新編行政事業(yè)單位會計-事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

學習目標：通過本章學習，要求認識凈資產(chǎn)的定義、內(nèi)容、核算所用的會計科目；了解各類凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容和使用方法；領會具體賬務處理方法；熟悉事業(yè)基金的兩個明細賬與對外投資增減核算之間的賬務處理，固定基金與固定資產(chǎn)增減核算之間的賬務處理；把握專用基金的四個明細賬核算內(nèi)容與相互區(qū)別；正確重點掌握各類凈資產(chǎn)賬戶之間的相互關系，熟練運用期末結轉到“事業(yè)結余”或“經(jīng)營結余”的結轉方法和“結余分配”的最終結轉。事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)概述

第二節(jié)事業(yè)基金

第三節(jié)固定基金

第四節(jié)專用基金

第五節(jié)結余及其分配一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念

二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容第一節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)概述一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念基金類凈資產(chǎn)：事業(yè)單位的基金是指事業(yè)單位按規(guī)定設置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金和專用基金。結轉和結余類凈資產(chǎn)結轉和結余簡稱結轉(余)，是指事業(yè)單位一定期間收入與支出相抵后的余額。二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)單位結轉(余)凈資產(chǎn)包括財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業(yè)結余、經(jīng)營結余和非財政補助結余分配。1.事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括一般基金和投資基金。事業(yè)單位應設置“事業(yè)基金”科目，用來核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。本科目貸方登記“非財政補助結余分配”科目轉入數(shù);借方登記沖減數(shù);期末余額在貸方，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途的凈資產(chǎn)的金額。以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支竹的全部價款(包括購買價款以及稅費、手續(xù)費等相關稅費)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目。對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其它收入—投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金，貸記或借記“非政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。2.非流動資產(chǎn)基金事業(yè)單位應設置“流動資產(chǎn)基金”科目，用來核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。該科目貸方登記非流動資產(chǎn)基金增加數(shù)；借方登記減少數(shù);期末余額在貸方，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。本科應按核算的業(yè)務內(nèi)容下設“長期投資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等明細科目，進行明細核算。取得相關資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目等有關科目；同時或等待以后發(fā)生相關支出時，借記“事業(yè)支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、銀行存款”等科目。1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷沖減非流動資產(chǎn)基金的核算

計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”，“累計攤銷”科目。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”（長期投資）按發(fā)生的相關稅費，借記“其它支出”科目，貸記“銀行存款”等科目同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金”（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）科目，按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)’科目。出售或以其它方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”(處置固定資產(chǎn))或“累計攤銷”(處置無形資產(chǎn))科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。實際處置時，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。4.專用基金專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金，屬于限定用途的資金來源，主要包括修購基金、職工福利基金及其他基金。單位應設置“專用基金”科目，用來核算按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。該科目貸方登記單位按規(guī)定提取或設置的具有專門用途的基金;借方登記基金的使用或沖減數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。該科目應按專用基金的類別進行明細核算。事業(yè)單位按規(guī)定提取修購基金的，按提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金—修購基金”科目。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金—職工福利基金”科目。若有按規(guī)定提取的其它專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記“專用基金”科目。4.財政補助結轉結余事業(yè)單位的結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)。經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。事業(yè)單位實現(xiàn)的結余是各項基金的形成基礎。事業(yè)單位應該設置“財政補助結轉”科目，用來核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金。該科目貸方反映財政補助結轉增加數(shù);借方反映減少數(shù);期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額。該科目應設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目(1)期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助收入—基本支出、項目支出”科目，貸記“財政補助結轉—基本支出結轉(或項目支出結轉)”科目;將“事業(yè)支出(財政補助支出)”本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉—基本支出結轉（或項目支出結轉）”科目，貸記“事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出（或項目支出）”；年末，完成上述結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記“財政補助結轉—項目支出結轉—(XX項目)”科目，貸記“財政補助結余”科目;或借記“財政補助結余”科目，貸記“財政補助結轉—項目支出結轉—XX項目”科目。按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度時，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結轉”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。事業(yè)單位應設置“財政補助結余”科目，用于核算.事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。該科目貸方反映滾存財政補助項目支出結余資金的增加數(shù)；借方反映其減少數(shù);期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數(shù)額。(1)年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。借記“財政補助結轉—項目支出結轉—(XX項目)”科目，貸記“財政補助結余”科目；或借記“財政補助結余”科目，貸記“財政補助結轉—項目支出結轉—XX項目”科目。(2)按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結轉”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。為了反映非財政補助結轉的增減變化，事業(yè)單位應設置“非財政補助結轉”科目，用來核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。該科目貸方反映滾存的且須按規(guī)定用途使用的非財政補助各專項資金的收支剩余的增加數(shù);借方反映其減少數(shù);該科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數(shù)額。該科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。非財政補助結轉結余(1)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其它收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉該科目，借“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其它收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將事業(yè)支出、其它支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入該科目，借“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)支出—項目支出(非財政專項資金支出)”、“其它支出(非財政專項資金支出)”科目下各專項資金支出明細科目。(2)年末，完成上述結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理:繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉—XX項目”科目，貸記“銀行存款”科目、留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉——XX項目”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。事業(yè)結余的核算事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外結余)。為了反映事業(yè)結余的增減變化，事業(yè)單位應設置“事業(yè)結余”科目。該科目貸方反映事業(yè)結余的增加數(shù);借方反映其減少數(shù);期末余額一般在貸方，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余;如果期末余額在借方，則反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末將“事業(yè)結余”科目余額轉入“非財政補助結余分配”科目。結賬后，該科目應無余額。1)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其它收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”科目貸方時，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其它收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。(2)期末，將事業(yè)支出、其它支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目借方時，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“事業(yè)支出—基本支出(其它資金支出)或項目支出(其它資金支出)”、“其它支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。(3)年末，完成上述結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。經(jīng)營結余的核算經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。事業(yè)單位應設置“經(jīng)營結余”科目，核算本單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。該科目貸方反映從經(jīng)營收入科目轉入數(shù);借方反映從經(jīng)營支出科目轉入數(shù)以及年末結轉至“非財政補助結余分配數(shù)”、該科目期末余額一般在貸方，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入該科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉入該科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

年末，完成上述結轉后，如該科目為貸方余額，將該科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如該科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉事業(yè)單位應設置“非財政補助結余分配”科目，用來核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年終，事業(yè)單位應當將當年“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”(貸方余額)結轉入該科目貸方;將計算出的應繳所得稅和提取的專用基金數(shù)記入該科目借方，實施分配后，該科目余額全部轉入“事業(yè)基金”科目。年末結賬后.該科目無余額。非財政補助結余分配的賬務處理包括以下四項主要內(nèi)容：(1)年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入該科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記“非財