國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策分析 -以華匯人壽為例

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策分析——以華匯人壽為例摘要近幾年，國際上發(fā)生了一樁又一樁的重大事件，都是關(guān)于公司財(cái)務(wù)方面的，這引起了全球的人們對于公司管理的關(guān)注。后來，美國出臺了有關(guān)公司管理的文案《薩班斯法案》該文案對審計(jì)人員提出了許多其他的要求，使得審計(jì)人員能更好的幫助到公司的運(yùn)營，同時(shí)引起了公司高層人員對于審計(jì)人員的高度重視。內(nèi)部審計(jì)人員主要根據(jù)兩個(gè)方面來開展對公司的管理工作。對于一些小型的公司，在上市之前要通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查。對于國有華匯人壽或者是國有控股的公司，將會面臨更加全面嚴(yán)格的審計(jì),這樣可以使的公司早些發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，并且加以改正。內(nèi)部審計(jì)的作用不是監(jiān)督管理者哪里做的不好，而是為管理這提出建議，評價(jià)公司的管理是否有用，為治理公司服務(wù)。本文以華匯人壽為例，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論及華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)行分析，然后提出擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管范圍，完善內(nèi)部控制審計(jì)地位；優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位等防范措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)職能；審計(jì)環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)ABSTRACTInrecentyears,therehavebeenmanyimportanteventsintheworld,allaboutthefinancialaspectsofthecompany,whichhasarousedtheattentionofpeopleallovertheworldforthemanagementofthecompany.Later,theSarbanesAct,adocumentoncorporatemanagement,putforwardmanyotherrequirementsforauditors,whichmadeauditorsbetterhelptheoperationofthecompany,andattractedtheattentionoftheseniorstaffofthecompanytotheauditors.Internalauditorsmainlycarryoutthemanagementofthecompanyintwoaspects.Forsomesmallcompanies,theymustpasstheauditbeforegoingpublic.Forstate-ownedHuahuiLifeorstate-ownedholdingcompanies,theywillfacemorecomprehensiveandrigorousauditing,sothatcompaniescanfindtheirshortcomingsearlierandcorrectthem.Theroleofinternalauditisnotthatsupervisorsdonotdowell,buttomakesuggestionsformanagement,toevaluatetheusefulnessofcompanymanagementandtoservethegovernanceofthecompany.TakingHuahuiLifeasanexample,thispaperanalysestherelatedtheoryofinternalauditriskandinternalauditriskofHuahuiLife,andthenputsforwardsomepreventivemeasures,suchasexpandingthescopeofinternalaudit,improvingthestatusofinternalcontrolaudit,optimizingtheinternalauditenvironmentandensuringtheindependentstatusofinternalaudit.Key

words:

Audit

Function;

AuditEnvironment;Internal

Audit目錄TOC\o"1-3"\h\u1前言 12相關(guān)理論概述 12.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念 12.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 12.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類 22.3.1人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn) 22.3.2業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn) 22.3.3方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn) 22.4內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 23國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析—以華匯人壽為例 33.1公司簡介 33.2華匯人壽內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀 33.3華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 53.3.1審計(jì)對象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生 53.3.2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證 53.3.3內(nèi)部審計(jì)工作程度缺乏規(guī)范性 53.3.4內(nèi)部審計(jì)方法的局限性 64華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 64.1內(nèi)部監(jiān)管范圍小，審計(jì)地位低 