區(qū)塊鏈融合背景下審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

引言結(jié)合近些年由中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，促進(jìn)審計(jì)工作向智能化方向發(fā)展是主流方向，與此同時(shí)，越來越多的先進(jìn)設(shè)備與審計(jì)會(huì)計(jì)工作融合，例如目前的智能芯片及傳感器等未來應(yīng)用前景廣泛，這些設(shè)備在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下，可以更好地實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化物理信息收集及報(bào)告，先進(jìn)設(shè)備的不斷升級優(yōu)化，再加上物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等的持續(xù)化更新，為審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)智能化、自動(dòng)化發(fā)展提供有效支持。一、基礎(chǔ)理論分析（一）分布式賬本分布式賬本是一個(gè)依據(jù)時(shí)間順序進(jìn)行記錄，所有數(shù)據(jù)信息需要在得到符合規(guī)則的“贊同票”之后，并按照規(guī)則設(shè)定進(jìn)行“蓋章”的信息化賬本，其可以借助先進(jìn)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性數(shù)據(jù)信息加密。（二）區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)塊鏈技術(shù)是基于信息技術(shù)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步提出的一項(xiàng)技術(shù)，與分布式賬本存在緊密聯(lián)系，應(yīng)用過程中主要通過密碼學(xué)原理實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)加密記錄，進(jìn)行信息交互傳輸?shù)碾p方人員可以利用驗(yàn)證碼及密碼等多種方式設(shè)定數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及交互人員信息身份識別，從而進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)安全傳輸。二、區(qū)塊鏈技術(shù)的核心工作機(jī)制（一）時(shí)間戳機(jī)制時(shí)間戳機(jī)制是指可實(shí)時(shí)對系統(tǒng)中以區(qū)塊形式儲(chǔ)存在其中的組別數(shù)據(jù)進(jìn)行隨機(jī)哈希運(yùn)算，并在最終獲得的結(jié)果上增加時(shí)間標(biāo)記的流程。在應(yīng)用時(shí)間戳機(jī)制時(shí)，可形成較為完善的追溯機(jī)制，也就是可以保證所有經(jīng)過時(shí)間戳處理的信息實(shí)現(xiàn)全過程追蹤和多次確認(rèn)。1.遏制會(huì)計(jì)舞弊區(qū)塊鏈技術(shù)在理想狀態(tài)下可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)運(yùn)行，從會(huì)計(jì)審計(jì)工作角度分析，借助時(shí)間戳機(jī)制可有效加強(qiáng)對財(cái)會(huì)信息的管控，確保交易活動(dòng)與系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高效聯(lián)動(dòng)，規(guī)避兩者不統(tǒng)一造成的后續(xù)數(shù)據(jù)人為刪減更改等問題，最大限度從技術(shù)層面增大舞弊難度。同時(shí)加上各環(huán)節(jié)“記錄留底”，也在一定程度上規(guī)避了審計(jì)合謀舞弊的問題。2.便于整改和問責(zé)區(qū)塊鏈技術(shù)中的時(shí)間戳機(jī)制可將系統(tǒng)收錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，也就是所有資料信息可利用時(shí)間戳進(jìn)行追蹤且確保所有標(biāo)記數(shù)據(jù)永久留存[1]?；谶@一技術(shù)優(yōu)勢，在對審計(jì)工作進(jìn)行整改以及出現(xiàn)問題追責(zé)時(shí)，避免出現(xiàn)事實(shí)查驗(yàn)不清或者互相推諉等現(xiàn)象。同時(shí)在整改及追責(zé)過程中也可以對相關(guān)數(shù)據(jù)附上時(shí)間戳，這不僅可以保證整體流程真實(shí)完整還能為后續(xù)再次核驗(yàn)時(shí)提供參考，也可以防止出現(xiàn)不重視整改或者敷衍了事的問題。（二）默克爾樹機(jī)制該機(jī)制是區(qū)塊鏈技術(shù)的基本組成，主要通過對大量集中在一起的數(shù)據(jù)“塊”進(jìn)行哈希運(yùn)算，從而使其分裂成較小的單位，對分裂出的每個(gè)小單位再次進(jìn)行哈希運(yùn)算，按照上述步驟重復(fù)進(jìn)行，直到最后哈希總數(shù)為1停止的機(jī)制。通過默克爾樹機(jī)制，可以保證數(shù)據(jù)塊的信息真實(shí)可靠，相應(yīng)數(shù)據(jù)鏈真實(shí)完整。1.