政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第4版）課件：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)1第一節(jié)

財(cái)政存款一、財(cái)政存款的概念財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門(mén)代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)財(cái)政存款國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款其他財(cái)政存款支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)2二、財(cái)政存款的賬戶(hù)管理制度（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度政府的財(cái)政存款實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度管理。從收入方面講，意味著所有財(cái)政收入將直接繳入國(guó)庫(kù)。從支出方面講，意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國(guó)庫(kù)賬戶(hù)直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政支出直接劃入供貨商財(cái)政收入直接繳入3（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系1．財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)（1）國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)。該賬戶(hù)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)，為國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。（2）財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)也簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政零余額賬戶(hù)，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)。（3）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)：用于財(cái)政直接支付國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)42．財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)（1）預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)是財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)。（2）財(cái)政匯繳零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)也可簡(jiǎn)稱(chēng)為財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)，是財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)財(cái)政匯繳零余額賬戶(hù)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)：用于財(cái)政授權(quán)支付53．特設(shè)銀行賬戶(hù)特設(shè)銀行賬戶(hù)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專(zhuān)戶(hù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)6三、財(cái)政存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算國(guó)庫(kù)存款是指政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)余額：國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)7例3-1

某市財(cái)政收到人民銀行國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表等憑證，當(dāng)日共收到財(cái)政預(yù)算收入383800元。其中，一般公共預(yù)算本級(jí)收入255000元，政府性基金預(yù)算本級(jí)收入65500元，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入23300元；上級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)助收入40000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)8例3-2

某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般公共預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)138000元，屬于政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)55000元，屬于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)16300元；有關(guān)預(yù)算單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式從預(yù)算單位零余額賬戶(hù)中支付屬于一般公共預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)51000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)還通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)賬戶(hù)向所屬下級(jí)財(cái)政撥付財(cái)政補(bǔ)助資金42000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)9（二）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款是指政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的增加數(shù)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的減少數(shù)余額：國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的結(jié)存數(shù)10例3-3

某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，將庫(kù)款500000元轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。轉(zhuǎn)存期滿(mǎn)后，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款收回國(guó)庫(kù)，實(shí)際收到金額506000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)11（三）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”、“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。包括未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款、經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特設(shè)賬戶(hù)存款、未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金存款等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款的增加數(shù)其他財(cái)政存款的減少數(shù)余額：其他財(cái)政存款的結(jié)存數(shù)12例3-4

某市財(cái)政收到按規(guī)定實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的教育收費(fèi)共計(jì)278000元。同日，通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)向有關(guān)教育單位撥付教育收費(fèi)共計(jì)145000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)13第二節(jié)

有價(jià)證券、應(yīng)收股利和借出款項(xiàng)一、有價(jià)證券有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)有價(jià)證券有價(jià)證券的增加數(shù)有價(jià)證券的減少數(shù)余額：有價(jià)證券的結(jié)存數(shù)14例3-7

某市財(cái)政用暫時(shí)閑置的一般公共預(yù)算結(jié)余資金85000元購(gòu)買(mǎi)政府債券。3個(gè)月之后，將購(gòu)買(mǎi)的該政府債券轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)合計(jì)85400元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)15二、應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利的增加數(shù)應(yīng)收股利的減少數(shù)余額：政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)16例3-8

某市政府持有A企業(yè)80%的股權(quán)，有權(quán)決定A企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，該股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資管理，采用權(quán)益法核算。A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元，該市政府財(cái)政按持股比例應(yīng)分得其中的80000元。1個(gè)月后，A企業(yè)支付宣告的現(xiàn)金股利100000元，市政府財(cái)政同時(shí)收到相應(yīng)的股利數(shù)額80000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該部分現(xiàn)金股利納入該市政府財(cái)政的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)17財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)18三、借出款項(xiàng)借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)借出款項(xiàng)借出款項(xiàng)的增加數(shù)借出款項(xiàng)的減少數(shù)余額：政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)19例3-9

