會計制度設(shè)計課件：投資、籌資的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計

投資、籌資的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計第一節(jié)投資、籌資內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)投資、籌資核算方法的設(shè)計第三節(jié)投資、籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計第一節(jié)投資、籌資內(nèi)部控制要求與原則一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計二、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求

保證投資業(yè)務(wù)合法合規(guī)

保證投資的發(fā)生和收回經(jīng)過適當?shù)膶徍顺绦?/p>

保證投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實、恰當

保證投資資產(chǎn)的安全、完整

保證投資信息披露的充分和合理（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則1．職務(wù)分離原則2．授權(quán)批準原則3．嚴格保管和監(jiān)督原則1.職務(wù)分離原則

投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性和合理性。

投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的相互核對與控制關(guān)系。

有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效控制。

參與投資交易活動的職員不能同時負責有價證券的盤點工作。

投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離，以保證紅利、利息所獲現(xiàn)金的全款入賬。2.授權(quán)批準原則

應(yīng)明確規(guī)定投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、責任和相關(guān)控制措施。

規(guī)定經(jīng)辦人辦理投資業(yè)務(wù)的職責權(quán)限和工作要求。

企業(yè)投資決策的做出、投資計劃的編制、投資合同的簽訂、投資資產(chǎn)的處置等都必須履行嚴格的審批手續(xù)。

正式執(zhí)行投資計劃前，還必須經(jīng)過授權(quán)的管理層審批。

企業(yè)的各項投資活動都必須符合國家的投資政策和證券交易政策，禁止從事各種非法投資活動。3.嚴格保管和監(jiān)督原則

企業(yè)的對外投資資產(chǎn)，具有價值高、流動性強、易被盜竊等特點，必須完善企業(yè)的投資業(yè)務(wù)內(nèi)部管理和責任制度，加強投資業(yè)務(wù)的會計核算、投資資產(chǎn)的保管和監(jiān)督。

應(yīng)該將每一項投資項目的決策和實施責任，明確落實到部門或個人，并進行定期或不定期的檢查和考核。

對于重大的投資項目，應(yīng)實行項目責任制度。二、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求

保證籌資業(yè)務(wù)合法合規(guī)

合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)

合理選擇籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本

防范和控制財務(wù)風險

保證籌資信息披露的充分和合理（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則1．職務(wù)分離原則2．授權(quán)批準原則3．及時核算和監(jiān)督原則4．詳細備查記錄原則第二節(jié)投資、籌資核算方法的設(shè)計一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)的核算（二）持有至到期投資的核算方法（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算方法（四）長期股權(quán)投資的核算方法（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)取得的核算2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的處置1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)取得的核算

取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

收到價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（1）現(xiàn)金股利和債券利息的會計處理

宣告發(fā)放

收到現(xiàn)今股利和債券利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的期末計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的處置

按實際收到的處置價款

結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動投資收益（可能在借方）借：公允價值變動損益（可能在貸方）貸：投資收益（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算1.持有至到期投資取得的核算

取得持有至到期投資

收到價款中包含的股利借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的核算2.持有至到期投資利息收入的確認如為分期付息、一次還本債券投資

資產(chǎn)負債表日

收到持有期間支付的利息借：應(yīng)收利息（按票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的核算2.持有至到期投資利息收入的確認如為一次還本付息債券投資

資產(chǎn)負債表日借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算3.持有至到期投資的處置借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息持有至到期投資——利息調(diào)整（肯能在借方）投資收益（可能在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算1.可供出售金融資產(chǎn)取得的核算

取得可供出售金融資產(chǎn)

收到現(xiàn)金股利或利息借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認

如為分期付息、一次還本債券投資

如為一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或在借方）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）

收到發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（2）公允價值變動損益的確認

公允價值高于賬面價值

公允價值低于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算3.可供出售金融資產(chǎn)的處置

實際收到的處置價款

結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合收益（可能在貸方）貸：投資收益（可能在借方）（四）長期股權(quán)投資的核算1.長期股權(quán)投資取得的核算（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）資本公積——股本溢價

盈余公積利潤分配——未分配利潤（四）長期股權(quán)投資的核算1.長期股權(quán)投資取得的核算（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）營業(yè)外收入（四）長期股權(quán)投資的核算1.長期股權(quán)投資取得的核算（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

