財務(wù)會計報告質(zhì)量影響因素及措施1

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境在不斷變化，公司的利益相關(guān)者對財務(wù)報告質(zhì)量提出了更高的要求，但目前因財務(wù)信息披露不及時、不全面，不能準(zhǔn)確有效提供相關(guān)財務(wù)信息，特別是近幾年上市公司虛假財務(wù)報告頻繁發(fā)生，使得資本市場的信息可信度逐漸降低，嚴(yán)重影響了投資人對企業(yè)投資的信心。如何提高財務(wù)會計報告質(zhì)量成了現(xiàn)代企業(yè)需要解決的難題。為此，本文在深入研究目前影響財務(wù)報告質(zhì)量因素的基礎(chǔ)上，試圖探討提高公司財務(wù)報告質(zhì)量的有效措施，使財務(wù)報告符合市場的需求，推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。一、財務(wù)會計報告質(zhì)量的內(nèi)涵及衡量標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)會計報告是指企業(yè)會計部門根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映企業(yè)某一會計日期的財務(wù)狀況及某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益等會計信息的書面性文件。財務(wù)會計報告是向財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道。財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計報表附注、財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報告質(zhì)量是反映財務(wù)報告遵循了規(guī)范的操作程序，滿足了財務(wù)使用者的需求，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)報告的目標(biāo)。由于財務(wù)會計報告反映的是企業(yè)會計信息，因此財務(wù)會計報告質(zhì)量就是會計信息質(zhì)量。提供一份高質(zhì)量的財務(wù)會計報告是企業(yè)對社會應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)。衡量會計信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。這些標(biāo)準(zhǔn)都是為了保證會計信息的質(zhì)量，是會計確認(rèn)、計量和報告質(zhì)量的保證?？煽啃砸笃髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。相關(guān)性要求會計信息能滿足各方面的需求，提供的信息與決策相關(guān)，有助于決策?？衫斫庑裕ㄇ逦裕┮笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，使用者能看得懂并且體現(xiàn)專業(yè)性?？杀刃砸笃髽I(yè)之間的會計信息，口徑一致，相互可比，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用同樣的會計方法和程序。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，要求會計應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不拘泥于法律條款。重要性要求該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響甚微時可以用簡單的方法或程序進(jìn)行核算。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響很大，嚴(yán)格按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行核算。謹(jǐn)慎性要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用。及時性要求針對會計信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時收集、及時處理、及時傳遞財務(wù)會計報告，便于及時使用和決策。二、目前影響財務(wù)會計報告質(zhì)量的因素（一）現(xiàn)行財務(wù)會計報告本身的局限性1.會計報告披露不及時影響信息及時性當(dāng)今社會由于競爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇的變動，對信息的及時披露要求更高，但會計信息的披露是定期的、間斷的，兩者之間產(chǎn)生了矛盾。一方面財務(wù)會計報告提供的信息滯后，無法滿足經(jīng)營管理決策需求；另一方面財務(wù)信息是對事后的核算和監(jiān)督，無法從價值角度對業(yè)務(wù)前端進(jìn)行管控，進(jìn)而影響了財務(wù)報告信息的價值質(zhì)量。2.因會計政策選擇不同導(dǎo)致信息可比性不強(qiáng)相同行業(yè)、相同規(guī)模的企業(yè)，因?yàn)檫x擇的會計政策不一致，導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息可比性不強(qiáng)。如選擇的存貨計價方法或固定資產(chǎn)折舊的方法等不同，壞賬準(zhǔn)備的計提比例不同，都會影響凈利潤的金額，即使?fàn)I業(yè)收入相當(dāng)，但利潤不一致從而導(dǎo)致相關(guān)的會計信息無法具有可比性，無法評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。3.估計和判斷的應(yīng)用影響會計信息的可靠性和相關(guān)性企業(yè)會計準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，在會計處理過程中存在會計估計和會計判斷，如研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的認(rèn)定、固定資產(chǎn)殘值估計、投資性房地產(chǎn)成本的計量等。不同的企業(yè)在對這些項目計量時都有自己的判斷，反映在財務(wù)報表上是確定的數(shù)字，掩蓋了真實(shí)的實(shí)質(zhì)，不僅影響了財務(wù)報告信息的可靠性，還誤解了財務(wù)會計信息的內(nèi)涵，影響了財務(wù)報告信息的相關(guān)性。（二）會計計量方法的適用性1.歷史成本計價影響會計信息的可靠性和相關(guān)性會計計量是用貨幣或其他度量單位記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。我國是采用歷史成本計量模式進(jìn)行計價，在物價變動及通貨膨脹的條件下歷史成本無法反映資產(chǎn)的真實(shí)價值，投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)的價值會被低估，從而會影響會計信息的準(zhǔn)確性和可用性。