提升審計(jì)效率隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，被審計(jì)對象經(jīng)營業(yè)務(wù)日益擴(kuò)大，促使審計(jì)信息量變得更為龐大，這導(dǎo)致審計(jì)人員需要花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、檢查和驗(yàn)證等，無形中縮減了深度挖掘、分析數(shù)據(jù)價(jià)值的時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，但在效率和價(jià)值方面難以達(dá)到預(yù)期，默克爾樹機(jī)制可以助力該問題解決，利用該機(jī)制優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息數(shù)據(jù)快速分析及篩查，節(jié)省出更多的時(shí)間對焦“難題”，審計(jì)人員可以有更多時(shí)間分析風(fēng)險(xiǎn)及挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，且面對疑點(diǎn)數(shù)據(jù)無須再反復(fù)審核驗(yàn)證，再加上實(shí)時(shí)匯總匯報(bào)審計(jì)缺陷，大幅度提升審計(jì)工作效率。2.降低審計(jì)成本傳統(tǒng)審計(jì)模式下，只有在確認(rèn)內(nèi)部控制或者管理模式存在缺陷時(shí)，才會(huì)開展細(xì)節(jié)測試，這種審計(jì)模式過于片面，為了應(yīng)對這一問題，主要通過擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模的形式擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，而這無形中加大成本支出，因此傳統(tǒng)的審計(jì)模式在質(zhì)量和成本之間難以找到合理平衡點(diǎn)，而利用默克爾樹機(jī)制使得非現(xiàn)場審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員無須耗費(fèi)大量時(shí)間對全樣本數(shù)據(jù)現(xiàn)場進(jìn)行審驗(yàn)，借助技術(shù)力量審計(jì)效率顯著提高，有效降低時(shí)間成本和人力成本，同時(shí)默克爾樹機(jī)制簡化審計(jì)流程，縮減信息數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)步驟，簡化溝通交流成本，這對于促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)優(yōu)化有積極作用。（三）共識機(jī)制共識機(jī)制可以將被審計(jì)方所有信息數(shù)據(jù)儲(chǔ)存起來并加以驗(yàn)證，確認(rèn)后還會(huì)進(jìn)行備份留存記錄，通過共識機(jī)制，所有資料信息的核驗(yàn)工作都由無利益關(guān)聯(lián)的第三方負(fù)責(zé)，此時(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性更有保障，且共識機(jī)制可以對海量的信息數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)驗(yàn)證，在提升審計(jì)效率和保證準(zhǔn)確度方面也具有優(yōu)勢[2]。1.實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)利用區(qū)塊鏈技術(shù)的共識機(jī)制后，可實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，高效發(fā)現(xiàn)存在的疑點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)等，并及時(shí)給出應(yīng)對方案，再加上對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，可構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)提醒相關(guān)人員注意風(fēng)險(xiǎn)問題，真正實(shí)現(xiàn)由事后控制向事前預(yù)警、事中控制方向轉(zhuǎn)變。2.緩解信息危機(jī)審計(jì)方和被審計(jì)對象之間信任度較低問題會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量及效能發(fā)揮，針對這一問題，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)中共識機(jī)制優(yōu)勢，可通過無利益關(guān)系的第三方數(shù)據(jù)核驗(yàn)保證信息真實(shí)度，從而緩解審計(jì)雙方的擔(dān)憂，同時(shí)共識機(jī)制營造了一個(gè)更為“民主”的系統(tǒng)，所有交易信息會(huì)自動(dòng)同步上傳，降低舞弊可能性，接受全方位監(jiān)督且技術(shù)支持降低人工干涉可能性，這對于緩解信任危機(jī)有重要價(jià)值。（四）智慧合約機(jī)制智慧合約是區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢展現(xiàn)的核心要素，其本質(zhì)是一個(gè)程序，可以通過預(yù)先設(shè)定，為系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)處理及交易等活動(dòng)設(shè)定規(guī)則，從而依據(jù)規(guī)則實(shí)現(xiàn)主動(dòng)或者被動(dòng)處理，目前智慧合約應(yīng)用范圍較廣，在多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮作用[3]。1.實(shí)時(shí)偵測異常數(shù)據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)模式中，針對異常數(shù)據(jù)需要人工形式進(jìn)行分析判斷，而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后可以發(fā)揮智慧合約機(jī)制，提前設(shè)定規(guī)則構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)模型，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，系統(tǒng)可自動(dòng)按照設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行運(yùn)行，提取異常數(shù)據(jù)并進(jìn)行處理，降低人工失誤的可能并提升工作效率。