【上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因與對(duì)策9100字（論文）】

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因與對(duì)策目錄摘要 1引言 3一、相關(guān)理論概述 3（一）財(cái)務(wù)舞弊行為的概念界定 3（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害 41、不利于上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展 42、損害相關(guān)利益者的利益 43、使證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能 44、不利于社會(huì)誠(chéng)信建設(shè),破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 5二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的手段分析 5（一）虛構(gòu)收入，虛增利潤(rùn) 5（二）關(guān)聯(lián)交易 5（三）虛增資產(chǎn) 6（四）虛假披露或不披露重要事項(xiàng) 6（五）利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊 6三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析 6（一）法律制度存在漏洞 7（二）監(jiān)管和處罰力度不夠 7（三）高管動(dòng)機(jī)不純 7（四）內(nèi)部控制失靈 81、職能分工不明確 82、治理結(jié)構(gòu)不合理 83、內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立 8（五）審計(jì)意見的購(gòu)買 8四、解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的對(duì)策 9（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別 91、關(guān)聯(lián)交易剔除分析法 92、不良資產(chǎn)剔除分析法 93、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析法 94、資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法 105、異常利潤(rùn)剔除分析法 106、或有事項(xiàng)確認(rèn)分析法 10（二）解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的對(duì)策 111、健全法律法規(guī)，提高監(jiān)管懲處力度 112、完善高管激勵(lì)體系 113、提高內(nèi)部控制體系 114、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì) 12五、結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13致謝 14引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及世界一體化趨勢(shì)的深入，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)開始走向國(guó)際化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)絞盡腦汁地在市場(chǎng)中爭(zhēng)取一席之地，有些企業(yè)甚至不惜采取非正當(dāng)手段，比如進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等。目前，財(cái)務(wù)舞弊行為在國(guó)內(nèi)外上市公司中普遍存在，給全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不利影響，并且將進(jìn)一步威脅到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如2001年，美國(guó)施樂、世通、美國(guó)在線時(shí)代華納、百時(shí)美施貴寶公司、陽(yáng)光電器公司、萊得艾德公司、山登公司、廢品管理公司以及南方保健等美國(guó)十大財(cái)務(wù)舞弊案相繼浮出水面。我國(guó)由于資本市場(chǎng)起步較晚，尚未成熟，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為也時(shí)有發(fā)生。影響最大的要數(shù)銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊案，也被稱為“中國(guó)安然事件”。1994年上市的銀廣夏公司曾取得過傲人的業(yè)績(jī)，并有“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的美譽(yù)。然而，這些輝煌成績(jī)卻是通過舞弊造假來(lái)實(shí)現(xiàn)的，2001年，媒體曝光銀廣夏公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增利潤(rùn)，1998年至2001年三年間虛增利潤(rùn)達(dá)7億元之多，涉及生產(chǎn)、銷售、出口的眾多單據(jù)都是偽造的。銀廣夏事件后，鄭百文、科龍電器、瓊民源、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等舞弊大案又被接連曝光。雖然在案件被曝光后，我國(guó)政府監(jiān)管部門都對(duì)涉案企業(yè)處以嚴(yán)厲的懲罰，但并未抹去這些惡劣行為對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)帶來(lái)的沖擊，我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊行為防范與監(jiān)管制度和政府監(jiān)管能力都受到社會(huì)公眾的嚴(yán)重質(zhì)疑，進(jìn)一步引發(fā)了嚴(yán)重的信任危機(jī)。目前，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為有愈演愈烈的趨勢(shì)，嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行研究，分析產(chǎn)生的原因，并提出針對(duì)性的治理措施，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。一、相關(guān)理論概述（一）財(cái)務(wù)舞弊行為的概念界定AICPA(1997)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的定義是：公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中故意隱瞞或錯(cuò)報(bào)重大事項(xiàng)，即發(fā)布不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。Treadway委員會(huì)在《特拉德維委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了描述性解釋，認(rèn)為“財(cái)務(wù)舞弊行為是主觀故意產(chǎn)生并且會(huì)發(fā)布誤導(dǎo)信息使用者的報(bào)告的行為。"