64.2審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境較亂，沒有明確的地位 64.3審計(jì)的監(jiān)管力度小，審計(jì)程序較亂 74.4內(nèi)部審計(jì)手段和方法存在局限性 75華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范 85.1擴(kuò)大華匯人壽內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管范圍，完善內(nèi)部控制審計(jì)地位 85.2優(yōu)化華匯人壽內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位 85.3健全內(nèi)部審計(jì)保障與監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序 85.4吸取國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索新的內(nèi)部審計(jì)的模式與方法 96結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 101前言因?yàn)橹袊鴮?shí)行了改革開放制度，所以我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展。在這幾十年時(shí)間內(nèi)，我國的國有企業(yè)抓住了這一發(fā)展契機(jī)，推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國有企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候需要了解到三個(gè)環(huán)境，第一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，第二個(gè)是宏觀環(huán)境，就是國家政府所采取的政治，經(jīng)濟(jì)，文化，政策等等。第三個(gè)就是微觀環(huán)境，企業(yè)需要了解到這三個(gè)環(huán)境是在不斷變化的。如果企業(yè)想要取得更好的發(fā)展，他們必須樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。而且他們也需要重視到這三個(gè)環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展的影響?，F(xiàn)在企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，必須要重視到內(nèi)部審計(jì)的重要性。我國的國有企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家有一套比較成熟的內(nèi)部審計(jì)體系，我國的企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)候，需要了解到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。這樣可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升他們的發(fā)展水平。同時(shí)，企業(yè)需要注意到，在發(fā)展微觀經(jīng)濟(jì)的時(shí)候，需要了解到微觀環(huán)境對于經(jīng)濟(jì)的影響力。我國的國有企業(yè)在防范風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，需要制定一套防范風(fēng)險(xiǎn)體系，而且他們需要有一套成熟的內(nèi)部審計(jì)制度，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的審計(jì)?，F(xiàn)在我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度不是很完善，而且在發(fā)展的時(shí)候會遇到各種各樣的問題，所以這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者重視起來，不斷完善內(nèi)部的審計(jì)環(huán)境?，F(xiàn)在我國的國有企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，不能夠把國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)和外部的環(huán)境結(jié)合起來，所以他們在發(fā)展的時(shí)候會遇到各種各樣的問題。我們和發(fā)達(dá)國家比較內(nèi)部手機(jī)體系的時(shí)候可以發(fā)現(xiàn)我們還存在著許多不足，所以我們需要借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，然后再結(jié)合自己的發(fā)展情況，找到適合我們發(fā)展的策略。2相關(guān)理論概述2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)單一部門構(gòu)成的，它需要多個(gè)部門共同設(shè)計(jì)進(jìn)去，而且要保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的正常開展。我們可以說這種審計(jì)是在不斷變化著的，而且它還是一種獨(dú)立的檢查監(jiān)管活動。內(nèi)部審計(jì)的主體可以是企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的部門，也可以是專門的審計(jì)人員。同時(shí)，政府也可以成立相關(guān)的審計(jì)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)取得更好的發(fā)展。審計(jì)的內(nèi)容有許多，首先，這些審計(jì)人員需要了解到企業(yè)內(nèi)部制定的是否合理，然后也要了解他們內(nèi)部信息的真實(shí)有效性，同時(shí)他們也需要考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)由兩部分構(gòu)成，一部分是內(nèi)部，還有一部分是審計(jì)我們所說的內(nèi)部，其實(shí)就是說審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部工作人員所構(gòu)成的，但是它們的實(shí)施主體不只是企業(yè)的工作人員，還包括政府的工作人員。企業(yè)在設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)體系的時(shí)候，需要了解到企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員的區(qū)別。對于那些外部的審計(jì)人員，不應(yīng)該給予重大的權(quán)利。