2.無法計量的經(jīng)濟(jì)因素影響會計信息的重要性企業(yè)會計準(zhǔn)則處理的是歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，反映的是過去的財務(wù)狀況，對報表的分析僅僅是那些列示的經(jīng)濟(jì)資源，而對未來及潛在的企業(yè)價值無法進(jìn)行確定，如企業(yè)的治理文化、知識產(chǎn)權(quán)、客戶滿意度、產(chǎn)品的競爭力等。這些因素非常重要對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。（三）環(huán)境因素的影響財務(wù)會計報告的環(huán)境主要包括規(guī)范者、中介機(jī)構(gòu)、審計人員、投資者、管理者和公司會計人員對財務(wù)報告都有所要求和影響。1.規(guī)范者對財務(wù)會計報告質(zhì)量的影響隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計改革的深入，會計法規(guī)體系的不完善與缺陷問題日益顯露，我國的會計準(zhǔn)則和會計制度仍存在不少漏洞，會計準(zhǔn)則中的有關(guān)定義尚存在含糊、不準(zhǔn)確的情況。此外，會計準(zhǔn)則經(jīng)常修改，影響會計信息的可比性。會計準(zhǔn)則的某些條款可操作性不強(qiáng)，一方面由于新準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定過于原則，有些問題沒有解釋清楚；另一方面準(zhǔn)則的某些規(guī)定走在前端，不符合時代環(huán)境發(fā)展的需求。2.中介機(jī)構(gòu)及審計人員對財務(wù)會計報告質(zhì)量的影響首先，一些中介機(jī)構(gòu)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，與上市公司串通一氣，利用專業(yè)上的優(yōu)勢，無視監(jiān)管部門的要求，違反執(zhí)業(yè)道德，使財務(wù)會計報告的信息披露違反法律制度和會計政策，嚴(yán)重影響了行業(yè)的公信力。2019年暴雷的康美藥業(yè)，使用虛假銀行單據(jù)虛增存款，偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假，虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)等。會計師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，出具虛假審計報告等，導(dǎo)致年報丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。其次，近年來事務(wù)所盲目擴(kuò)張，在本身制度不健全的情況下盲目承接業(yè)務(wù)，使質(zhì)量控制流于形式；同時事務(wù)所為了趕年報審計的進(jìn)度，降低事務(wù)所的人力成本，任用了大量審計助理人員來做審計工作，導(dǎo)致專業(yè)能力與審計項目無法匹配，大大增加了年報審計的質(zhì)量控制風(fēng)險。3.投資者對財務(wù)會計報告質(zhì)量的影響投資者積極行使股東權(quán)利，主動監(jiān)督公司治理，通過股東大會、訴訟等各種內(nèi)部手段影響財務(wù)會計報告質(zhì)量的作用方式，對上市公司施加壓力，影響股價，從而影響上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量。同時由于部分投資者持股比例比較低，短視傾向比較足，投機(jī)性比較濃，將會倒賣股票，操縱股票的正常定價，對財務(wù)會計報告質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。4.管理者對財務(wù)會計報告質(zhì)量的影響企業(yè)管理層對公司股東及董事會負(fù)責(zé)，目前我國很多大型集團(tuán)企業(yè)的高管背負(fù)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)考核壓力也就是KPI指標(biāo)，簽訂年度目標(biāo)責(zé)任狀，如果完成不了業(yè)績將引咎辭職，管理者為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，不惜粉飾財務(wù)報告數(shù)據(jù)，降低財務(wù)會計報告信息的可靠性，損害企業(yè)和股東的利益，加大了投資者的投資風(fēng)險，而管理者承擔(dān)的風(fēng)險較小。5.公司會計人員對財務(wù)會計報告質(zhì)量的影響我國會計人員人數(shù)眾多，但整體文化程度與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著新的企業(yè)會計準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，更注重會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是會計信息失真的主要原因。同時，公司會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、墨守成規(guī)沒有跟上時代的步伐，不主動學(xué)習(xí)，導(dǎo)致專業(yè)判斷偏差，使會計報告質(zhì)量含有水分，其次弄虛作假，嚴(yán)重違反職業(yè)道德操守。三、提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的措施（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)1.完善公司的內(nèi)控體系制度建立健全上市公司的內(nèi)控控制制度，成立獨(dú)立的審計委員會，加強(qiáng)檢查審計公司的內(nèi)部財務(wù)控制和財務(wù)信息披露，保證財務(wù)會計報告的完整性、準(zhǔn)確性。充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的功能作用，從而全面提升內(nèi)控體系的有效性，加快實(shí)現(xiàn)會計信息高質(zhì)量的發(fā)展。嚴(yán)格會計核算程序，健全資產(chǎn)收支制度，加強(qiáng)公司所有者對管理者行為的考核，完善風(fēng)險管控體系建設(shè)，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。2.