（3）建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花?！纠?】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）A.1.785萬(wàn)元B.1.8萬(wàn)元C.2.025萬(wàn)元D.2.04萬(wàn)元【答案解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅＝6800×0.3‰＝2.04（萬(wàn)元）14（4）貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（5）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值）（6）借款合同：它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.05‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝借款金額（本金）×0.05‰

15A\凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。B\借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。16C\對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。D\對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。E\在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。17F\在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花?！纠?】某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同,為購(gòu)買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:①購(gòu)銷合同為:2000*0.3‰=0.6(萬(wàn)元)②借款合同為:2000*0.05‰=0.1(萬(wàn)元)③融資租賃合同為:1000*0.05‰=0.05(萬(wàn)元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬(wàn)元)18（7）技術(shù)合同：對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。（8）營(yíng)業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

19四、征收管理（熟悉）（一）納稅辦法：納稅方法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：1.自行貼花。2.匯貼或匯繳。3.委托代征。20（二）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國(guó)外簽訂，不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在合同入境時(shí)辦理貼花手續(xù)（三）納稅地點(diǎn)一般實(shí)行就地納稅。全國(guó)性訂貨會(huì)所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花；地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)，由省級(jí)政府自行確定納稅地點(diǎn)。21（二）違章處罰（自有罰則，不同于征收管理法中的罰則）

【例5】對(duì)將已貼用的印花稅票揭下重用的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以罰款，罰款方式包括（）。A重用印花稅票金額的1倍至3倍B重用印花稅票金額的1倍至5倍C重用印花稅票金額的50%至5倍D2000元以上10000元以下

答案：C22第二節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅概述（一）車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)征收范圍單一，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。征收環(huán)節(jié)單一，在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。稅率單一，只確定一個(gè)統(tǒng)一比例稅率。征收方法單一，實(shí)行從價(jià)計(jì)征。征稅具有特定目的，其征稅具有專門用途。價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。23二、車輛購(gòu)置稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人1.車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為購(gòu)買使用行為。進(jìn)口使用行為。受贈(zèng)使用行為。自產(chǎn)自用行為。獲獎(jiǎng)使用行為。其他使用行為。指除上述以外其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。242.車輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域——中華人民共和國(guó)境內(nèi)（二）車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象。（三）車輛購(gòu)置稅的征稅范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車（四）車輛購(gòu)置稅的稅率——10%25三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛--計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅稅率或征收率)2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3.其他自用應(yīng)稅車輛購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格4.特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算26（二）車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率[例6]某環(huán)保局于2011年1月19日，從江南汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號(hào)為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的"機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展"一條龍"銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。27分析過程:(1)支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(2)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬經(jīng)營(yíng)性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算。因此，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，均應(yīng)作價(jià)外收入計(jì)算征稅。車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)28[例7]國(guó)內(nèi)某汽車制造廠為支持體育事業(yè)的發(fā)展，將自產(chǎn)的5輛1座新式旅行車贊助給市城市運(yùn)動(dòng)會(huì)，供市體育部門舉辦運(yùn)動(dòng)會(huì)使用。因該種車只對(duì)本廠原生產(chǎn)的1座SY6480A型旅行車在造型款式、內(nèi)外裝飾方面作了些改進(jìn)，且屬試產(chǎn)，尚未核定價(jià)格。經(jīng)審查核實(shí)，該廠生產(chǎn)的型號(hào)為SY6480A的1座旅行車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為107600元。計(jì)算這5輛旅行車上牌落籍前應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。分析過程:(1)贈(zèng)送行為屬于受贈(zèng)使用的范圍，接受車輛的使用者應(yīng)按受贈(zèng)應(yīng)稅車輛的政策規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。(2)應(yīng)稅車輛在外形設(shè)計(jì)、內(nèi)外裝潢方面進(jìn)行改進(jìn)因而沒有價(jià)格，為此，應(yīng)按最低計(jì)稅價(jià)格征稅。車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=受贈(zèng)數(shù)量×最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=5×107600×10%=53800(元)29[例8]東亞有限公司因經(jīng)營(yíng)不善、資不抵債而宣告破產(chǎn)，法院等有關(guān)部門在清理資產(chǎn)過程中，組織有關(guān)單位對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，其中，由某拍賣公司拍賣的一輛上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納330K8LLOLTD2型小轎車，成交價(jià)95000元，拍賣公司按其成交價(jià)向競(jìng)買者開具發(fā)票并收取了價(jià)款。該車為未上牌新車，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元。計(jì)算購(gòu)買者申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。分析過程:通過拍賣公司拍賣的車輛，價(jià)格一般都較低，成交價(jià)只能是參考，不能作為計(jì)稅的依據(jù)。車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=130000×10%=13000(元)30[例9]某部隊(duì)在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝置拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F.202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F.202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。分析過程:(1)減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅。(2)減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1－(己使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1－(4÷10)]×100%×10%=3360(元)減稅條件消失的車輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅，多繳(即兩者相抵后為負(fù)數(shù))的不再退稅。31[例10]A市稅務(wù)機(jī)關(guān)在與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合上路檢查時(shí)攔截一輛掛異地臨時(shí)牌照的奧迪AUD100型小轎車，該車為德國(guó)大眾公司生產(chǎn)，汽缸容量為2200毫升。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該車系B市某單位的車輛，臨時(shí)牌照已超過限定日期35天，車主沒有提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這種進(jìn)口轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為490000元。計(jì)算應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。分析過程:(1)納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。(2)檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證;落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明并建立車輛購(gòu)置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅計(jì)算:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=490000×10%=49000(元)原應(yīng)繳納車輛購(gòu)置附加費(fèi)而未繳納的車輛，在改征車輛購(gòu)置稅后屬應(yīng)稅車輛的，應(yīng)比照上述原則和方法，按政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅。32四、車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅【例11】享受車輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠的車輛包括()。