2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候會面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。這里的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員在對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動評價(jià)的時(shí)候會出現(xiàn)的問題。定位神器經(jīng)常會出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，或者是忽略相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些問題的存在，使得企業(yè)的發(fā)展收阻。這些工作人員所造成的問題會影響企業(yè)的盈利水平，而且會破壞企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)體系。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了一定的問題，那么他可能會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。當(dāng)然這些后果不只是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的損失，也包括企業(yè)的形象被損害。更重要的是它很可能給社會各界帶來不好的影響。我們知道企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，會面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，這時(shí)候企業(yè)就需要提升自身的發(fā)展水平，來幫助他們提升面對風(fēng)險(xiǎn)的能力。因?yàn)橥饨绛h(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常會面臨各種各樣的問題，不管工作人員的努力程度，還是企業(yè)內(nèi)部體系的標(biāo)準(zhǔn)化，都無法讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避。但是企業(yè)可以把相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，而且相關(guān)的工作人員也可以提升自身的工作水平，幫助企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，然后推動企業(yè)的發(fā)展。2.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類2.3.1人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)和國外企業(yè)比較的話，我們可以發(fā)現(xiàn)我國的內(nèi)部審計(jì)工作做的不是很好，同時(shí)也沒有一套完整的體系，主要是因?yàn)槲覀兤鸩奖容^晚，但是我們的發(fā)展空間很大。但是通過調(diào)查了解我們可以發(fā)現(xiàn)，我們沒有專門的工作人員，這些方面的落后使得目前擁有的內(nèi)部審計(jì)人員本身所具有的專業(yè)素質(zhì)無法達(dá)到一流水平。而且沒有經(jīng)歷過過多的磨練，也會使得專業(yè)人員在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法準(zhǔn)確判斷。一些內(nèi)部審計(jì)人員自身職業(yè)道德意識不強(qiáng)，對誘惑沒有抵抗力。一些內(nèi)部審計(jì)人員沒有及時(shí)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識，無法跟上時(shí)代的步伐。所有這些也是誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。并且會直接影響到企業(yè)的日常運(yùn)營。2.3.2業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，這一體制讓我國的企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)之間所面臨的競爭也越來越激烈?，F(xiàn)在企業(yè)在競爭的時(shí)候可能會面臨各種各樣的問題，主要是因?yàn)橥獠渴袌霏h(huán)境的變化，還有內(nèi)部體系的調(diào)整。這些問題的存在，使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候會出現(xiàn)各種各樣的問題，而且現(xiàn)在對于企業(yè)來說，他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。隨著科技水平的提升，審計(jì)工作人員需要處理各種各樣的資料，資料變多，他們的工作也會出現(xiàn)越來越多的失誤。而且這些失誤很可能被人們忽視，這些問題的存在，使得我國內(nèi)部審計(jì)無法取得更好的發(fā)展。困難程度也不斷提高。內(nèi)部審計(jì)的對象和范圍不斷的復(fù)雜化和擴(kuò)大，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要明確自己的責(zé)任所在，而且企業(yè)也需要提升他們防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。2.3.3方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，會受到外界各種因素的影響。審計(jì)方法一般都把賬頁作為基礎(chǔ)，但是這種方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，而且現(xiàn)在的審計(jì)需要把風(fēng)險(xiǎn)作為倒下，但是很多企業(yè)都沒有意識到這一點(diǎn)。現(xiàn)在許多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，一般都會采取抽樣實(shí)際的方法，這使得相應(yīng)的工作人員都會依靠自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來開展工作，最終使得審計(jì)出現(xiàn)問題，而且也不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的工作人員需要拋棄他們過去的傳統(tǒng)觀念，他們需要依靠現(xiàn)在的科技來發(fā)展審計(jì)，只有這樣才能夠推動企業(yè)審計(jì)工作的正常開展。如果企業(yè)不重視到這一點(diǎn)，那么企業(yè)可能會面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。