改善公司的治理結(jié)構(gòu)繼續(xù)推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，防止股權(quán)高度集中，出現(xiàn)控股股東利用控股權(quán)操控會計信息，從而侵占投資人的利益和上市公司的利益，當(dāng)控股股東的利益與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時，容易對公司的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響，因此需實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化約束機(jī)制，提升與促進(jìn)企業(yè)的資產(chǎn)效益，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。3.優(yōu)化企業(yè)的工作績效考核積極創(chuàng)新，推動公司的薪酬體系改革，推行股權(quán)期權(quán)激勵制度、成為企業(yè)合伙人等方法，增強(qiáng)公司的凝聚力、向心力，真正讓管理層和企業(yè)同心同德，培養(yǎng)當(dāng)家作主的企業(yè)文化，使公司管理人為獲得長期高額而又穩(wěn)定的利益，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而考慮，實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。降低為獲得短期好看的財務(wù)指標(biāo)而操縱財務(wù)報表及提供虛假會計信息的想法，有效降低經(jīng)理人短期化經(jīng)營的動機(jī)。4.提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)，提升財務(wù)團(tuán)隊專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)操守，增強(qiáng)對遵守會計法規(guī)的敬畏之心，提高會計人員自覺性。會計人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要遵守職業(yè)道德，在進(jìn)行會計實(shí)務(wù)操作判斷時，不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握當(dāng)?shù)氐恼叻ㄒ?guī)，融會貫通財務(wù)知識與經(jīng)濟(jì)知識，并根據(jù)事實(shí)情況進(jìn)行合理的職業(yè)判斷。同時需提升個人的工作素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、對經(jīng)營活動的熟悉程度等，從而保證會計信息的質(zhì)量。（二）拓展分析財務(wù)報告的內(nèi)容1.豐富財務(wù)會計報表附注說明內(nèi)容，完善表外信息由于財務(wù)會計報表附注是對財務(wù)會計報表內(nèi)容的重要補(bǔ)充，目前已逐步成為正確解讀報表數(shù)據(jù)和進(jìn)行判斷決策的不可缺少的一部分，現(xiàn)階段會計報表附注更多的是對表內(nèi)信息就是財務(wù)信息的補(bǔ)充，但表外信息如行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、主要競爭對手、企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險、投資、籌資等因素?zé)o法通過財務(wù)報表來進(jìn)行反映。對這些影響企業(yè)重要決策的因素，加以豐富財務(wù)會計報表附注內(nèi)容，進(jìn)行充分披露說明，來滿足使用者的需求。2.簡化財務(wù)報表的項目，增加對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析對會計信息使用者而言，會計信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至導(dǎo)致誤解和誤用，報表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性越大。因此，在充分做完調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡化會計報表項目，設(shè)計精煉的會計報表，深入進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，提煉財務(wù)決策支持信息，提升財務(wù)報表的可理解性，最終來提高會計信息質(zhì)量。3.關(guān)注財務(wù)報表信息中異常交易事項異常交易事項是指復(fù)雜的股權(quán)交易（收購、重組）、出售重要的資產(chǎn)、異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)、交易價格明顯偏低于市場價格、不屬于正常經(jīng)營范圍內(nèi)重大的交易，這種異常和調(diào)整超越了公司的正常經(jīng)營范圍，公司的內(nèi)控制度難以發(fā)揮控制作用。注冊會計師需識別這些交易事項是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前一時間發(fā)生，對中期經(jīng)營成果的影響，對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。4.加強(qiáng)對衍生金融工具的披露隨著金融市場的發(fā)展，衍生金融工具給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也帶來巨大的風(fēng)險和損失。高質(zhì)量的衍生金融工具是會計信息的必然要求。衍生金融工具涉及會計的確認(rèn)、計量和披露問題。為滿足使用者評價衍生金融工具的機(jī)會和風(fēng)險并做出相應(yīng)決策，財務(wù)報告應(yīng)披露持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、原因、期限及未來不確定性等。并充分披露衍生金融工具的利率、信用風(fēng)險。同時企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對衍生金融工具的監(jiān)督和控制，提高社會信譽(yù)度。（三）完善監(jiān)管機(jī)制1.建立與完善相關(guān)法規(guī)體系企業(yè)新會計準(zhǔn)則頒布以來，會計信息質(zhì)量在不斷進(jìn)行完善中，對新出現(xiàn)的沒有對應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)定的要素出臺配套法規(guī)政策，規(guī)范會計體系建設(shè)。建立和完善會計制度是提高財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要保障。同時需與國際會計準(zhǔn)則相接軌，跟隨國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，推動我國企業(yè)會計信息真實(shí)性、可靠性發(fā)展，建立符合我國實(shí)際的會計信息質(zhì)量特征體系。2.政府部門需加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)法力度加大對上市公司信息披露制度，加大對虛假信息的嚴(yán)肅處