審計學(xué)課件項目六內(nèi)部控制的評價

項目六內(nèi)部控制的評價任務(wù)一內(nèi)部控制概述任務(wù)二內(nèi)部控制的初步評價任務(wù)三控制測試任務(wù)四管理建議書項目六內(nèi)部控制的評價任務(wù)一內(nèi)部控制概述任務(wù)一內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代）內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀(jì)90年代以后）任務(wù)一內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段實物牽制機(jī)械牽制體制牽制簿記牽制（二）內(nèi)部控制制度階段1958年，內(nèi)部控制二分法：會計控制管理控制（一）內(nèi)部牽制階段（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年，整合為三要素：控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序（四）內(nèi)部控制綜合框架階段

1992年，COSO委員會提出內(nèi)控三目標(biāo)：經(jīng)營的效率與效果財務(wù)報告的可靠性相關(guān)法律與規(guī)定的遵循

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段五要素關(guān)系圖五要素關(guān)系圖二、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及秩序。二、內(nèi)部控制的含義三、內(nèi)部控制的作用保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運用保證會計信息的可靠性促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)三、內(nèi)部控制的作用四、內(nèi)部控制的局限性

1.內(nèi)控受成本效益原則的約束；

2.內(nèi)控措施一般都是針對有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，而不適用于偶發(fā)事項和異常事項；

3.內(nèi)控的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)；

4.負(fù)有不同職責(zé)的職員串通舞弊會使內(nèi)控失效；

5.高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會使內(nèi)控失效。四、內(nèi)部控制的局限性五、我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

五、我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一）內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)的分配控制系統(tǒng)（一）內(nèi)部環(huán)境（二）風(fēng)險評估含義：指管理層識別與分析對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測量風(fēng)險可能導(dǎo)致的影響程度的大小，確認(rèn)經(jīng)營活動過程中的關(guān)鍵控制點，進(jìn)而針對關(guān)鍵控制點采取有針對性的控制活動。范圍：內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險方法：定性與定量相結(jié)合策略：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受（二）風(fēng)險評估（三）控制活動不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運營分析控制績效考評控制

（三）控制活動1．不相容職務(wù)分離控制主要包括以下分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會計記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會計記錄及財產(chǎn)清查分離1．不相容職務(wù)分離控制2．授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策2．授權(quán)審批控制3．會計系統(tǒng)控制

嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員（1）取得會計從業(yè)資格證書；（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。3．會計系統(tǒng)控制4．財產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)4．財產(chǎn)保護(hù)控制5．預(yù)算控制實施全面預(yù)算管理制度明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序5．預(yù)算控制6．運營分析控制綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法7．績效考評控制科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)6．運營分析控制（四）信息與溝通內(nèi)部信息：通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道外部信息：通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度（四）信息與溝通（五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項監(jiān)督定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告（五）內(nèi)部監(jiān)督四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的建立健全是管理審計的重要內(nèi)容之一四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）實施的審計程序詢問客戶有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄觀察客戶正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行“穿行測試”

任務(wù)二

內(nèi)部控制的初步評價一、調(diào)查了解內(nèi)部控制任務(wù)二內(nèi)部控制的初步評價（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境了解風(fēng)險評估機(jī)制了解控制活動了解信息與溝通了解內(nèi)部監(jiān)督活動（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容二、記錄對內(nèi)部控制的了解書面說明法調(diào)查表法流程圖法二、記錄對內(nèi)部控制的了解（一）書面說明法含義：書面說明法又稱文字?jǐn)⑹龇ǎ从梦淖直硎鰞?nèi)部控制的實際情況。優(yōu)點：不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。缺點：對業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點。適用范圍：說明業(yè)務(wù)較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充（一）書面說明法（二）調(diào)查表法含義：指采用表格形式，通過問答方式來調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實際情況。優(yōu)點：能對調(diào)查對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師分析評價，而且編制調(diào)查表省時省力，可在審計項目初期較快的編制完成。缺點：受既定項目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動性和被調(diào)查者的自由陳述。（二）調(diào)查表法（三）流程圖法含義：把某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從它發(fā)生到終結(jié)的全過程，用事前規(guī)定的符號和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務(wù)處理和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、檢查、核對、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實際情況。優(yōu)點：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修改。缺點：編制費時費力，對編制者的技術(shù)要求較高，對某些控制弱點有時很難在圖上明確表達(dá)出來。（三）流程圖法三、初步評價內(nèi)部控制（一）評價結(jié)果

