政府與非營利組織會計（第5版）課件：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)

《政府與非營利組織會計》（第5版）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)目錄第一節(jié)流動資產(chǎn)第二節(jié)長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第三節(jié)公共基礎設施和政府儲備物資第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房第五節(jié)PPP項目資產(chǎn)第六節(jié)受托代理資產(chǎn)、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損溢第一節(jié)流動資產(chǎn)一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金指行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務部門的現(xiàn)金。隨著公務卡的普遍推行和強制使用，行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的業(yè)務相應減少。例14-1某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支使用。次日，該行政單位以庫存現(xiàn)金支付一筆款項20元，內(nèi)容為日常活動中發(fā)生的費用。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）提取現(xiàn)金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）以庫存現(xiàn)金支付費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（二）銀行存款銀行存款是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。行政事業(yè)單位應當嚴格按照國家相關規(guī)定開設銀行存款賬戶，并嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務。例14-2某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中取得一項事業(yè)收入7500元，款項已存入銀行存款賬戶。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款賬戶支付一筆款項600元，具體內(nèi)容為開展專業(yè)業(yè)務活動中發(fā)生的一項業(yè)務費用。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）將款項存入銀行時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）以銀行存款支付業(yè)務費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政事業(yè)單位的零余額賬戶由財政部門為行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設，用于行政事業(yè)單位的財政授權支付。例14-3某行政單位收到“財政授權支付到賬通知書”，通知書所列金額為22500元。數(shù)日后，該行政單位使用零余額賬戶用款額度支付日?；顒淤M用3500元。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）收到財政授權支付到賬通知書時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）使用零余額賬戶用款額度支付費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等種類。行政事業(yè)單位其他貨幣資金的業(yè)務內(nèi)容和財務會計核算方法，與企業(yè)會計中的相應內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。行政單位沒有短期投資業(yè)務。例14-4某事業(yè)單位利用閑散資金購買一批國債作為短期投資，實際投資成本為12500元，款項以銀行存款支付。三個月后，該事業(yè)單位出售該項短期投資，實際收到款項12800元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位購買和出售短期投資在同一會計年度，取得的投資收益納入單位預算。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）取得短期投資時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）出售短期投資時。在財務會計中：同時，在預算會計中：三、財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。例14-5年末，某行政單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)大于當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額為2720元。次年，該行政單位使用上年度財政直接支付額度支付業(yè)務活動費用1080元。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）年末，確認本年度尚未使用的財政直接支付預算指標數(shù)時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）次年，使用上年度財政直接支付額度支付費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（1）年末，確認本年度尚未收到的財政授權支付預算指標數(shù)時。在財務會計中：同時，在預算會計中：例14-6年末，某事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，兩者間的差額為1680元。該事業(yè)單位還存在尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單予以注銷。次年初，該事業(yè)單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復到賬通知書，恢復上年度末注銷的零余額賬戶用款額度1300元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（2）年末，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（3）次年初，恢復上年度注銷的零余額賬戶用款額度時。在財務會計中：同時，在預算會計中：四、應收及預付款項（一）應收票據(jù)應收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。