某市財(cái)政因某所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位一般公共預(yù)算款項(xiàng)15000元。半個(gè)月后，市財(cái)政全額收回了向該所屬單位借出的款項(xiàng)15000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)20第三節(jié)

與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款一、與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)是指本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)與下級(jí)往來(lái)應(yīng)收下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的增加數(shù)；應(yīng)付下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的減少數(shù)。應(yīng)付下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的增加數(shù)；應(yīng)收下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的減少數(shù)。余額：下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)余額：本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)21例3-10

在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政計(jì)算應(yīng)由所屬下級(jí)某縣財(cái)政上解款項(xiàng)35000元。10天后，市財(cái)政收到所屬該縣財(cái)政上解的款項(xiàng)35000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)22例3-11

在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政計(jì)算應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款項(xiàng)94000元。15天后，市財(cái)政通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)向所屬該縣財(cái)政撥付補(bǔ)助款項(xiàng)94000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)23二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)其他應(yīng)收款項(xiàng)的減少數(shù)余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)24例3-12

某省財(cái)政代所屬某市財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。該批地方政府債券由該市財(cái)政負(fù)責(zé)償付本息，但由省財(cái)政負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理。該批市政府債券到達(dá)支付利息的時(shí)間，但市財(cái)政尚未向省財(cái)政提供支付利息的資金。省財(cái)政通過(guò)墊付資金的方式，向市政府債券投資者支付到期利息42000元。2個(gè)月后，該市財(cái)政向省財(cái)政償還了墊付的市政府債券利息42000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)25第四節(jié)在途款和預(yù)撥經(jīng)費(fèi)一、在途款在途款是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過(guò)渡的資金數(shù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)在途款本年度上年度26財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)在途款在途款項(xiàng)的增加數(shù)在途款項(xiàng)的減少數(shù)余額：政府財(cái)政持有的在途款27例3-13

某市財(cái)政在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的一般公共預(yù)算本級(jí)收入36000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)28二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給預(yù)算單位但尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的增加數(shù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)余額：年末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)29例3-15

某縣財(cái)政尚未進(jìn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革。該縣財(cái)政7月末按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，采用財(cái)政實(shí)撥資金方式預(yù)撥給其所屬某預(yù)算單位8月份的日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)20000元。該縣財(cái)政8月份經(jīng)審核，核銷(xiāo)其在上月末預(yù)撥給所屬該預(yù)算單位的日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)20000元，將其轉(zhuǎn)為一般公共預(yù)算本級(jí)支出?？h財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)30第五節(jié)

應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的增加數(shù)應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的減少數(shù)余額：應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息31例3-16

某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸500000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)公共設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為6000元，轉(zhuǎn)貸期限為3年，每年支付一次利息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)32財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)33財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)34二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款等主權(quán)外債的資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的增加數(shù)應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的減少數(shù)余額：政府財(cái)政應(yīng)收未收的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息35例3-17

某省政府向某國(guó)際金融組織貸款650000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)280000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府，用以具體落實(shí)在該市范圍內(nèi)的相應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為5年，每年的貸款利息為3080元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)36財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)37財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)38第六節(jié)

股權(quán)投資和待發(fā)國(guó)債一、股權(quán)投資股權(quán)投資是指政府持有的各類(lèi)股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)股權(quán)投資股權(quán)投資的增加數(shù)股權(quán)投資的減少數(shù)余額：政府持有的各種股權(quán)投資金額39例3-18

某市政府為支持本市創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，決定出資設(shè)立創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金。市財(cái)政根據(jù)當(dāng)年預(yù)算安排，使用一般公共預(yù)算資金向由某投資管理公司負(fù)責(zé)日常投資運(yùn)作的市創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金撥付款項(xiàng)225000元，作為對(duì)該引導(dǎo)基金的投資。當(dāng)年末，該創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金