2.4內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)一是客觀性，內(nèi)部審計(jì)，顧名思義就是說企業(yè)對于自己的約束能力，他的工作內(nèi)容其實(shí)就是針對企業(yè)自身所出現(xiàn)的問題來制定相應(yīng)的措施。通過調(diào)查了解我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，每個(gè)企業(yè)都不能夠避免這種問題，使得企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。一旦企業(yè)審計(jì)的各種事項(xiàng)涉及到外部的單位，往往難以實(shí)現(xiàn)證據(jù)的收集整理。二是擴(kuò)大性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的管理和監(jiān)督的職責(zé)往往不僅僅拘泥于財(cái)務(wù)領(lǐng)域范圍。三是普遍性。通過它的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)部門的活動，還有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)是互相對稱的我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候都會面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，即使是一個(gè)很小的風(fēng)險(xiǎn)，那么會給企業(yè)帶來很大的影響力。也就是說，牽一發(fā)而動全身，它對企業(yè)的未來發(fā)展影響是很大的。第四就是無意省審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種，一種就是她的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還有一種就是他的工作風(fēng)險(xiǎn)。造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是由于外部的客觀環(huán)境或者是企業(yè)工作人員的失誤。五是可控性，我們都知道企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，每個(gè)企業(yè)都不能夠避免，所以對于企業(yè)來說，他們應(yīng)該提升他們防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，只有這樣才可以幫助他們把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。3國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析—以華匯人壽為例3.1公司簡介2011年，華匯人壽保險(xiǎn)股份有限公司正式成立，注冊資本15億元。公司的經(jīng)營理念是“機(jī)制引才、制度用才、培訓(xùn)育才、環(huán)境留才”，目的是組建一個(gè)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較高的工作效率以及較高的忠誠度的團(tuán)隊(duì)，由他們帶領(lǐng)著全公司的員工努力工作、互相鼓勵(lì)，培養(yǎng)出一批又一批的專業(yè)人才，為公司的快速發(fā)展和運(yùn)營提供了人才基礎(chǔ)。公司采用以集中管理為主，分級授權(quán)為輔的客戶服務(wù)體系，目前，也正在不斷地創(chuàng)新和改變，力求帶給客戶不一樣的感覺。3.2華匯人壽內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀華匯人壽為了增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制能力，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，華匯人壽能夠提前識別出風(fēng)險(xiǎn)并采取一系列的措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，以此來達(dá)到華匯人壽目標(biāo)，為華匯人壽的長遠(yuǎn)發(fā)展清掃障礙做長足的準(zhǔn)備。還有就是控制活動。控制活動的目的同風(fēng)險(xiǎn)評估一樣為了達(dá)到華匯人壽目標(biāo)。只不過控制活動是在華匯人壽的業(yè)務(wù)和其他相關(guān)事項(xiàng)上采取措施和行動，以此來控制風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還有信息溝通，涵蓋了兩方面，一方面是外部信息另一方面是內(nèi)部信息。信息與溝通的作用是確保信息的完整性和準(zhǔn)確性，以此來給內(nèi)部控制提供了前提條件。在內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一步。內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容是檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制的多個(gè)方面，檢查控制過程中的漏洞，并提出合理的建議。華匯人壽公司董事會經(jīng)過一番客觀科學(xué)的研究和分析，對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新做了規(guī)定。重新做出的規(guī)定考慮到了多方面的因素，包括本華匯人壽的規(guī)模、特點(diǎn)還有風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力等，并相應(yīng)的制定了財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。表1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)類別重大缺陷重要缺陷一般缺陷資產(chǎn)總額潛在錯(cuò)報(bào)不小于資產(chǎn)總額1%介于資產(chǎn)總額0.5%-1%小于資產(chǎn)總額的0.5%營業(yè)收入潛在錯(cuò)報(bào)不小于營業(yè)1%介于營業(yè)收入總額的0.5%-1%小于營業(yè)收入綜額的0.5%資料來源:華匯人壽《內(nèi)部控制手冊》重大缺陷：一些徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)在華匯人壽的決策層和執(zhí)行層等高級管理層人員當(dāng)中；通過調(diào)查了解我們發(fā)現(xiàn)華匯人壽內(nèi)部控制部門在公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，他們并沒有發(fā)現(xiàn)里面的錯(cuò)誤，因此他們就對社會進(jìn)行了公布，而且企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)委員會也沒有進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督。