行政單位沒有應收票據(jù)的業(yè)務。事業(yè)單位應收票據(jù)的業(yè)務內(nèi)容和財務會計核算方法與企業(yè)會計中的相應內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。（二）應收賬款應收賬款是指事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收取的款項，以及行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。例14-7某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中發(fā)生一項應收賬款3200元，該應收賬款收回后不需上繳財政。數(shù)日后，該事業(yè)單位收回了該項應收賬款。暫不考慮相關稅費的業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）發(fā)生應收賬款時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）收回應收賬款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）預付賬款預付賬款是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。例14-8某行政單位向社會力量購買一項服務，發(fā)生預付賬款4500元，款項通過單位零余額賬戶支付。一個月后，該行政單位收到向社會力量購買的該項服務，同時補付相應款項1500元，款項通過單位零余額賬戶支付。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）根據(jù)購買服務合同規(guī)定預付款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）收到所購服務并補付款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）應收股利應收股利是指事業(yè)單位因持有長期股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。行政單位沒有應收股利的業(yè)務。例14-9某事業(yè)單位擁有A公司90%的股權，有權決定A公司的財務和經(jīng)營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。某日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元，該事業(yè)單位應享有的份額為180000元（200000×90%）。次月，該事業(yè)單位收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180000元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）應收利息應收利息是指事業(yè)單位長期債券投資應當收取的利息。行政單位沒有應收利息的業(yè)務。例14-10某事業(yè)單位持有一項長期債券投資。月末，該事業(yè)單位按照債券票面金額和票面利率計算確定的應收未收利息金額為3600元。次月初，該事業(yè)單位收到相應債券的利息收入3600元。該債券為分期付息、一次還本的債券。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）計算確定應收未收利息金額時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）收到債券利息收入時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）其他應收款其他應收款是指行政事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。例14-11某事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度，某日，財務部門向單位內(nèi)部相關業(yè)務部門核定并發(fā)放備用金500元，款項以庫存現(xiàn)金支付。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關業(yè)務部門到財務部門報銷備用金480元，財務部門以庫存現(xiàn)金向其補足備用金。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）核定并發(fā)放備用金時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）報銷并補足備用金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（七）壞賬準備壞賬是指無法收回的應收款項。由應收款項壞賬帶來的損失可稱為壞賬損失，它是費用的一個種類。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款應當提取壞賬準備，對其他應收款項不提取壞賬準備。行政單位不提取壞賬準備。例14-12年末，某事業(yè)單位經(jīng)計算應當補提壞賬準備1520元。次年，該事業(yè)單位經(jīng)批準確認一筆無法收回的應收賬款380元，該筆應收賬款屬于收回后不需上繳財政的應收賬款，在去年年末曾提取過壞賬準備。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（2）次年確認無法收回的應收賬款時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（1）年末補提壞賬準備時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。五、存貨（一）在途物品在途物品是指行政事業(yè)單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的物品。例14-13某行政單位采購一批材料，貨款2880元通過單位零余額賬戶用款額度支付，材料尚未驗收入庫。數(shù)日后，該批材料到達并驗收入庫，確定的庫存物品成本為采購成本2880元。暫不考慮增值稅業(yè)務。該行政單位應編制如下會計分錄：（2）材料到達并驗收入庫時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（1）購入材料時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（二）庫存物品1.庫存物品的取得行政事業(yè)單位取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。取得方式：（1）外購的庫存物品驗收入庫；（2）自制的庫存物品加工完成并驗收入庫；（3）委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫；（4）接受捐贈的庫存物品驗收入庫；（5）無償調入的庫存物品驗收入庫；（6）置換換入的庫存物品驗收入庫。