個人所得稅法：納稅義務人、征稅范圍知識點

個人所得稅法：納稅義務人、征稅范圍知識點一、納稅義務人納稅義務人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民個人和非居民個人，分別承擔不同的納稅義務。1.居民個人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。2.非居民個人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。（一）居民個人：在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人?！咎崾?】“中國境內”是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)?！咎崾?】住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居?。ㄔ诂F(xiàn)實生活中，習慣性居住地不在中國境內的個人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞）。【提示3】計算居住時間時，按其一個納稅年度內在境內的實際居住時間確定，即境內無住所的某人在一個納稅年度內無論出境多少次，只要在我國境內累計住滿183天，就可判定為我國的居民個人?！咎崾?】一個納稅年度，即自公歷1月1日起至12月31日止?！究偨Y】居民個人包括以下兩類：1.在中國境內定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內累計居住滿183天的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。（二）非居民個人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人?！拘伦兓繜o住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內累計停留的天數(shù)計算。在中國境內停留的當天滿24小時的，計入中國境內居住天數(shù)，在中國境內停留的當天不足24小時的，不計入中國境內居住天數(shù)?！咎崾尽烤幼√鞌?shù)，判定無住所個人的居民身份，確定納稅義務時候使用。舉例:李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當天停留都不足24小時，因此不計入境內居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計入，這樣，每周可計入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計算，李先生全年在境內居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構成居民個人。【總結】非居民個人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住天數(shù)累計不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。（三）所得來源地的確定（P279）除另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得。2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。3.轉讓中國境內的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。4.許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得。5.從中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。二、征稅范圍居民個人取得下列第1項至第4項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得下列第1項至第4項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得下列第5項至第9項所得，分別計算個人所得稅。【提示】綜合所得：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。【提示1】工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務于公司、工廠、行政事業(yè)單位（私營企業(yè)主除外）?！咎崾?】年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補貼等則有例外。（二）勞務報酬所得勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務所取得的所得。包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。【提示1】具體內容不用記，找到區(qū)別都搞定：“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非獨立個人勞動（任職雇用）：“工資、薪金所得”B.獨立個人勞動（非任職雇用）：“勞務報酬所得”【提示2】自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。【注】如果是雇員，按“工資、薪金所得”征稅?！咎崾?】董事費收入：1.個人擔任公司董事、監(jiān)事且不在公司任職、受雇的，按“勞務報酬所得”項目征稅；2.個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”項目征稅?！咎崾?】不屬于工資、薪金性質的補貼，不納個稅的項目：（1）獨生子女補貼。（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助。（5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅?！咀ⅰ空`餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內?！咎崾?】公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。【提示5】軍隊干部津貼、補貼總結1、不計入工資、薪金所得項目（1）政府特殊津貼。（2）福利補助。（3）夫妻分居補助費。（4）隨軍家屬無工作生活困難補助。（5）獨生子女保健費。（6）子女保教補助費。（7）機關在職軍以上干部公勤費（保姆費）。（8）軍糧差價補貼2、暫不征稅的項目（1）軍人職業(yè)津貼。（2）軍隊設立的艱苦地區(qū)補助。（3）專業(yè)性補助。（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）。（5）伙食補貼?！咎崾?】“出租車”總結：（1）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入按“工資、薪金所得”征稅。（2）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，按“經(jīng)營所得”征稅。三、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咎崾尽扛宄暌欢◤娬{以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務報酬所得”計稅。四、特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得?！咎崾尽刻峁┲鳈嗟氖褂脵嗳〉玫乃?，不包括稿酬所得。五、經(jīng)營所得經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；【提示】個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。【提示1】個人從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項目計算征稅?！咎崾?】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅?！咎崾?】個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。【提示1】國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。【提示2】除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！咎崾?】納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。七、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！咎崾尽總€人取得的財產(chǎn)轉租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。八、財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！咎崾?】境內股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。【提示2】量化資產(chǎn)股份轉讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取