2.遏制管理層舞弊行為現(xiàn)行的ERP系統(tǒng)存在信息不對稱和層級權(quán)限差異的限制，不同層級權(quán)限的差異為舞弊行為提供“溫床”，長此以往，舞弊行為只會(huì)愈演愈烈。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的共識機(jī)制和智慧合約機(jī)制后，可弱化原本管理層的高權(quán)限，促使相關(guān)信息數(shù)據(jù)更為公開透明，為全方位監(jiān)督監(jiān)管提供基礎(chǔ)，且技術(shù)的高度應(yīng)用降低人為干涉的影響，這可有效降低舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。三、會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建分析（一）理清數(shù)據(jù)庫技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)與ERP系統(tǒng)的關(guān)系在構(gòu)建控制系統(tǒng)之前，首先需要理清數(shù)據(jù)庫技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)和ERP系統(tǒng)之間的關(guān)系，其中數(shù)據(jù)庫技術(shù)主要功效是構(gòu)建具備記錄事項(xiàng)信息、交易記錄等內(nèi)容的數(shù)據(jù)庫，從功效方面來看，目前的分布式數(shù)據(jù)庫與區(qū)塊鏈技術(shù)更為接近；區(qū)塊鏈技術(shù)可以緩解分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中由于多臺(tái)計(jì)算機(jī)同時(shí)進(jìn)行修改操作從而出現(xiàn)沖突的問題，同時(shí)借助區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行合約，從而進(jìn)一步提升系統(tǒng)安全性能；ERP系統(tǒng)是一個(gè)集成化管理信息系統(tǒng)，其在企業(yè)數(shù)據(jù)管理中應(yīng)用廣泛，在整合多部門數(shù)據(jù)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控方面具有優(yōu)勢，但現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)主要以集中式記賬模式為主，在自動(dòng)化及智能化方面有所欠缺。通過系統(tǒng)性比較上述三種技術(shù)的差異和相同點(diǎn)，可進(jìn)一步凸顯區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢[4]。區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域應(yīng)用時(shí)主要采用分布式記賬模式，相較ERP系統(tǒng)更具有自主性和去中心化優(yōu)勢，其與ERP系統(tǒng)之間的異同點(diǎn)主要如表1所示。表1區(qū)塊鏈技術(shù)和ERP技術(shù)的比較分析（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)環(huán)境系統(tǒng)構(gòu)建結(jié)合上文對數(shù)據(jù)庫技術(shù)、ERP系統(tǒng)與區(qū)塊鏈技術(shù)的比較分析，靈活運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建一個(gè)更具備自主驗(yàn)證、處理信息及存儲(chǔ)信息數(shù)據(jù)安全性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量有重要作用。區(qū)塊鏈技術(shù)促使智慧合約發(fā)揮效用，營造了一個(gè)安全實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)方實(shí)時(shí)信息交互共享的渠道，且確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性，可以通過密碼等方式實(shí)現(xiàn)信息管控。同時(shí)促進(jìn)分布式賬簿體系構(gòu)建，為形成內(nèi)外部參與者靈活溝通渠道奠定基礎(chǔ)。智慧合約技術(shù)的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)形成更緊密聯(lián)系，可以有效將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫成固定模型，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息快速核驗(yàn)，或者借助預(yù)先設(shè)定的規(guī)則體系打造驗(yàn)證交易記錄模板，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全程自動(dòng)監(jiān)督。物聯(lián)網(wǎng)普及過程中為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展實(shí)現(xiàn)物理對象監(jiān)控提供支持，通過與區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入式用，可實(shí)現(xiàn)高效監(jiān)控。