庫存物品是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種物品。2.庫存物品的發(fā)出發(fā)出用途：（1）單位開展業(yè)務活動等領用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品；（2）經(jīng)批準對外出售庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）；（3）經(jīng)批準對外捐贈庫存物品；（4）經(jīng)批準無償調出庫存物品；（5）經(jīng)批準置換換出庫存物品。3.庫存物品的盤盈盤虧或報廢毀損單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。例14-14某事業(yè)單位外購一批庫存物品，購買價款為62500元，發(fā)生運輸費用500元，款項均通過銀行存款支付，庫存物品已驗收入庫，成本金額為63000元（62500+500）。數(shù)日后，該事業(yè)單位業(yè)務部門為開展專業(yè)業(yè)務活動領用一批庫存物品，實際成本為21000元。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）購買庫存物品時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）業(yè)務部門領用庫存物品時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）加工物品1.自制物品2.委托加工物品例14-15某事業(yè)單位委托外單位加工一批物品，發(fā)給外單位一批加工材料，實際成本為45500元。一個月后，該批物品加工完成，該事業(yè)單位以銀行存款向加工單位支付加工費1300元，加工完成的物品已收回并驗收入庫，確定的物品成本為46800元（45500+1300）。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：加工物品是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。（2）向加工單位支付加工費時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（1）發(fā)給外單位加工材料時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）加工物品已收回并驗收入庫時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。六、待攤費用待攤費用是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。例14-16某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動過程中租用一套房屋，租用時以銀行存款預付一年的租金240000元。每月平均分攤租金數(shù)額20000元（240000/12）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（2）每月平均分攤租金數(shù)額時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（1）預付一年的租金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：第二節(jié)長期投資、固定資產(chǎn)

和無形資產(chǎn)一、長期股權投資（一）長期股權投資的概念和核算科目設置長期股權投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。行政單位沒有長期股權投資的業(yè)務。為核算長期股權投資業(yè)務，事業(yè)單位應設置“長期股權投資”總賬科目。該科目應當按照被投資單位和長期股權投資取得方式等進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當按照“成本”“損益調整”“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。（二）長期股權投資的取得長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為初始投資成本。例14-17某事業(yè)單位采用支付補價的方式以一項無形資產(chǎn)置換取得一項長期股權投資，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為850000元，相應的累計攤銷數(shù)為170000元，賬面凈值為680000元（850000-170000）。經(jīng)評估，該項無形資產(chǎn)的評估價值為710000元。置換過程中發(fā)生補價支出50000元，并發(fā)生相關稅費支出10000元，款項合計60000元（50000+10000）以銀行存款支付。該項長期股權投資在取得時，確定的成本為770000元（710000+50000+10000）。該事業(yè)單位在該項無形資產(chǎn)置換業(yè)務中實現(xiàn)其他收入30000元（710000-680000）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）長期股權投資持有期間的計量根據(jù)《政府會計準則第2號----投資》的規(guī)定，長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或無權參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策的，應當采用成本法進行核算。1.成本法2.權益法3.成本法與權益法的轉換（1）確認分享的凈利潤時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-18某事業(yè)單位持有A公司60%的股份，有權決定A公司的財務和經(jīng)營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。年末，A公司實現(xiàn)凈利潤550000元，宣告分派現(xiàn)金股利110000元，發(fā)生除凈利潤和利潤分配以外的所有者權益變動增加數(shù)為20000元。對于A公司的以上所有者權益變動，該事業(yè)單位分享凈利潤330000元（550000×60%），分享現(xiàn)金股利66000元（110000×60%），分享其他所有者權益變動增加數(shù)12000元（20000×60%）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（3）確認分享的其他所有者權益變動增加數(shù)時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）確認分享的現(xiàn)金股利時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）長期股權投資的處置例14-19某事業(yè)單位持有B公司30%的股份，有權參與B公司的財務和經(jīng)營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。