重要缺陷：會計(jì)政策并不符合會計(jì)公認(rèn)的準(zhǔn)則；對于一些非常規(guī)和有著特殊交易的賬務(wù)沒有及時(shí)控制并出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象；盡管已經(jīng)溝通完畢但是重要缺陷糾正的并不及時(shí)；期末財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性得不到保證而且沒有有效的控制缺陷。一般缺陷：重大缺陷和重要缺陷以外的其他控制缺陷。其次，內(nèi)部審計(jì)工作的起點(diǎn)是制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。我們先來談?wù)勅A匯人壽保險(xiǎn)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)部門在制度基礎(chǔ)模式下編制年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的方法。華匯人壽保險(xiǎn)股份有限公司內(nèi)審部門是根據(jù)自己編寫的《審計(jì)工作規(guī)范》來進(jìn)行審計(jì)。《審計(jì)工作規(guī)范》具體的規(guī)定了年度審計(jì)計(jì)劃。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是由內(nèi)部部門負(fù)責(zé)人來制定的，計(jì)劃的總思想是以華匯人壽中心工作為核心，突出重點(diǎn)，合理安排。通過圖1我們可以發(fā)現(xiàn)，這個(gè)公司在制定本年度的審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，一般會涉及到三個(gè)要素，那就是相關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量，還有委托者的需求以及管理者的需求。其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)說的是，由于相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受到了委托人的委托，對委托華匯人壽負(fù)責(zé)人任職的時(shí)候所在單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)、合法和效益以及對相關(guān)業(yè)務(wù)活動應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。而該華匯人壽更關(guān)注的則是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這需要內(nèi)部審計(jì)部門人員與人事部門人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合，堅(jiān)持先審計(jì)后離任”制度，增強(qiáng)對負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。華匯人壽發(fā)展目標(biāo)華匯人壽發(fā)展目標(biāo)委托者或者管理層要求相關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量最近一次審計(jì)時(shí)間結(jié)果虧損項(xiàng)目制定年度審計(jì)計(jì)劃考慮因素圖1.華匯人壽年度審計(jì)計(jì)劃3.3華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析3.3.1審計(jì)對象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生企業(yè)都想要在市場上取得更好的發(fā)展，對于他們來說，他們發(fā)展的最終目標(biāo)就是提升他們的盈利水平。企業(yè)如果想要提升他們的盈利能力，那么他們必須要擴(kuò)大自己的生產(chǎn)規(guī)模。而且企業(yè)內(nèi)部要有一套完善的審計(jì)體系，這樣可以幫助他們?nèi)〉酶玫陌l(fā)展?，F(xiàn)在企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，很可能會涉及不同的行業(yè)?，F(xiàn)在企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候有一個(gè)經(jīng)營特點(diǎn)，那就是經(jīng)營種類比較豐富。而且企業(yè)也會不斷使用各類金融管理工具。這樣一來，企業(yè)的會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作就會更加復(fù)雜易錯(cuò)。錯(cuò)誤率的提高對審計(jì)工作會帶來很大的影響。而且隨著公司規(guī)模的提高，企業(yè)對公司內(nèi)部的要求也會隨之提高，國際化，市場化。那么審計(jì)工作也就從單一的財(cái)政方面增加到各個(gè)方面。這些多方面的變化使得內(nèi)部審計(jì)人員的工作越來越難，做出正確全面的意見也會越來越難，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會不斷提高。3.3.2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證一個(gè)企業(yè)想要充分發(fā)揮其監(jiān)督部門的作用，就要知道監(jiān)督部門的地位的重要性以及獨(dú)立性，而且內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)也形同虛設(shè)，他們在監(jiān)督的時(shí)候只會對下級部門進(jìn)行監(jiān)督。從這點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員并沒有形成良好的監(jiān)督意識，因?yàn)樗麄兪艿狡髽I(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)，所以他們不敢去向上級監(jiān)督。這就使得他們的審計(jì)工作無法正常開展。因?yàn)閷τ谒麄儊碚f，領(lǐng)導(dǎo)者是比較重要的，他們都不想要得罪領(lǐng)導(dǎo)者，最終使得企業(yè)的審計(jì)人員有一定的依賴性。如果上層領(lǐng)導(dǎo)有什么命令，那么審計(jì)人員必須要無條件地遵從，所以這些問題的存在，最后使得企業(yè)的審計(jì)工作無法正常開展，而且這也會使得審計(jì)的獨(dú)立性被損害。因?yàn)閷徲?jì)人員對于領(lǐng)導(dǎo)者的依賴，最終使得他們不敢對這些領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行監(jiān)督。