2006年，我國(guó)頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則己于2007年1月1日起施行，其將財(cái)務(wù)舞弊行為定義為：企業(yè)有意通過使用欺騙手段來(lái)獲得不應(yīng)有或不合法的利益的行為。本文根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊行為的目的、性質(zhì)和實(shí)施手段賦予財(cái)務(wù)舞弊行為新的定義：財(cái)務(wù)舞弊行為是一種以誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者為目的，有意實(shí)施的違反國(guó)家法律法規(guī)的行為。（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害1、不利于上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展企業(yè)管理當(dāng)局依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)過去的成績(jī)與不足,以此作為對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊,進(jìn)而通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息,雖然會(huì)使其一時(shí)受益,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這樣的會(huì)計(jì)信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求,會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮,最終會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策,這種情況長(zhǎng)期持續(xù)下去的話,必然會(huì)弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作,不利于企業(yè)生存和和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2、損害相關(guān)利益者的利益在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,存在利益主體多元化趨勢(shì),而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是受利益驅(qū)動(dòng)的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來(lái)支付股利的能力以及對(duì)公司股價(jià)的影響,從而決定是否投資企業(yè);貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款,以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件;企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭(zhēng)取他們應(yīng)得的權(quán)益,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力;而政府部門則可以據(jù)以掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì),從而制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,管理和指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息,則會(huì)掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和隱患,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù),將會(huì)使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞,從而嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。3、使證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能證券市場(chǎng)作為企業(yè)資金融通的重要場(chǎng)所,在調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)資金的流向和促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國(guó)證券市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時(shí)間,但上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件卻時(shí)有發(fā)生,一些重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件嚴(yán)重沖擊了中國(guó)遠(yuǎn)未成熟的證券市場(chǎng),在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴(yán)重打擊了投資者的信心,如果這種現(xiàn)象長(zhǎng)期持續(xù)下去,將會(huì)使整個(gè)證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能。4、不利于社會(huì)誠(chéng)信建設(shè),破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為社會(huì)誠(chéng)信的一部分,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,如果其虛假,將嚴(yán)重削弱市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率,破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,并惡化社會(huì)風(fēng)氣,導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)和價(jià)值危機(jī),從而嚴(yán)重阻礙中國(guó)的社會(huì)發(fā)展。二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的手段分析（一）虛構(gòu)收入，虛增利潤(rùn)利用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造假是上市公司財(cái)務(wù)舞弊是最常見的舞弊手法之一。上市公司偽造收入的一常見手段之一就是編故事，公司誘騙冊(cè)會(huì)計(jì)師起草一份正常的銷售合同，將“故事”像產(chǎn)品一樣出售給客戶，但客戶實(shí)際上并未持有該產(chǎn)品或支付貸款。虛構(gòu)收入比提前確認(rèn)收入等舞弊手法性質(zhì)更為惡劣。上市公司依據(jù)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告不同數(shù)據(jù)或指標(biāo)的需要，選擇其進(jìn)行舞弊的內(nèi)容、時(shí)點(diǎn)及金額。虛構(gòu)收入涉及流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，不同商品的售價(jià)不同、對(duì)利潤(rùn)的影響也不相同；涉及固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，一方面會(huì)造成當(dāng)期利潤(rùn)奇高，而資產(chǎn)類在當(dāng)期會(huì)隨著巨額減少。