該長期股權投資為兩年前以支付銀行存款510000元購買取得。某日，該事業(yè)單位經(jīng)批準轉讓持有的B公司20%的股份，獲得轉讓收入360000元，款項已存入銀行。轉讓后，該事業(yè)單位僅持有B公司10%的股份，不再有權參與B公司的財務和經(jīng)營政策，相應的長期股權投資改按成本法核算。股份轉讓日，該事業(yè)單位采用權益法核算的相應長期股權投資的成本數(shù)額為510000元，損益調整借方余額為21000元。（接下頁）處置方式：1.出售長期股權投資；2.核銷長期股權投資；3.置換換出長期股權投資。（承上頁）轉讓20%的長期股權投資的成本數(shù)額為340000元（510000×2/3），損益調整數(shù)額為14000元（21000×2/3），轉讓收益為6000元（360000-340000-14000）。轉讓收益按規(guī)定納入單位預算。股份轉讓后，權益法下剩余10%長期股權投資的成本數(shù)額為170000元（510000-340000），損益調整借方余額為7000元（21000-14000），合計數(shù)為177000元（170000+7000）。兩年后，B公司宣告分派現(xiàn)金股利50000元，該事業(yè)單位可分享相應的現(xiàn)金股利5000元（50000×10%），其中，屬于已計入該事業(yè)單位投資賬面余額的部分為4000元，其余1000元（5000-4000）為未計入投資賬面余額的部分，或為股份轉讓后成本法下應當確認的投資收益數(shù)額。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）轉讓一部分股份時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）權益法轉成本法核算時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）確認分享的現(xiàn)金股利時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。二、長期債券投資長期債券投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。行政單位沒有長期債券投資的業(yè)務。例14-20某事業(yè)單位以銀行存款購入一批5年期債券，實際支付價款為600000元，準備持有至到期。該批債券票面金額為600000元，票面年利率為5%，每年支付一次利息30000元（600000×5%），到期一次償還本金。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）取得長期債券投資時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）每年確認債券利息收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）每年收到債券利息收入時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（4）到期收回債券本金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念和核算科目設置固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位控制的公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。為核算固定資產(chǎn)業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“固定資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。（二）固定資產(chǎn)的取得取得方式：1.購入的固定資產(chǎn)；2.自行建造的固定資產(chǎn)；3.融資租入的固定資產(chǎn)；4.分期付款購入的固定資產(chǎn)；5.接受捐贈的固定資產(chǎn)；6.無償調入的固定資產(chǎn)；7.置換取得的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。例14-21某行政單位通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的通用設備，實際支付價款為85500元。暫不考慮增值稅業(yè)務。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：為核算自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“在建工程”總賬科目。該科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。例14-22某事業(yè)單位采用發(fā)包方式建造一項固定資產(chǎn)工程。某日，通過財政直接支付方式向某施工企業(yè)預付部分工程建造款項100000元。當年末，根據(jù)建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算部分工程價款，確認應承付工程價款380000元，扣除預付款項100000元后，剩余款項280000元（380000-100000）通過財政直接支付方式支付。當年，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付項目建設管理費等間接費用5000元。次年，建筑工程完工，該事業(yè)單位根據(jù)建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算剩余工程價款，確認應承付工程價款450000元，款項全額通過財政直接支付方式支付。同時，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付第二年的項目建設管理費以及工程檢測費等間接費用共計6500元。（續(xù)下頁）（承上頁）該建筑工程共發(fā)生待攤投資11500元（5000+6500）。建筑工程驗收合格并交付使用，確定的實際成本為841500元（380000+450000+11500）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（1）向施工企業(yè)預付部分工程建造款項時。（2）與施工企業(yè)結算部分工程價款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（3）支付項目建設管理費等間接費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（4）與施工企業(yè)結算剩余工程價款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（5）支付第二年項目建設管理費以及工程檢測費等間接費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（7）建筑工程驗收合格并交付使用時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（6）分攤待攤投資時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按照支出是否符合固定資產(chǎn)的確認條件區(qū)分為符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出和不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出兩類。