也很少對企業(yè)的本級機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，就算是進(jìn)行了評估，那么也是一種形式，并沒有產(chǎn)生真正的影響和效果。3.3.3內(nèi)部審計(jì)工作程度缺乏規(guī)范性如果企業(yè)想要確保審計(jì)工作順利的開展，企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，然后來完善相應(yīng)的質(zhì)量控制體系?，F(xiàn)在有一些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，并沒有提前制定計(jì)劃，而且在中間審核的時(shí)候也沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，所以這使得他們的審計(jì)工作無法正常開展。對于企業(yè)來說，如果想要確保審計(jì)工作的正常開展，他們必須要有一份正確的底稿，同時(shí)他們也需要記錄下來相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，只有這樣才可以確保審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一般都會協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，同時(shí)也會對相應(yīng)的業(yè)績進(jìn)行考核。但是通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量不是很高，更不要說對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。3.3.4內(nèi)部審計(jì)方法的局限性我國現(xiàn)在的審計(jì)方法存在著許多問題，他們的審計(jì)方法都把賬款作為基礎(chǔ)，他們審計(jì)工作的主要目標(biāo)就是想要糾察錯(cuò)誤，防范徇私舞弊問題的出現(xiàn)，但是審計(jì)工作在真正開展的過程當(dāng)中，我們可以發(fā)現(xiàn)他們并沒有進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督。同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)工作人員也沒有一定的風(fēng)險(xiǎn)觀念。特別是在審計(jì)的工作過程當(dāng)中，他們沒有考慮多種因素，而且企業(yè)內(nèi)部也沒有很好的審計(jì)技術(shù)，同時(shí)工作人員的職能比較單一，不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。現(xiàn)在我國企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，必須要了解外部市場的各種信息，這時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)來說，他們?nèi)〉玫臅?jì)信息也越來越豐富，而且這種信息所應(yīng)用的范圍也會越來越廣，這就給審計(jì)工作人員的工作提出了較高的要求?，F(xiàn)在應(yīng)用比較廣泛的一種技術(shù)室抽樣技術(shù)，但是我們沒有對其進(jìn)行了解，所以我們很難看到它的執(zhí)行性。企業(yè)一般都會采取判斷抽樣或者是統(tǒng)計(jì)抽樣，但是這兩種方式都有他存在的意義。雖然他們都有一定的問題所在，但是他們也能夠推動企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)來說，他們必須要挑選比較好的審計(jì)人員，只有這樣才能夠讓企業(yè)的審計(jì)工作正常開展。如果企業(yè)挑選的審計(jì)人員不是很負(fù)責(zé)的，而這樣做無疑將直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的誤差，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率大大的增加。4華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因4.1內(nèi)部監(jiān)管范圍小，審計(jì)地位低內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低是存在華匯人壽中一個(gè)顯著的問題，現(xiàn)實(shí)情況下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門或其他職能部門。內(nèi)部審計(jì)資源有限。近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展華匯人壽對審計(jì)的重視也越來越高，但隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，華匯人壽管理者對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依賴程度也越來越大，然而審計(jì)資源確卻是相對有限的，無論在人力資源，還是在知識結(jié)構(gòu)、財(cái)力和時(shí)間上都是很匱乏的；后備人力資源不足，就會阻礙審計(jì)工作的順利開展，影響審計(jì)的深度和寬度。由于審計(jì)資源的短缺，不能同時(shí)實(shí)施多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，做到面面俱到，經(jīng)常會出現(xiàn)審計(jì)死角。內(nèi)部審計(jì)的范圍主要有：財(cái)務(wù)審計(jì)、營運(yùn)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)、其他審計(jì)。4.2審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境較亂，沒有明確的地位隨著市場化深入推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)全球化的廣泛影響，華匯人壽間業(yè)務(wù)量也越來越多，因而內(nèi)部審計(jì)所及范圍也越來越廣泛，審計(jì)的內(nèi)容也空前的復(fù)雜多樣，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域包括單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制，環(huán)保審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、績效管理審計(jì)等，復(fù)雜多變、競爭激烈的市場對華匯人壽、對審計(jì)人員提出了更高的挑戰(zhàn)和要求。