購買方在購買日作為合并對價付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當作為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理：①付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本②付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出③付出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當計入投資收益（四）長期股權(quán)投資的核算1.長期股權(quán)投資取得的核算（3）其他方式取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）營業(yè)外收入（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（1）長期股權(quán)投資的成本法

“長期股權(quán)投資——成本”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本

在持有長期股權(quán)投資期間，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)享有的部分確認投資收益

被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（2）長期股權(quán)投資的權(quán)益法①會計科目的設(shè)置

應(yīng)當設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目

反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額。（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（2）長期股權(quán)投資的權(quán)益法②取得長期股權(quán)投資的會計處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

長期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則其差額應(yīng)當計入營業(yè)外收入（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（2）長期股權(quán)投資的權(quán)益法②取得長期股權(quán)投資的會計處理

投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額×投資企業(yè)持股比例（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（3）持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認

應(yīng)當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額確認投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照相應(yīng)份額減少長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位分派股票股利時，不進行賬務(wù)處理，進行備查賬登記。（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（4）其他綜合收益的會計處理

當被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。（四）長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量（5）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計處理

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積——其他資本公積”。（四）長期股權(quán)投資的核算3.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認

長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額

權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計1.流動負債的核算方法（1）短期借款的核算方法

短期借款取得的核算

短期借款利息的核算

短期借款歸還的核算（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計1.流動負債的會計核算（2）交易性金融負債的會計處理

交易性金融負債的劃分

交易性金融負債的賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)的計量初始計量：后續(xù)計量：交易性金融負債的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益借：銀行存款貸：交易性金融負債——成本

（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計2.非流動負債的核算方法（1）長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款

取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進行

核算長期借款的取得、計息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶

該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計2.非流動負債的核算方法（2）企業(yè)債券的核算方法

債券發(fā)行的核算

債券利息、溢價和折價攤銷的核算

債券還本的核算（一）負債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計2.非流動負債的核算方法（3）其他非流動負債

長期應(yīng)付款主要包括補償貿(mào)易引進設(shè)備應(yīng)付款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等

長期應(yīng)付款除具有一般長期負債的特點外，長期應(yīng)付款的會計核算，單設(shè)“長期應(yīng)付款”賬戶，與一般負債類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同

其下設(shè)置“應(yīng)付引進設(shè)備款”、“應(yīng)付融資租賃款”明細賬戶（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計1.吸收直接投資的核算

股東以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬

如果股東以非現(xiàn)金出資，如實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資，接受的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估或雙方確認的價值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價值）及相關(guān)的稅金作為實收資本入賬借：實收資本

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計2.股票發(fā)行的核算

發(fā)行股票股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因此，只需在股東名冊中記載，而無需在“股本”賬戶中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價發(fā)行，其溢價金額計入資本公積賬戶借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：股本（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計2.股票發(fā)行的核算

股本減少股份有限公司采用收購本公司股票（股票回購）方式減資時按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤。如果公司購回股票支付的價款低于面值總額，支付的價款低于面值總額的部分增加資本公積。借：股本（資本公積）貸：銀行存款第三節(jié)投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計一、證券購入業(yè)務(wù)程序設(shè)計二、證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計三、股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計四、股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計五、債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計六、銀行借款業(yè)務(wù)程序設(shè)計

一、證券購入業(yè)務(wù)程序設(shè)計二、證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計③②2投資部門出納部門會計部門制表審批出納記帳記帳審核證券出售1申請證券出售①通知單證券公司審批12①②2①③②辦理業(yè)務(wù)銀行日記帳證券公司收帳通知證券出售單據(jù)

有價證券備查薄明細帳2①2①審核三、股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計2外來股東名冊

2審批機構(gòu)確認書43232發(fā)行申請材料1銀行收款通知承銷協(xié)議1發(fā)行申請材料1證券主管部門復核

股東名冊

銀行日記賬

明細賬審核1開戶銀行122

證券部門出納部門會計部門

編制人審核負責出納記賬記賬稽核證券公司股東交款單1收款憑證證券公司審核11四、股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計股東大會股利分配方案32

股利分配清單1審批

股利登記簿編制人負責記賬審核出納審核

明細賬復核復核

B支票A證券公司

日記賬

支票登記簿ABB111、233證券部門會計部門出納部門五、債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計

2

發(fā)行申請材料銀行收款通知承銷協(xié)議評估機構(gòu)合格

日記賬

應(yīng)付債券明細表

明細賬審核1開戶銀行12