符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出如為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出如為保證固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修等支出。（四）固定資產(chǎn)的折舊行政事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，但下列各項固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨計價入賬的土地；（5）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。例14-23某行政單位對業(yè)務活動中使用的固定資產(chǎn)計提折舊788000元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（五）固定資產(chǎn)的處置處置方式：1.出售或轉讓固定資產(chǎn)；2.對外捐贈固定資產(chǎn)；3.無償調出固定資產(chǎn)；4.置換換出固定資產(chǎn)。例14-24某事業(yè)單位報經(jīng)批準出售一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為50000元，已計提的累計折舊為30000元，賬面價值為20000元（50000-30000），出售價款為25000元，款項已存入銀行。按照規(guī)定，該項出售價款應當上繳財政。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款將固定資產(chǎn)出售價款25000元上繳財政。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）轉銷固定資產(chǎn)賬面記錄時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）收到出售款項時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）上繳出售款項時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（六）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和核算科目設置無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。為核算無形資產(chǎn)業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“無形資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位無形資產(chǎn)的原值。（二）無形資產(chǎn)的取得取得方式：1.外購的無形資產(chǎn)；2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)；3.接受捐贈的無形資產(chǎn)；4.無償調入的無形資產(chǎn)；5.置換取得的無形資產(chǎn)。例14-25某行政單位委托A軟件公司開發(fā)軟件。該行政單位按合同約定向A軟件公司預付開發(fā)費用30000元，款項通過財政直接支付的方式支付。三個月后，軟件開發(fā)完成并交付使用，該行政單位通過財政直接支付的方式向A軟件公司支付剩余合同款項55000元。該軟件開發(fā)費用總額為85000元（30000+55000）。該行政單位應編制如下會計分錄：無形資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。（1）向軟件公司預付開發(fā)費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：在財務會計中：同時，在預算會計中：例14-26某事業(yè)單位按照法定程序申請取得一項無形資產(chǎn)，依法取得該項無形資產(chǎn)時發(fā)生注冊費600元，款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：例14-27某事業(yè)單位使用財政專項撥款資金自行開展研究開發(fā)活動。在研究階段發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：購買一臺專用設備，價款78000元通過財政直接支付的方式支付；計提從事研究活動人員的薪酬共計48500元，之后通過財政直接支付的方式支付研究人員的職工薪酬48500元；對購入的專用設備計提折舊31000元。年末，將“研發(fā)支出----研究支出”科目借方余額630000元轉入業(yè)務活動費用，同時將相應的“事業(yè)支出----財政撥款支出”科目借方余額412000元轉入“財政撥款結轉”科目。次年初，經(jīng)論證和批準，相應研發(fā)活動進入開發(fā)階段。在開發(fā)階段，計提從事開發(fā)活動人員的薪酬共計76100元。半年后，開發(fā)項目完成，形成一項無形資產(chǎn)，開發(fā)成本合計為522000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：為核算研發(fā)支出業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“研發(fā)支出”總賬科目。該科目核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。該科目應當按照自行研究開發(fā)項目，分別“研究支出”“開發(fā)支出”進行明細核算。（1）購買專用設備時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）計提從事研究活動人員的薪酬時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）支付從事研究活動人員的薪酬時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（4）計提專用設備折舊時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（5）結轉研究階段費用支出時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（6）計提從事開發(fā)活動人員的薪酬時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（7）開發(fā)項目完成并形成一項無形資產(chǎn)時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出按照是否符合無形資產(chǎn)的確認條件區(qū)分為符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出和不符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出兩類。