2023年高級會計(jì)師考試高級會計(jì)實(shí)務(wù)考試題庫帶答案解析

2023年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)

考試題庫帶答案解析

大題（共io題）

一、甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)

布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織

相關(guān)人員對2013年度的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并且聘用乙

會計(jì)師事務(wù)所對2013年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)工作。2014

年2月20日，甲公司召開董事會會議，就對外披露的2013年度內(nèi)

部控制評價報告和審計(jì)報告的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，決議要點(diǎn)如

下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的原則和內(nèi)容經(jīng)理層對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)

計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價工作，評價范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬

單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、

信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管

理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的

程序和方法企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體實(shí)施工

作，內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及管理要求，分析經(jīng)營管理過

程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評價工作方案,

經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實(shí)施。成立評價工作組，入駐被評價單位，實(shí)

施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價報告直接提交內(nèi)部控制評價部門。內(nèi)

部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評價報告報送經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事

會，由股東大會最終審定后對外披露。在開展內(nèi)部控制檢查評價工

作的過程中，綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論等方法，廣

泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。（三）關(guān)于

內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部審計(jì)部門完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后,

負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制的評價報告。評價報告內(nèi)容一般包括：董事會對

內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部

控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方

法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部

控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審批后確

定。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙

會計(jì)師事務(wù)所對本公司的內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)工作。注冊會計(jì)

師應(yīng)與甲公司溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重

要缺陷以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通，完成審計(jì)工作之后，不

必獲得經(jīng)甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司

董事會決議中的（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不

當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

【答案】

二、A公司擬采用配股的方式進(jìn)行融資。2019年3月21日為配股除

權(quán)登記日，以該公司2018年12月31日總股數(shù)IOoO萬股為基數(shù)，

每10股配2股。配股說明書公布之前20個交易日平均股價為5元/

股，配股價格為4元/股。假定不考慮其他因素。要求：

（1）如果所有股東均參與配股，計(jì)算配股除權(quán)價格和每股股票配股

權(quán)價值。如果甲股東持有IOO萬股股票，分析配股前后該股東財富

水平的變化。（2）如果有20%股東放棄配股權(quán)，計(jì)算配股除權(quán)

價格和每股股票配股權(quán)價值。如果甲股東持有10。萬股股票，放棄

了配售權(quán)，分析配股前后該股東財富水平的變化。

【答案】（1）配股除權(quán)價格=（1000×5+1000×2∕10×4）/（1000+

1000×2∕10）=4.83（元/股）或：配股除權(quán)價格=（5+4×2∕10）/

（1+2/10）=4.83（元/股）每股股票配股權(quán)價值=（4.83-4）

/5=0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=IoOX5=500（萬元）

配股后甲股東股票市值=IoOX（1+2/10）×4.833=579.96（萬元）

配股投資額=IooX2/10x4=80（萬元）配股后的財富水平

=579.96-80=499.96（萬元）配股后甲股東財富水平?jīng)]有變化

（忽略尾差）。（2）實(shí)際配售股數(shù)=IOoOX（1-20%）×2∕10=160

（萬股）配股除權(quán)價格=（1000×5+160×4）/（1000+160）

=4.86（元/股）或：配股除權(quán)價格=（5+4×2∕10×80%）/（1

+2∕10×80%）=4.86（元/股）每股股票配股權(quán)價值=

（4.86-4）/5=0.17（元/股）配股前甲股東股票市值

=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=IOOX4.86=486

（萬元）

三、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的國有控股主板上市公

司。沒有涉足過國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，一直從事國外經(jīng)營業(yè)務(wù)。由于受國

際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降,

董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整

發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動"出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不

成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大，財

務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：

根據(jù)上述資料說明財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其含義。

【答案】根據(jù)上述資料分析該公司采用的是風(fēng)險規(guī)避策略。風(fēng)險規(guī)

避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風(fēng)險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，

避免成為風(fēng)險的承受者。

四、A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種

新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條

新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場售價為750元/件，

而變動成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使

公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤

至少為480000元。假設(shè)產(chǎn)銷平衡。要求：(1)根據(jù)傳統(tǒng)

本量利分析模型，計(jì)算達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量(保利產(chǎn)

量)。(2)據(jù)測算，公司在上這一新項(xiàng)目時，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)

量是3000件。計(jì)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量下公司能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤為多少？

(3)公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生

產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)

3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織。同時，經(jīng)過作業(yè)動因分析

發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定

成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。

確定或計(jì)算：①單位產(chǎn)品短期變動成本；②單位產(chǎn)品長期變動成本；

③保利產(chǎn)量。

【答案】（1）保利產(chǎn)量Q=（600000+480000）/（750-350）

=2700（件）（2）營業(yè)利潤=30OOX（750-350）-600000?

600000（元）（3）①單位產(chǎn)品短期變動成本=350（元/件）；

②每批次的長期變動成本=200000/100=2000（元/批），單位產(chǎn)品

長期變動成本=2000/30=66.67（元）；③保利產(chǎn)量=（400000

+480000）/（750-350-66.67）=2640（件）

五、（2017年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要

從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷

售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：2016年10月

20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材

料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個

月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與

有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》有關(guān)套期保值會計(jì)方法的運(yùn)用條件。

據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計(jì)處理。

要求：根據(jù)上述資料甲公司所作的會計(jì)處理是否正確；如不正確，

指出正確的會計(jì)處理。

【答案】會計(jì)處理正確。

六、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)

務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC（設(shè)計(jì)-采購-施工）總承包商

競標(biāo)Q國煉化一體化R項(xiàng)目：一同競標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國際工程知

名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的

風(fēng)險管理體系，并針對R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險管理流程。為此，

2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)