在區(qū)塊鏈融合背景下，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系需要充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)、區(qū)塊鏈技術(shù)及智慧合約等優(yōu)勢，在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系時(shí)需要構(gòu)建會(huì)計(jì)環(huán)境系統(tǒng)，此時(shí)智慧合約作為規(guī)則設(shè)定工具，主要發(fā)揮提升系統(tǒng)智能程度、降低人為失誤概率的作用，也就是通過智慧合約將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范要求等作為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則或者借助區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建一致同意審核模式從而實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化審核，另外借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化簿記，從而避免人為原因?qū)е碌男畔⑦z失、遺漏等問題出現(xiàn)[5]。（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模式構(gòu)建在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下形成的分布式賬本可以看作一個(gè)媒介，在智慧合約和密碼驗(yàn)證等支持下具有較強(qiáng)的可靠性，可以準(zhǔn)確地將相關(guān)信息文件等存儲(chǔ)在其中，在需要的時(shí)候，當(dāng)事人可以通過提交相關(guān)信息證明自己的身份從而在系統(tǒng)中進(jìn)行信息查詢和交易核查，由于智慧合約和業(yè)務(wù)規(guī)則的設(shè)定，存儲(chǔ)在系統(tǒng)中的信息不可隨意更改且可以追溯源頭，所以可以進(jìn)一步保證審計(jì)過程的公正性。同時(shí)分布式賬本可以實(shí)現(xiàn)信息多用戶共享，審計(jì)時(shí)經(jīng)過多主體交叉驗(yàn)證和多方信息文件上傳，無形中擴(kuò)大了審計(jì)的信息來源范圍和審計(jì)對象層面，再加上物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)迅速發(fā)展，很多企業(yè)的庫存產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化監(jiān)測，也就是借助傳感器及網(wǎng)絡(luò)搭建物聯(lián)網(wǎng)連接渠道，沿著此方向思索，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入其中并發(fā)揮視頻監(jiān)控等優(yōu)勢，可打造一個(gè)更為智能化的遠(yuǎn)程庫存數(shù)據(jù)檢查渠道，這對于審計(jì)質(zhì)量有強(qiáng)化作用[6]。另外當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算等功能不斷被挖掘，輔助審計(jì)工作開展的分析工具越來越先進(jìn)，可以借助計(jì)算機(jī)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別模型、異常情況示警模型等，進(jìn)而高效降低人員工作量以及借助智能設(shè)備提升審計(jì)質(zhì)量。利用分布式賬本和區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的審計(jì)模式主要分為兩部分：分別是物理世界和鏡像世界。所謂的鏡像世界是由物理世界對象的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)條件組成的模型，主要反映物理世界對象的業(yè)務(wù)往來情況。物理世界主要收集條件、位置信息等，鏡像世界主要收集區(qū)塊鏈及智能控制等層次信息。構(gòu)建的審計(jì)體系中區(qū)塊鏈層是會(huì)計(jì)環(huán)境系統(tǒng)，其為審計(jì)工作有效開展?fàn)I造良好基礎(chǔ)，此層級記錄了審計(jì)工作所需的全部數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術(shù)和智慧合約等技術(shù)應(yīng)用使得該層級收錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性可控。數(shù)據(jù)控制層主要依靠智慧合約發(fā)揮管控優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管控，可實(shí)現(xiàn)多領(lǐng)域、多層次控制。最后支付層借助智慧合約和大數(shù)據(jù)技術(shù)等，可加強(qiáng)對審計(jì)服務(wù)提供進(jìn)度的監(jiān)控，并可以借助技術(shù)手段設(shè)置模型實(shí)現(xiàn)審計(jì)相關(guān)服務(wù)完成后自動(dòng)啟動(dòng)支付程序完成付款操作，無形中降低人力物力，在網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)和移動(dòng)支付普及的今天，設(shè)置功能可以借助技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)數(shù)字錢包自動(dòng)化管控，通過預(yù)先設(shè)定業(yè)務(wù)規(guī)則，確保審計(jì)服務(wù)完成后，預(yù)先設(shè)定數(shù)額的貨幣可直接發(fā)送到相關(guān)單位錢包中，真正實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化交易[7]。結(jié)語新時(shí)期原有的審