符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出如為增加無形資產(chǎn)的使用效能而對其進行升級改造或擴展其功能發(fā)生的支出。不符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出如為保證無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護等支出。（四）無形資產(chǎn)的攤銷行政事業(yè)單位應當于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產(chǎn)為行政事業(yè)單位提供服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位應當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-28某行政單位對一項無形資產(chǎn)進行攤銷，該無形資產(chǎn)為單位履職活動中使用的無形資產(chǎn)，攤銷金額9800元計入單位業(yè)務活動費用。該行政單位應編制如下會計分錄：（五）無形資產(chǎn)的處置例14-29某行政單位的某項無形資產(chǎn)預期已經(jīng)不能再為單位帶來服務潛力，按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷。該項無形資產(chǎn)的賬面余額為720000元，已計提累計攤銷為560000元，賬面價值為160000元（720000-560000）。該行政單位應編制如下會計分錄：處置方式：1.出售或轉讓無形資產(chǎn)；2.對外捐贈無形資產(chǎn)；3.無償調出無形資產(chǎn)；4.置換換出無形資產(chǎn)；5.核銷無形資產(chǎn)。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。第三節(jié)公共基礎設施和政府儲備物資一、公共基礎設施（一）公共基礎設施的概念和核算科目設置按照《政府會計準則第5號----公共基礎設施》的規(guī)定，公共基礎設施是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。公共基礎設施主要包括市政基礎設施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎設施（如公路、航道、港口等）、水利基礎設施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎設施。按照規(guī)定，獨立于公共基礎設施、不構成公共基礎設施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等，不屬于政府會計主體的公共基礎設施，而屬于政府會計主體的固定資產(chǎn)。為核算公共基礎設施業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“公共基礎設施”總賬科目。該科目核算單位控制的公共基礎設施的原值。（二）公共基礎設施的取得公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬。取得方式：1.自行建造的公共基礎設施；2.無償調入的公共基礎設施；3.接受捐贈的公共基礎設施；4.外購的公共基礎設施。例14-30某行政單位自行建造一項公共基礎設施，現(xiàn)已完工并交付使用，在建工程的成本為865000元，結轉在建工程成本。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-31某行政單位接受其他單位無償調入一項公共基礎設施，該項公共基礎設施在調出方的賬面價值為724000元。調入過程中，該行政單位發(fā)生相關費用3000元，款項通過財政直接支付方式支付。該項無償調入的公共基礎設施的成本為727000元（724000+3000）。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）公共基礎設施的后續(xù)支出公共基礎設施的后續(xù)支出是指公共基礎設施在使用過程中發(fā)生的改建擴建支出、日常維修支出等。公共基礎設施的后續(xù)支出按支出是否計入公共基礎設施的成本可分為計入公共基礎設施成本的后續(xù)支出和不計入公共基礎設施成本的后續(xù)支出。改建擴建支出通常屬于計入公共基礎設施成本的后續(xù)支出，日常維修支出通常屬于不計入公共基礎設施成本而計入當期費用的后續(xù)支出。（1）將公共基礎設施轉入改建擴建時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-32某行政單位對一項公共基礎設施進行改建擴建，該項公共基礎設施的賬面余額為963000元，已計提折舊為351000元，賬面價值為612000元（963000-351000）。改建擴建過程中發(fā)生支出320000元，款項通過財政直接支付方式支付。改建擴建半年后，工程完工并交付使用，該項公共基礎設施重新確定的成本數(shù)額為932000元（612000+320000）。該行政單位應編制如下會計分錄：（2）支付改建擴建工程款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（3）工程完工并交付使用。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-33某行政單位對一項公共基礎設施進行日常維修，發(fā)生相應的維修支出46000元，款項通過財政授權支付方式支付。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）公共基礎設施的折舊或攤銷行政事業(yè)單位應當對公共基礎設施計提折舊，但單位持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權除外。例14-34某行政單位對一項公共基礎設施計提折舊125000元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（五）公共基礎設施的處置處置方式：1.對外捐贈公共基礎設施；2.無償調出公共基礎設施。（六）公共基礎設施的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應當定期對公共基礎設施進行清查盤點。對于發(fā)生的公共基礎設施盤盈、盤虧、毀損或報廢，應當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。