當(dāng)公司急于向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，由于有資產(chǎn)負(fù)債率不低于70%的貸款限制條件，虛構(gòu)出售流動(dòng)資產(chǎn)是其當(dāng)然選擇。當(dāng)公司處于“ST”邊緣時(shí)，顯然“每股凈資產(chǎn)”指標(biāo)更為重要，由于歷史成本的影響及資產(chǎn)凈值的逐期減少，虛構(gòu)出售非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的影響更為直接和顯著。（二）關(guān)聯(lián)交易上市公司多采取一體化或多元化的發(fā)展策略，多由一家企業(yè)集團(tuán)控股，集團(tuán)下?lián)碛斜姸酁樯鲜泄咎峁┥嫌位蛳掠萎a(chǎn)品服務(wù)的子公司、孫公司等。企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)已成為上市公司做大做強(qiáng)發(fā)展的主流模式。企業(yè)集團(tuán)往往存在著跨地區(qū)、跨行業(yè)等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，集團(tuán)內(nèi)部各公司彼此訂立供求合同、擔(dān)保合同、抵(質(zhì))押合同等，在抵抗市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈供求平衡、資本運(yùn)作等方面體現(xiàn)出極大地優(yōu)越性。關(guān)聯(lián)方交易不僅僅給上市公司帶來(lái)賬面上的好處，它往往會(huì)成為大股東占用上市公司資金的重要手段，成為大股東的“提款機(jī)”。由于關(guān)聯(lián)方交易多在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生，外部信息需求者如投資人、借款銀行等對(duì)關(guān)聯(lián)交易的了解如同霧里看花，只能借助上市公司在報(bào)表附注中的披露。正是關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性，為上市公司瞞報(bào)關(guān)聯(lián)方資金的拆解及占用提供了較通暢的渠道。（三）虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)不僅包括虛構(gòu)在建工程、貨幣資金、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，還應(yīng)包括對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的虛估和僅反映在賬面的商譽(yù)的計(jì)價(jià)問題。在我國(guó)，利用虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，多出現(xiàn)在公司有重大融資需要時(shí)。我國(guó)公司進(jìn)行融資主要采取以下幾種方式：通過銀行貸款、首次公開募股(上市)、增發(fā)配股再融資及發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券等。（四）虛假披露或不披露重要事項(xiàng)對(duì)重大事項(xiàng)的及時(shí)披露是保證財(cái)務(wù)信息有用性的前提。鑒于信息披露具有極強(qiáng)的時(shí)效性，有些上市公司會(huì)延遲披露或者根本不披露重要事項(xiàng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法及時(shí)獲取信息甚至無(wú)從獲取信息，從而無(wú)法正確地進(jìn)行投資決策。上市公司應(yīng)對(duì)其面臨的非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)以及各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完整、及時(shí)的加以披露，使投資者進(jìn)過充分考慮及權(quán)衡之后，再?zèng)Q定是否對(duì)其投資。（五）利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)政策是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。許多上市公司充分利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的空間操縱利潤(rùn)，如改變折舊方式，降低折舊率;變換存貨計(jì)價(jià)方法，潛虧掛賬，費(fèi)用遞延;巨額沖銷，釋放虧損壓力;混淆利息資本化與費(fèi)用化邊界，兼收高估資產(chǎn)與降低費(fèi)用之效;隨意確認(rèn)收人；多提或少提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析（一）法律制度存在漏洞財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，在一定時(shí)期內(nèi)與法律環(huán)境是離不開的。法律在制定過程中存在問題并且法律相對(duì)市場(chǎng)信息來(lái)說有一定滯后性。盡管我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》自頒布以來(lái)，一直處于修改完善階段，但我國(guó)法律制度存在的漏洞依然很大，有很多不足之處依然有待改進(jìn)。同時(shí)由于會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)因素，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間都存在不協(xié)調(diào)，甚至存在矛盾沖突。而且我國(guó)到目前為止頒布的《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及各種稅法等，有些內(nèi)容記載不是十分明確。而會(huì)計(jì)工作是項(xiàng)技術(shù)活并且及時(shí)反映信息的變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定與會(huì)計(jì)的實(shí)際操作存在一定的差距。因此，舞弊企業(yè)利用我國(guó)法律制度不健全，對(duì)有些沒有明文規(guī)定的條例或表示不清的法規(guī)進(jìn)行曲解，從而為會(huì)計(jì)舞弊找到合理理由，編制虛假的會(huì)計(jì)信息。（二）監(jiān)管和處罰力度不夠我國(guó)證券市場(chǎng)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制不完善。由于信息不對(duì)稱及存在滯后性，證監(jiān)會(huì)難以全面、及時(shí)、有效地進(jìn)行有效監(jiān)督。同時(shí)由于監(jiān)管成本過高，監(jiān)管頻率和效率大大降低。我國(guó)自律性組織為了行業(yè)共同利益，沒有對(duì)行業(yè)進(jìn)行有效保護(hù)，協(xié)調(diào)和監(jiān)管。此外，我國(guó)監(jiān)管部門執(zhí)法不嚴(yán)，法律處罰力度不夠，一般停留在警告和罰款層面，并沒有深層觸痛企業(yè)利益及對(duì)舞弊人員進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰，使得財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊成本。