結(jié)果一：所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；結(jié)果三：控制本身的設(shè)計是無效的，或缺乏必要控制。三、初步評價內(nèi)部控制（二）應(yīng)對措施結(jié)果一：通常可以信賴這些內(nèi)部控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進(jìn)行控制測試，以確定其運行的有效性結(jié)果二、三：不需要進(jìn)行控制測試以確定其運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。（二）應(yīng)對措施任務(wù)三

控制測試一、控制測試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測試指的是測試控制運行的有效性。注會應(yīng)從以下幾個方面獲取相關(guān)證據(jù)：

①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰執(zhí)行④控制以何種方式運行（人工還是自動化）任務(wù)三控制測試一、控制測試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測2.控制測試的要求當(dāng)存在下列情形之一時，注會應(yīng)實施控制測試：①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（擬信賴）②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（高度自動化）2.控制測試的要求二、控制測試的性質(zhì)(方法)及其選擇

1.含義：控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。控制測試的性質(zhì)的類型包括：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試。多種方法的組合二、控制測試的性質(zhì)(方法)及其選擇多種方法的組合2.控制測試性質(zhì)的選擇①特定控制的性質(zhì)②與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制③應(yīng)用控制的自動化（關(guān)注其變動）④雙重目的控制測試

雙重目的：用于控制測試和細(xì)節(jié)測試舉例：編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表⑤實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果影響2.控制測試性質(zhì)的選擇三、控制測試的時間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)選期末或接近期末。

期中12.31

針對剩余期間獲取審計證據(jù)三、控制測試的時間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對剩2.剩余期間補(bǔ)充審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素①評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度（重大證據(jù)多）②在期中測試的特定控制（自動化控制）③在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度（有效證據(jù)少）④剩余期間的長度（長度長證據(jù)多）⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍（多信賴證據(jù)多）⑥控制環(huán)境（薄弱證據(jù)多）2.剩余期間補(bǔ)充審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計學(xué)課件項目六內(nèi)部控制的評價四、控制測試的范圍及其選擇指某項控制活動的測試次數(shù)。

1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（頻率高范圍大）

2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；（時間長范圍大）

3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

（要求高范圍大）

四、控制測試的范圍及其選擇4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（通過其他控制獲取證據(jù)多范圍少）

5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；

（擬多信賴范圍大）

6.控制的預(yù)期偏差。（預(yù)期偏差率高范圍大）4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有()A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試C.如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有()

假設(shè)F注冊會計師對×7年1-10月乙公司某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。（07年）A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)C.測試乙公司對控制的監(jiān)督D.向乙公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況假設(shè)F注冊會計師對×7年1-10月乙公司某項控制*實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：是指注會針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

*實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求2.基本原則無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。2.基本原則二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(方法)及其選擇實質(zhì)性程序的性質(zhì)是實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括：細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(方法)及其選擇三、實質(zhì)性程序的時間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯報風(fēng)險為較高時，應(yīng)選期末或接近期末。

期中12.31

針對剩余期間獲取審計證據(jù)三、實質(zhì)性程序的時間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對四、實質(zhì)性程序的范圍

1.認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險

（重大錯報風(fēng)險高實質(zhì)性程序范圍大）

2.對控制測試的結(jié)果（對控制測試結(jié)果不滿意實質(zhì)性程序范圍大）四、實質(zhì)性程序的范圍任務(wù)四管理建議書一、管理建議書的含義

1.含義：是指注冊會計師