按照規(guī)定，公共基礎設施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應當在報經(jīng)批準后將公共基礎設施賬面價值予以轉銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關費用后的差額按規(guī)定做應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念和核算科目設置政府儲備物資是指行政事業(yè)單位為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災救災、應對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災救災物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。為核算政府儲備物資，行政事業(yè)單位應設置“政府儲備物資”總賬科目。該科目核算行政事業(yè)單位控制的政府儲備物資的成本。（二）政府儲備物資的取得政府儲備物資取得時，應當按照其成本入賬。取得方式：1.購入的政府儲備物資；2.委托加工的政府儲備物資；3.接受捐贈的政府儲備物資；4.接受無償調入的政府儲備物資。例14-35某行政單位購入一批政府儲備物資，購買價款為600000元，由單位承擔的運輸費和保險費等相關費用合計為5000元，相應款項均通過財政直接支付方式支付。該批政府儲備物資確定的成本為605000元（600000+5000）。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）政府儲備物資的發(fā)出發(fā)出情況：1.發(fā)出無需收回的政府儲備物資；2.發(fā)出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資；3.無償調出政府儲備物資；4.對外銷售政府儲備物資。例14-36某行政單位因動用而發(fā)出一批無需收回的政府儲備物資，該批政府儲備物資的成本為46200元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）政府儲備物資的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應當定期對政府儲備物資進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房一、文物文化資產(chǎn)（一）文物文化資產(chǎn)的概念和核算科目設置文物文化資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的歷史文物、藝術品以及其他具有歷史或文化價值并作長期或永久保存的典藏等。行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，屬于單位的固定資產(chǎn)，不屬于文物文化資產(chǎn)。為核算文物文化資產(chǎn)業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“文物文化資產(chǎn)”總賬科目。（二）文物文化資產(chǎn)的取得文物文化資產(chǎn)在取得時，應當按照其成本入賬。取得方式：1.外購的文物文化資產(chǎn)；2.無償調入的文物文化資產(chǎn)；3.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)。例14-37某事業(yè)單位接受捐贈一項文物文化資產(chǎn)，經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估價值為78800元。接受捐贈過程中發(fā)生相關費用500元，款項通過單位零余額賬戶用款額度支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）文物文化資產(chǎn)的后續(xù)支出與文物文化資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，參照公共基礎設施后續(xù)支出的相關規(guī)定進行處理。（四）文物文化資產(chǎn)的處置處置方式：1.對外捐贈文物文化資產(chǎn)；2.無償調出文物文化資產(chǎn)。（五）文物文化資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應當定期對文物文化資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照公共基礎設施盤盈盤虧或毀損報廢的相關規(guī)定進行賬務處理。二、保障性住房（一）保障性住房的概念和核算科目設置保障性住房是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定條件的居民出租的公共租賃住房、人才公寓等。根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》，保障性住房主要指地方政府住房保障主管部門持有全部或部分產(chǎn)權份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計劃、向符合條件的保障對象提供的住房。為核算保障性住房業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“保障性住房”總賬科目。該科目核算保障性住房的原值。（二）保障性住房的取得保障性住房在取得時，應當按其成本入賬。取得方式：1.外購的保障性住房；2.自行建造的保障性住房；3.無償調入的保障性住房；4.接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房。例14-38某行政單位自行建造一幢保障性住房，該保障性住房建造完工并交付使用，在建工程成本為965000元，結轉在建工程成本。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）保障性住房的后續(xù)支出保障性住房的后續(xù)支出，參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關規(guī)定進行處理。（四）保障性住房的出租例14-39某行政單位出租一幢保障性住房，收到租金38000元，款項已存入開戶銀行。按規(guī)定，該租金應當上繳同級財政。該行政單位應編制如下會計分錄：在預算會計中，無會計分錄。在財務會計中：（五）保障性住房的折舊行政事業(yè)單位應當參照《企業(yè)會計準則第3號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的相關規(guī)定，按月對其控制的保障性住房計提折舊。例14-40某行政單位對控制的一幢保障性住房計提折舊125000元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（六）保障性住房的處置處置方式：1.無償調出保障性住房；2．出售保障性住房。例14-41某行政單位報經(jīng)批準無償調出一幢保障性住房，該幢保障性住房的賬面余額為985000元，已計提折舊65000元，賬面價值為920000元（985000-65000）。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（七）保障性住房的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應當定期對保障性住房進行清查盤點。