所以即使我國(guó)制度比較完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全，企業(yè)仍然有章不循，有法不依，置國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律于不顧，為了一己私利，往往會(huì)采取各種手段，其中最直接也是最常見的就是編造會(huì)計(jì)數(shù)字，以達(dá)到維護(hù)其利益的目的。（三）高管動(dòng)機(jī)不純?nèi)缃衿髽I(yè)收益與風(fēng)險(xiǎn)分離，股東與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)利益不相同，這是導(dǎo)致高管舞弊的動(dòng)機(jī)原因之一。在經(jīng)營(yíng)權(quán)與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)交給他人保管或者經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，股東授予經(jīng)營(yíng)者管理或經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，而經(jīng)營(yíng)者則沒有對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者擔(dān)負(fù)起相應(yīng)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密提出“經(jīng)濟(jì)人”學(xué)說。他認(rèn)為人的行為動(dòng)機(jī)源于經(jīng)濟(jì)利益。人都是爭(zhēng)取最大利益，而工作就是為了取得最大報(bào)酬。管理層作為理性經(jīng)濟(jì)人，獲得高額報(bào)酬就是他們的最終目標(biāo)。而管理層報(bào)酬通常與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況不佳，甚至企業(yè)有特別處理或停牌時(shí)，高管為了高額報(bào)酬，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。（四）內(nèi)部控制失靈1、職能分工不明確舞弊公司沒有設(shè)立健全的管控制度。在職務(wù)設(shè)立時(shí)，沒有進(jìn)行有效的分工分離，在以下情況中存在職位混搭:如授權(quán)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);執(zhí)行和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);執(zhí)行和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);保管、記錄和核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資;明細(xì)賬、日記賬和總賬的登記。并且企業(yè)在設(shè)立各個(gè)部門和機(jī)構(gòu)時(shí)，沒有對(duì)彼此權(quán)限進(jìn)行制衡，從而導(dǎo)致了某個(gè)部門高管發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊而沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。2、治理結(jié)構(gòu)不合理舞弊公司的治理結(jié)構(gòu)存在很大問題。舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例過小，外部董事和獨(dú)立董事任期較短，所持股權(quán)比例過低。同時(shí)舞弊公司流通股比例偏低，管理層持股比例和法人股比例相對(duì)較高。舞弊公司股權(quán)集中度較高，這樣大股東利用自身權(quán)力，侵害小股東利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化，公司職工代表在監(jiān)視會(huì)中所占比例低，不能實(shí)行全面監(jiān)督反映功能。3、內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立舞弊公司內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)太小，限制太多，不能獨(dú)立行使自己的職能。同時(shí)，內(nèi)審人員會(huì)站在企業(yè)原有財(cái)務(wù)狀況角度，先人為主，不能獨(dú)立觀察?；蛘弋?dāng)面臨利益的誘惑或者權(quán)利的威逼時(shí)，不能堅(jiān)持自己的原則。此外，工作態(tài)度和工作質(zhì)量太差，沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)估，或者在檢查時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)審人員很長(zhǎng)時(shí)間才對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷程和財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)行檢查，有的明知企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有問題卻不及時(shí)反映，有的內(nèi)審人員甚至協(xié)助財(cái)務(wù)部門和銷售部門粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和虛構(gòu)銷售收人。（五）審計(jì)意見的購(gòu)買如今審計(jì)意見購(gòu)買現(xiàn)象比較嚴(yán)重。高管為了讓自己的舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)，用高額的審計(jì)費(fèi)用向?qū)徲?jì)師購(gòu)買審計(jì)意見，從而降低了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)意見一般包括標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示的意見。有些是由于信息存在不對(duì)稱性和滯后性，舞弊公司的財(cái)務(wù)報(bào)表又比較隱蔽，加上審計(jì)人員的時(shí)間精力和知識(shí)水平有限，審計(jì)人員沒能夠查出舞弊公司的報(bào)表存在錯(cuò)誤。更多情況下，審計(jì)人員為了高額的審計(jì)費(fèi)用與維護(hù)客戶之間的關(guān)系，使得審計(jì)失去了獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映舞弊公司財(cái)務(wù)情況，從而誤導(dǎo)投資者，損害小股東利益。四、解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的對(duì)策（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別1、關(guān)聯(lián)交易剔除分析法關(guān)聯(lián)交易剔除分析法其含義就是把來(lái)自關(guān)聯(lián)方的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)進(jìn)行剔除，進(jìn)而界定上市公司的經(jīng)營(yíng)成果。