A．設(shè)有固定裝置的指定型是的防汛用率

B．回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員購(gòu)買I輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車

C．留學(xué)人員購(gòu)買1輛轉(zhuǎn)賣他人的國(guó)產(chǎn)小汽車

D．留學(xué)人員購(gòu)買1輛自用進(jìn)口小汽車

答案：AB

33【例12】根據(jù)車輛購(gòu)置稅暫行條例的規(guī)定，下列車輛可以減免車輛購(gòu)盈稅的有()

A．農(nóng)用運(yùn)輸車

B．長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口l輛自用小汽車

C．回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用的國(guó)產(chǎn)小汽車

D．武裝部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛

答案：BCD34（二）退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù):公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)子續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。35五、征收管理1.車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)——一車一申報(bào)制度2.車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)(即最終消費(fèi)環(huán)節(jié))3.車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地納稅人所在地364.車輛購(gòu)置稅納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日（納稅人購(gòu)車發(fā)票上注明的銷售日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日（納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天）起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。車輛購(gòu)置稅稅款于納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)一次繳清。375.車輛購(gòu)置稅的繳稅管理繳款方法的選擇自報(bào)核繳。集中征收繳納。由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳稅款。代征、代扣、代收。386.車輛購(gòu)置稅的繳稅管理--完稅憑證及使用要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人稅款繳納方式的不同，分別使用稅收通用完稅證、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證和稅收通用繳款書三種稅票即納稅人以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收通用完稅證》(一式四聯(lián));納稅人以支票、信用卡和電子結(jié)算方式繳納及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行代收稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》(一式三聯(lián));納稅人從其銀行存款戶直接劃轉(zhuǎn)稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收通用繳款書》(一式六聯(lián))。39納稅人繳納稅款或者辦理免稅手續(xù)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)繳稅車輛分別開具上述完稅憑證，并據(jù)以核發(fā)《車輛購(gòu)置稅完稅證明》(包括減稅車輛)，對(duì)免稅車輛核發(fā)《車輛購(gòu)置稅免稅證明》。在車輛購(gòu)置稅由交通部門代征期間，納稅人繳稅后，代征機(jī)構(gòu)向納稅人開具的繳稅票據(jù)，使用由交通部統(tǒng)一印制的代征車輛購(gòu)置稅繳稅收據(jù)、代征車輛購(gòu)置稅退稅憑據(jù)和代征車輛購(gòu)置稅一般收據(jù)，并據(jù)以核發(fā)《車輛購(gòu)置稅完稅證明》。40第三節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法

（含教育費(fèi)附加）一、城建稅的特點(diǎn)：①附加稅性質(zhì)。②具有特定目的：公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。③對(duì)涉外企業(yè)自2010年12月1日起征收城建稅。（國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)）【例13】凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人，須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅?！敬鸢浮俊痢窘馕觥繂挝缓蛡€(gè)人進(jìn)口貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅不繳納城建稅。41二、稅率①市區(qū)：7%；②城、鎮(zhèn)：5%；③其他：1%**注意：給出了企業(yè)地點(diǎn)，就是告訴了城建稅率；要注意特殊情況下的稅率使用要與納稅地點(diǎn)結(jié)合在一起掌握。具體特殊情況見下表：具體特殊情況適用稅率納稅地點(diǎn)代征代扣城建稅代征代扣方所在地適用稅率代征代扣方所在地流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定納稅地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)地適用稅率隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地繳納42三、計(jì)稅依據(jù)（只指三項(xiàng)稅款，包括查補(bǔ)的稅款）（確有困難的縣政府可酌情減免）1、違反“三稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)(城建稅只針對(duì)正稅稅額)；2、納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款3、城建稅以“三稅”為稅基，如果要免征或減征“三稅”，也要同時(shí)免征或減征城建稅和教育費(fèi)附加；4、對(duì)出口產(chǎn)品退還VAT、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅和教育費(fèi)附加?。ㄟM(jìn)口也不征——因?yàn)闆]有使用城市設(shè)施)43【例14】城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附加稅，因此它本身沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象。（）

【答案】√【例15】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有（）。

A．偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款B．偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金

C．出口貨物免抵的增值稅稅額D．出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額

【答案】ACD44四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）公式：應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的“三稅”稅額合計(jì)×適用稅率（二）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的VAT、消費(fèi)稅，不征收城建稅。(因?yàn)闆]有使用城市設(shè)施)【例16】某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬(wàn)元；本期在國(guó)內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅22萬(wàn)元、消費(fèi)稅50萬(wàn)元，由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬(wàn)元；本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定免抵增值稅8萬(wàn)元，退回增值稅5萬(wàn)元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（）萬(wàn)元。45【解析】代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不隨之代征城建稅；出口退還增值稅也不退還城建稅，免抵的增值稅應(yīng)計(jì)算城建稅。納稅人拖欠消費(fèi)稅收取滯納金，城建稅也應(yīng)加罰滯納金，但本題只要求計(jì)算應(yīng)繳納的城建稅，未要求計(jì)算城建稅的滯納金，所以，應(yīng)排除多余的條件，只計(jì)算城建稅額：（22+8+50）×5％＝4（萬(wàn)元）46五、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限總原則：一切隨同主稅。特別情況：

1、代征代扣“三稅”的，在代征代扣地繳納。

2、跨省開采油田的，由油井所在地繳納；

3、管道局輸油取得收入的，由取得收入所在地繳納；

4、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定場(chǎng)所的，隨“三稅”在經(jīng)營(yíng)地繳納。。47【例17】下列說(shuō)法正確的有（）。

A.只要繳納增值稅就