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、不確定、隱蔽性和信息含量的龐大，增加了審計(jì)的難度，使之難以辨別真假，加上審計(jì)方式方法和手段的局限性，很容易使審計(jì)人員作出的判斷存在誤差，也會提升相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)最后的過程其實(shí)就是審計(jì)評價(jià)，這時(shí)候工作人員就需要對這些審計(jì)結(jié)論進(jìn)行系統(tǒng)的分析，如果審計(jì)人員沒有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，那么他們最后做出的審計(jì)報(bào)告可能是不符合相關(guān)事實(shí)的。而且他們在對審計(jì)過程中所存在的問題，需要給出科學(xué)合理的評價(jià)。4.3審計(jì)的監(jiān)管力度小，審計(jì)程序較亂審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目所經(jīng)歷的審計(jì)步驟，我國在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和政策方面取得了進(jìn)一步的發(fā)展，各方面不斷完善。但是一些華匯人壽或公司并沒有根據(jù)相關(guān)法律、準(zhǔn)則制定或修訂適合華匯人壽自身發(fā)展的華匯人壽法規(guī)和準(zhǔn)則，沒有適時(shí)修改和規(guī)范審計(jì)程序，相應(yīng)審計(jì)質(zhì)量控制制度和措施也不健全，這嚴(yán)重滯后了華匯人壽內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，違背了內(nèi)部審計(jì)精神實(shí)質(zhì)。還有一點(diǎn)就是在審計(jì)工作開展之前，企業(yè)需要進(jìn)行充分的調(diào)查，這樣可以確保審計(jì)工作的正常開展，如果他們沒有做好調(diào)查，那么很有可能使得審計(jì)方案不具備實(shí)行性，而且在審計(jì)過程當(dāng)中會出現(xiàn)許多問題，這些問題的存在都會使得審計(jì)工作無法正常開展，而且還能夠提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4內(nèi)部審計(jì)手段和方法存在局限性?企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，可以采取多種多樣的手段，當(dāng)然這種手段可能會被審計(jì)的多種因素所影響。這種因素的存在，使得現(xiàn)在企業(yè)在采取審計(jì)的時(shí)候會出現(xiàn)多種多樣的問題。企業(yè)就需要探討一種新的審計(jì)方式，過去的審計(jì)一般都會采取手工模式，給工作人員來了較大的負(fù)擔(dān)，而且這種審計(jì)有兩個(gè)特點(diǎn)，就是它具有盲目性，而且審計(jì)時(shí)間過長，成本高，這些都會對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，與審計(jì)的目的和要求相距甚遠(yuǎn)，另外，隨著我國全面深化改革的推進(jìn)和社會主義現(xiàn)代化飛速發(fā)展，特別是信息時(shí)代的到來，會計(jì)電算化發(fā)展也達(dá)到前所未有的高度。信息革命的推進(jìn)，帶動了華匯人壽的經(jīng)營管理的進(jìn)步，特別是財(cái)務(wù)核算、系統(tǒng)管理實(shí)現(xiàn)智能化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式、方法與手段已不適應(yīng)現(xiàn)代華匯人壽經(jīng)營的需要，無法開展較為全面的審計(jì)工作，更難做到進(jìn)行全范圍審計(jì)，使重點(diǎn)突出化。5華匯人壽內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范5.1擴(kuò)大華匯人壽內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管范圍，完善內(nèi)部控制審計(jì)地位華匯人壽風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更好的進(jìn)行下去有賴于內(nèi)部審計(jì)部門在華匯人壽中的地位。經(jīng)研究，內(nèi)部審計(jì)在華匯人壽中的層級關(guān)系是董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理或者總會計(jì)師和紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合；華匯人壽審計(jì)部門的存在情況：獨(dú)立存在、合并獨(dú)立還有沒設(shè)立三種情況。經(jīng)研究表明，現(xiàn)在我國華匯人壽風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不好進(jìn)行很大程度上是由于組織地位不合理。很多華匯人壽為了提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位采取了多種措施，主要包括審計(jì)工作的獨(dú)立性和有權(quán)，微型企業(yè)需要拓寬審計(jì)工作范圍，還需要對這些審計(jì)結(jié)論進(jìn)行科學(xué)合理的評估。企業(yè)也需要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門來服務(wù)最高管理者。我們把華匯人壽作為例子，我們可以發(fā)現(xiàn)他們公司內(nèi)部的審計(jì)部門一般都會設(shè)置在董事會，而且通過調(diào)查了解我們可以發(fā)現(xiàn)，他們的審計(jì)委員會主席是由獨(dú)立董事來擔(dān)任的。升職和薪酬也都是由審計(jì)委員會來負(fù)責(zé)。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)部門就不再受其他管理層的約束和限制，可以獨(dú)立工作，給總經(jīng)理提供一些比較合理的建議，同時(shí)可以更好的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員能夠發(fā)揮自己的特長和專業(yè)知識，對華匯人壽經(jīng)營過程中存在的一些問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測、分析和解決。5.2優(yōu)化華匯人壽內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位公司管理的實(shí)質(zhì)就是對公司的各個(gè)方面進(jìn)行制度上的安排。再加上外部環(huán)境對內(nèi)部管理不會產(chǎn)生影響，所以每個(gè)公司都有自己的管理制度?