在使用關(guān)聯(lián)交易剔除分析法時(shí)，首先判斷疑似發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的公司的全部利潤(rùn)中，有多少源自關(guān)聯(lián)企業(yè)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的利潤(rùn)占全部利潤(rùn)的比重很大時(shí)，就應(yīng)該繼續(xù)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)策略。其次，將子公司披露的利潤(rùn)總額與母公司利潤(rùn)總額進(jìn)行比較，若子公司的利潤(rùn)總額遠(yuǎn)高于母公司利潤(rùn)總額(扣除子公司利潤(rùn)后)，此時(shí)審計(jì)人員需要考慮母公司是否通過關(guān)聯(lián)交易的手段將利潤(rùn)注入子公司，以此對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝。同理，也可將上市公司的利潤(rùn)總額和并未披露有關(guān)聯(lián)關(guān)系但卻受到該上市控制的公司的利潤(rùn)總額比較，如果發(fā)現(xiàn)該上市公司的利潤(rùn)有很大部分來(lái)自于它實(shí)際控制的公司，則有理由懷疑該上市公司虛列利潤(rùn)。2、不良資產(chǎn)剔除分析法不良資產(chǎn)是指企業(yè)未進(jìn)行處理的資產(chǎn)凈損失、潛虧資金掛帳，以及應(yīng)提但未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種有問題資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失金額。不良資產(chǎn)可以使實(shí)際虧損的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利，所以是常被財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)用來(lái)虛增利潤(rùn)、修飾報(bào)表。為了能夠識(shí)別企業(yè)的真正資產(chǎn)，在審計(jì)時(shí)通常使用不良資產(chǎn)剔除分析法對(duì)不良資產(chǎn)予以剔除。此時(shí)應(yīng)比較不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)，如果前者數(shù)額大于后者，有理由懷疑這是該公司較差持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力導(dǎo)致，也可以懷疑該公司存在虛夸利潤(rùn)行為。同時(shí)也可以比較當(dāng)期不良資產(chǎn)增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額，如果前者大于后者，應(yīng)該懷疑該公司當(dāng)期利潤(rùn)可能作假。3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析法合并財(cái)務(wù)報(bào)表是用來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)等綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，所合并的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表等。審計(jì)人員要對(duì)合并后財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)原始報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)，以判斷合并報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)。只要企業(yè)之間一方可以控制有另一方經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)等重大決策權(quán)，合并的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)該被審核。同時(shí)也要審核企業(yè)進(jìn)行投資核算所選擇的方法，并確定是應(yīng)該權(quán)益法核算，還是按照成本法核算，或是按照成本與市價(jià)孰低法核算。4、資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法適用于對(duì)以資產(chǎn)重組和資產(chǎn)假評(píng)估為手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別。這些手段包括用上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)置換非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn);對(duì)非上市公司高價(jià)出售閑置資產(chǎn)，以大幅提高當(dāng)期收益等。一些上市公司將資產(chǎn)評(píng)估視為增加資產(chǎn)總額進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率的手段，通過資產(chǎn)假評(píng)估在報(bào)表中顯示出更好的償債能力和財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于這種舞弊手段，審計(jì)人員應(yīng)從信息披露入手，首先審查上市公司的資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)信息是否被公允地、真實(shí)地披露，同時(shí)要仔細(xì)檢查資產(chǎn)重組和資產(chǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、發(fā)展等經(jīng)營(yíng)管理方面是否有影響;評(píng)估該公司對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督是否到位，是否己經(jīng)對(duì)資產(chǎn)置換、評(píng)估和確認(rèn)進(jìn)行了有效的監(jiān)督。5、異常利潤(rùn)剔除分析法異常利潤(rùn)是指由于人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)而導(dǎo)致異常的利潤(rùn)。較容易體現(xiàn)異常利潤(rùn)的科目包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等。異常利潤(rùn)剔除分析法就是為了能夠明確企業(yè)利潤(rùn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常利潤(rùn)進(jìn)行剔除的財(cái)務(wù)舞弊行為識(shí)別方法。審計(jì)人員使用此種方法時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的投資章程或合同，在符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，這樣有助于評(píng)估利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。應(yīng)將之前提到的較易體現(xiàn)利潤(rùn)異常的指標(biāo)例如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等與利潤(rùn)總額進(jìn)行比較，如果以上指標(biāo)占利潤(rùn)總額較大的比重，可以懷疑公司存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。6、或有事項(xiàng)確認(rèn)分析法或有事項(xiàng)是過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。