對于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照固定資產(chǎn)相應業(yè)務的相關規(guī)定進行賬務處理。第五節(jié)PPP項目資產(chǎn)一、PPP項目資產(chǎn)的概念和核算科目設置（一）PPP項目資產(chǎn)的概念根據(jù)《政府會計準則第10號----政府和社會資本合作項目合同》，該準則所稱政府和社會資本合作（PPP）項目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同，該合同應當同時具有以下兩個特征：（1）社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務；（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償。其中，政府方是指政府授權或指定的PPP項目實施機構，通常為政府有關職能部門或事業(yè)單位；社會資本方是指與政府方簽署PPP項目合同的社會資本或項目公司。（二）核算科目設置為核算PPP項目資產(chǎn)業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“PPP項目資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算按照政府和社會資本合作項目合同會計準則規(guī)定確認的PPP項目資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)類別、項目等進行明細核算。二、PPP項目資產(chǎn)的取得和后續(xù)支出（一）PPP項目資產(chǎn)的取得政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應當按照成本進行初始計量；按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，應當按照評估價值進行初始計量。取得方式：1.社會資本方投資建造形成的PPP項目資產(chǎn)；2.社會資本方從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)；3.使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)；4.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)；5.社會資本方對政府方原有資產(chǎn)進行改建、擴建形成的PPP項目資產(chǎn)。例14-42某行政單位經(jīng)政府授權成為一項新建公共基礎設施PPP項目的政府方實施機構。該行政單位與社會資本方簽訂了一項PPP項目合同，采用BOT方式進行項目運作。社會資本方經(jīng)過一段時間的融資和投資建設，建造完成了該項PPP項目資產(chǎn)。該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用，確定的成本為986000元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-43某行政單位經(jīng)政府授權成為一項政府方現(xiàn)有公共基礎設施PPP項目的政府方實施單位。該行政單位與社會資本方簽訂了一項PPP項目合同，采用ROT方式進行項目運作，具體由新成立的項目公司負責項目運作。該項現(xiàn)有公共基礎設施的賬面余額為855000元，已計提累計折舊212000元，賬面價值為643000元（855000-212000）。項目公司經(jīng)過一段時間的融資和改建擴建，完成了該項現(xiàn)有公共基礎設施的改擴建任務，形成一項PPP項目資產(chǎn)。該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用，確定的成本為867000元。同時，項目公司獲得政府授予的該PPP項目資產(chǎn)業(yè)務特許經(jīng)營權。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（二）PPP項目資產(chǎn)的后續(xù)支出PPP項目資產(chǎn)在運營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，應當區(qū)分不同情況計入PPP項目資產(chǎn)的成本或者不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。對于為維護PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，不計入PPP項目資產(chǎn)的成本，在發(fā)生時直接計入費用。對于為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的大修、改建、擴建等后續(xù)支出，應當計入PPP項目資產(chǎn)的成本。例14-44某行政單位是一項PPP項目的政府方實施單位，正負責管理一項PPP項目資產(chǎn)。經(jīng)協(xié)商一致，該行政單位與社會資本方簽訂了一份該項PPP項目資產(chǎn)的大修理合同，大修理工程由社會資本方投資并負責完成。完成后，該項PPP項目資產(chǎn)的使用效能將得到較大幅度的增加，社會資本方預計在之后運營該項PPP項目資產(chǎn)過程中，根據(jù)運營績效也將獲得更多的政府付費和使用者付費補償。社會資本方經(jīng)過一段時間的大修理后，完成了該項PPP項目資產(chǎn)的大修理任務，相應的PPP項目資產(chǎn)成本增加235000元。大修理后的該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。三、PPP項目資產(chǎn)的折舊或攤銷根據(jù)規(guī)定，除特殊情況外，政府方應當參照《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》等，對PPP項目資產(chǎn)進行后續(xù)計量。例14-45某行政單位月末對一項PPP項目資產(chǎn)計提折舊2750元。該項PPP項目資產(chǎn)在初始確認時，PPP項目凈資產(chǎn)入賬金額等于PPP項目資產(chǎn)入賬金額。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例14-46某行政單位月末對一項PPP項目資產(chǎn)計提折舊2400元。該項PPP項目資產(chǎn)在初始確認時，PPP項目凈資產(chǎn)入賬金額小于PPP項目資產(chǎn)入賬金額，兩者的比例為25%，即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例為25%。該行政單位計算應沖減PPP項目凈資產(chǎn)的折舊數(shù)額為600元（2400×25%），應計入業(yè)務活動費用的折舊數(shù)額為1800元（2400-600）。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。四、PPP項目合同的終止PPP項目合同終止時，