言要點(diǎn)如下：（1）市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持

續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟(jì)、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，

在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報價、財務(wù)、法

律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編

制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報告，對項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險進(jìn)行了識別。建

議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對風(fēng)險管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司

海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。（2）投標(biāo)報價部經(jīng)理：2017年2月,

投標(biāo)報價部組織設(shè)計(jì)、采購、施工等部門對R項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行了細(xì)化

識別，共識別主要風(fēng)險64項(xiàng)；同時，針對每項(xiàng)主要風(fēng)險，制定了風(fēng)

險管理策略和應(yīng)對措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)

實(shí)施應(yīng)對措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險。投標(biāo)報價部以基準(zhǔn)成本

17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險對項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)

行了量化評估；運(yùn)用量化分析模型，測算出風(fēng)險儲備金0.43億美元。

建議在報價估算的基礎(chǔ)上追加報價0.43億美元。（3）項(xiàng)目管理部經(jīng)

理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運(yùn)用風(fēng)險評估定

量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險量化管理，力爭項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)

用時，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再

運(yùn)用風(fēng)險模型模擬測算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目

完工日期。（4）風(fēng)險管理部經(jīng)理：風(fēng)險管理部依據(jù)公司風(fēng)險管理的要

求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險管理流程。如果項(xiàng)目中

標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失；

風(fēng)險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要

求，風(fēng)險管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其

他因素。要求：

【答案】根據(jù)資料（1）,從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司

面臨的風(fēng)險類別，并就該類風(fēng)險提出管理建議風(fēng)險類別：機(jī)會風(fēng)險。

管理建議：機(jī)會風(fēng)險應(yīng)盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過

對企業(yè)財務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場地位各項(xiàng)影響因素的分別評估,

獲得企業(yè)風(fēng)險敞口的數(shù)值，從而確定是否接受該業(yè)務(wù)。

七、甲事業(yè)單位審計(jì)處對本單位2014年上半年財務(wù)收支情況進(jìn)行審

計(jì)時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)處確認(rèn)收入以業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，

未附相應(yīng)的合同協(xié)議。審計(jì)處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在

疏漏，無法確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時入賬，應(yīng)進(jìn)行整改。

要求：判斷此觀點(diǎn)是否正確。

【答案】觀點(diǎn)正確。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂

后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各

項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否

與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，

落實(shí)催收責(zé)任。

八、甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金

使用效率，防控財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開展了以

下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：甲公司于2019年1月7日購入W公司當(dāng)

日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款

5002萬元，其中交易費(fèi)用2萬元。（1）甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)

務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，

到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類

為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元。（2）

2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)

險專項(xiàng)活動。對W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營面臨一些不確定性

因素。為控制風(fēng)險敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的

20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機(jī)出售,?當(dāng)日，

甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要

求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其

持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時按其賬面價值作為重分類后的金

融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價值

比公允價值低3萬元。要求：（1）根據(jù)資料中事項(xiàng)（1）,分別判斷

金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處

理。（2）根據(jù)資料中事項(xiàng)（2）,分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定

及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

【答案】（1）金融資產(chǎn)的分類正確。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬元。或：交

易費(fèi)用2萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（2）重分類日正確。重分類的

計(jì)量不正確。正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

重分類為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量?；颍阂浴百~

面價值+3萬元”計(jì)量。（三）金融資產(chǎn)減值1.金融資產(chǎn)減值范圍（1）

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)；（2）租賃應(yīng)收款；（3）合同資產(chǎn)，即《企業(yè)會

計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)；（4）企業(yè)發(fā)行的分類為

以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾

和符合規(guī)定的財務(wù)擔(dān)保合同。

九、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事項(xiàng)目工程建設(shè)與

投資。2017年初，經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的

戰(zhàn)略目標(biāo)，擬進(jìn)行大規(guī)模工程設(shè)備制造生產(chǎn)線的投資建設(shè)項(xiàng)目，甲

公司召開戰(zhàn)略管理和項(xiàng)目的投融資評審會，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）投資部經(jīng)理：為了打造公司的核心競爭力，公司投資需要關(guān)注

兩個方面的問題：一是為了發(fā)揮有限資金的使用效益，應(yīng)該集中投

資急需的項(xiàng)目；二是投資需要關(guān)注市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、消費(fèi)環(huán)境

的變化，并作出及時調(diào)整。（2）運(yùn)營部經(jīng)理：本次投資項(xiàng)目屬于直

接投資項(xiàng)目戰(zhàn)略，投資于該項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，提升

集團(tuán)公司的競爭實(shí)力。為了實(shí)現(xiàn)該投資戰(zhàn)略，公司應(yīng)該將全部利潤

留存，同時大量進(jìn)行外部籌資，可以更多地利用負(fù)債籌資。另外，

公司的石油開采工程，為了響應(yīng)國家的“一帶一路”建設(shè)需要，積

極向海外擴(kuò)展。（3）財務(wù)部經(jīng)理：隨著投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)

融資壓力越來越大，建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果

公司決定投資項(xiàng)目，可將此項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時，有

選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充分的資金支持今年的投資計(jì)

劃。股利政策的制定需要優(yōu)先考慮投資項(xiàng)目的資金需要。另外，建

議將公司的工程設(shè)備的運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的物流公司，把經(jīng)營重

點(diǎn)放在核心業(yè)務(wù)價值鏈中自身優(yōu)勢最大的環(huán)節(jié)上。假定不考慮其他

因素。要求：（1）簡要說明內(nèi)部環(huán)境分析的主要內(nèi)容。（2）關(guān)于企

業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表述是否妥當(dāng)，如果不妥，說明理由。（3）根據(jù)資料

（1）,指出公司核心競爭力應(yīng)具備的要素。