主要包括:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成巨大影響，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中要對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行披露。對(duì)于審計(jì)人員而言，在審計(jì)或有事時(shí)應(yīng)該首先確定是否存在或有事項(xiàng)，然后評(píng)估或有事項(xiàng)是否按照規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。（二）解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的對(duì)策1、健全法律法規(guī)，提高監(jiān)管懲處力度法律法規(guī)是公民經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要遵循的準(zhǔn)則和依據(jù)。所以我們要加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，并不斷完善各種制度準(zhǔn)則，全面貫徹實(shí)施財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法。同時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)作為審批機(jī)構(gòu)和對(duì)證券市場(chǎng)統(tǒng)一宏觀管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，維護(hù)廣大投資者利益。一方面證監(jiān)會(huì)、交易所應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解市場(chǎng)行情，在權(quán)力范圍內(nèi)可以對(duì)違規(guī)的上市公司進(jìn)行停牌、譴責(zé)、處罰。另一方面證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)完善制度體系，對(duì)于發(fā)生舞弊的公司，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對(duì)參與舞弊的責(zé)任人可以剔除其職能并在行業(yè)內(nèi)部通告批評(píng)或者拉人行業(yè)黑名單。2、完善高管激勵(lì)體系高管作為理性經(jīng)濟(jì)人，利益是追求的最終目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和高管薪酬不要直接掛鉤。企業(yè)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，不僅要看營(yíng)業(yè)能力，更要注重發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼?，企業(yè)可以通過股權(quán)激勵(lì)措施來(lái)提高管理人員的忠誠(chéng)度，對(duì)優(yōu)秀的高管人員可以給予配股，來(lái)激發(fā)他們的興趣與工作熱情。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面的績(jī)效機(jī)制，結(jié)合管理者能力和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r，給予升職，這樣可以提高管理者的積極性與減少舞弊發(fā)生的可能性。3、提高內(nèi)部控制體系內(nèi)部審計(jì)能發(fā)現(xiàn)職能部門的運(yùn)作效率和工作業(yè)績(jī)并能反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點(diǎn)和盲區(qū)及制度的空白、滯后、沖突、落空，進(jìn)而能夠及時(shí)、客觀地向企業(yè)高層進(jìn)行反饋。企業(yè)所有者要知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運(yùn)行。因此，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的控制制度對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層的設(shè)置上應(yīng)做到互相監(jiān)督，互相牽制。所以單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要保持其獨(dú)立性。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷程和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)估，檢查錯(cuò)誤，防止舞弊。4、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)要完善監(jiān)督服務(wù)、協(xié)調(diào)管理職能，增強(qiáng)自律管理體制的創(chuàng)建，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)又好又快地發(fā)展。在以執(zhí)業(yè)會(huì)員為中心構(gòu)建行業(yè)自律監(jiān)管體系中，要強(qiáng)化技術(shù)支撐、法律幫助、后續(xù)培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)環(huán)境改善，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)會(huì)員的誠(chéng)信意識(shí)、職業(yè)品德的培養(yǎng)及職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控。對(duì)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，并公允地反映財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，最終發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)及程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。更為重要的是審計(jì)人員要守職業(yè)道德，提高綜合素質(zhì)，面對(duì)高額的審計(jì)費(fèi)用時(shí)要抵得住誘惑，這樣才能從本源上杜絕會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。五、結(jié)論總之,充分認(rèn)識(shí)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段和危害,并進(jìn)行科學(xué)識(shí)別和防范，對(duì)解決財(cái)務(wù)舞弊問題具有重要意義，對(duì)規(guī)范證券市場(chǎng),提高投資者對(duì)上市公司的信心也有著非常積極的作用。本文從財(cái)務(wù)舞弊行為的概念出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的危害和手段進(jìn)行分析,并介紹了幾種識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的方法，包括關(guān)聯(lián)交易剔除分析法、不良資產(chǎn)剔除分析法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法、異常利潤(rùn)剔除