，F(xiàn)在全球所有的華匯人壽主要采用以下四種治理模式，第一種是“內(nèi)部型一外部型”；第二種是“距離型一控制型”；第三種是“基于市場型一關(guān)系導(dǎo)向型”；第四種是“基于市場型一基于銀行型”。根據(jù)我國規(guī)定的董事會和監(jiān)事會職責(zé)來說，它與傳統(tǒng)的雙層董事會是有一些區(qū)別的，比如監(jiān)事會雖然不能任免董事會，但是監(jiān)事會卻能夠召開股東大會，以及一些公司管理上的其他職權(quán)。根據(jù)我國的公司法，他們能夠獲得更多的管理公司的權(quán)利。從這點(diǎn)來看我國的管理結(jié)構(gòu)和雙層董事會有點(diǎn)相似。但是，在實(shí)際管理公司時(shí)，監(jiān)事會并沒有發(fā)揮它的監(jiān)督職能，權(quán)利被架空。所以，我國需要不斷的完善管理結(jié)構(gòu)，在完善的過程中，既要借鑒英美模式，也要借鑒德日模式。在提高華匯人壽的生產(chǎn)經(jīng)營能力的同時(shí)，也要加強(qiáng)對華匯人壽經(jīng)營管理者的監(jiān)督，讓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度能夠有效地進(jìn)行下去。5.3健全內(nèi)部審計(jì)保障與監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序企業(yè)有一套內(nèi)部審計(jì)體系是比較重要的，而且這些體系可能會覆蓋企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)如果想要確保審計(jì)質(zhì)量的達(dá)成，他們需要有一套管理體系。而且他們應(yīng)該確保審計(jì)過程當(dāng)中的每一個(gè)步驟和項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)展情況是相符的，努力縮小差距。第一，審計(jì)計(jì)劃制定。當(dāng)董事會或者高管層舉行的涉及到內(nèi)部審計(jì)部門的會議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該到場；為了取得更多的立項(xiàng)線索，應(yīng)該和外部相關(guān)利益者開展積極的交流。根據(jù)華匯人壽領(lǐng)導(dǎo)層的布置事件間的風(fēng)險(xiǎn)程度，審計(jì)部門制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃分為四部分，包括年度審計(jì)計(jì)劃、月度計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃和人員調(diào)用計(jì)劃。項(xiàng)目組組長和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可利用審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)行。第二，審前準(zhǔn)備階段。為了更好地進(jìn)行審計(jì)工作，應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，即審計(jì)調(diào)查，制定方案。根據(jù)調(diào)查情況，來了解華匯人壽存在哪些重大問題。了解審計(jì)對象的業(yè)務(wù)狀況，分析風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)內(nèi)容及抽查樣本，制定審計(jì)方案，優(yōu)化審計(jì)資源。第三，現(xiàn)場實(shí)施階段。項(xiàng)目在實(shí)施的過程當(dāng)中會涉及到多種環(huán)節(jié)，在這里面，審計(jì)人員需要根據(jù)整個(gè)過程來獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，然后對這些底稿進(jìn)行編輯，然后向上層提交審計(jì)數(shù)據(jù)。在審計(jì)的過程當(dāng)中，很有可能會出現(xiàn)各種各樣的問題，這時(shí)候就需要工作人員記錄下來，然后對這些問題進(jìn)行匯總，最后提出相應(yīng)的解決辦法。同時(shí)，這些工作人員在對審計(jì)進(jìn)行定位的時(shí)候，一定要精準(zhǔn)，確保風(fēng)險(xiǎn)被有效地揭露出來。在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程當(dāng)中，項(xiàng)目組長的責(zé)任是比較大的，他需要監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目的開展。同時(shí)，項(xiàng)目組也需要根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)來對現(xiàn)場的工作進(jìn)行記錄。如果企業(yè)想要確保審計(jì)信息的豐富性，他們可以聯(lián)合相應(yīng)的項(xiàng)目小組，確保它們之間可以很好的聯(lián)系。只有這樣才可以幫助企業(yè)制定一套完整的審計(jì)體系。5.4吸取國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索新的內(nèi)部審計(jì)的模式與方法內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法是一種比較專業(yè)的方法，它的優(yōu)點(diǎn)是它吸取了國外一些先進(jìn)的制度，這一點(diǎn)是其他審計(jì)所不能媲美的。在采用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要不斷的對它進(jìn)行方法上的創(chuàng)新，以便于提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指華匯人壽的審計(jì)師利用計(jì)算機(jī)，采用專業(yè)的方法和技術(shù)，對公司的管理控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查，分析以及評價(jià)，同時(shí)對它的安全性和可靠性作出鑒證。計(jì)算機(jī)技術(shù)有著準(zhǔn)確、快速、儲蓄大的優(yōu)點(diǎn)，所以無論是單位還是華匯人壽，都在使用這一技術(shù)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢測，是我國華匯人壽風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新的發(fā)展方向，在我國掀起了又一個(gè)潮流。這種審計(jì)方法充分利用了計(jì)算機(jī)的各個(gè)優(yōu)點(diǎn)，對華匯人壽的經(jīng)營管理活動進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，形成了一種成