對進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

對進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)51對進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)摘要：“11·15中美雙邊協(xié)議”的簽署，標(biāo)志著中國不久將正式加入世界貿(mào)易組織WTO，它將對我國的國際貿(mào)易產(chǎn)生重大的影響，同時(shí)也對進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生一定程度的影響。為了適應(yīng)即將發(fā)生的新情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論工作者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作者，應(yīng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)、研究、探討有關(guān)進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)制度、政策法規(guī)和報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)，完善進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法，不斷提高我國會(huì)計(jì)核算水平。關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；進(jìn)口貨物；報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)制度；賬務(wù)處理一、對進(jìn)口貨物現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)與完善“入世”將至，國際貿(mào)易中的進(jìn)口貨物份額將明顯增加，而我國現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》有關(guān)進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)制度的規(guī)定比較陳舊或不夠完善，與目前報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)作法存在著不協(xié)調(diào)、不妥當(dāng)或不夠明確的環(huán)節(jié)與方面，有待于進(jìn)一步研究、探討有關(guān)進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)制度、政策法規(guī)和報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)，完善進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法，不斷提高我國會(huì)計(jì)核算水平。（一）對進(jìn)口貨物“進(jìn)價(jià)”的認(rèn)識(shí)與完善1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第七章第四十八條第二款第一項(xiàng)規(guī)定：“進(jìn)價(jià)”即進(jìn)口商品按對承付貨款日國家外匯牌價(jià)結(jié)算的到岸價(jià)（CIF）。如進(jìn)口合同價(jià)格不是到岸價(jià)，在商品到達(dá)目的港口以前由企業(yè)外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等加入進(jìn)價(jià)?！币?guī)定表明到岸價(jià)（CIF）的進(jìn)價(jià)是以進(jìn)口貨物到達(dá)中國目的港口日承付貨款時(shí)國家外匯牌價(jià)結(jié)算時(shí)所折算的本位幣（人民幣）為進(jìn)價(jià)。同時(shí)表明離岸價(jià)（FOB）的進(jìn)價(jià)是進(jìn)口貨物到達(dá)中國目的港口以前的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等的合計(jì)作為進(jìn)價(jià)。（二）對“進(jìn)口稅金”的認(rèn)識(shí)與完善1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第七章第四十八條第二款第二項(xiàng)規(guī)定“進(jìn)口稅金”即“商品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納的稅金，包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口產(chǎn)品稅或增值稅?！鄙鲜鲋贫冗M(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅依據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》國務(wù)院第二次修訂發(fā)布第二條的規(guī)定：“中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)口貨物，除國家另有規(guī)定的以外，海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》（以下簡稱《海關(guān)進(jìn)出口稅則》）征收進(jìn)口關(guān)稅或者出口關(guān)稅。從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，海關(guān)依照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》征收進(jìn)口關(guān)稅”。依據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定，關(guān)稅可以理解為三個(gè)方面：一是進(jìn)口貨物關(guān)稅；二是出口貨物關(guān)稅；三是過境關(guān)稅，所以進(jìn)口關(guān)稅不僅僅是進(jìn)口貨物要征收關(guān)稅，而且還包括出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物也要征收關(guān)稅。在進(jìn)口產(chǎn)品稅和增值稅方面，根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，從1994年1月1日起，對進(jìn)口貨物由征收產(chǎn)品稅、增值稅、工商統(tǒng)一稅和特別消費(fèi)稅改為征收增值稅、消費(fèi)稅，其稅目、稅率（稅額），依據(jù)本通知所附的《增值稅目、稅率表》和《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。（，98年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定教材《經(jīng)濟(jì)師規(guī)匯編》第189頁，《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》1993年12月25日國稅發(fā)[1993]155號(hào)）因此，進(jìn)口貨物目前繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金只有關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅三種。如果不是屬于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，則只征收關(guān)稅和增值稅兩種。（三）對“進(jìn)口成本”的認(rèn)識(shí)與完善進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口貨物，不論在國內(nèi)或自身使用、加工都必須核算“進(jìn)口成本”。進(jìn)口成本是指供應(yīng)商的報(bào)價(jià)或進(jìn)口商的可接受價(jià)加上各項(xiàng)進(jìn)口費(fèi)用之和所構(gòu)成，用公式表示：貨物的進(jìn)口成本=進(jìn)口合同價(jià)格+進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)口合同價(jià)格在進(jìn)口合同成立之前是一種估價(jià)，是買價(jià)賣雙方通過磋商可以取得一致意見的合同價(jià)格，有時(shí)也是進(jìn)口人為了爭取以此為基礎(chǔ)達(dá)成交易的價(jià)格。進(jìn)口費(fèi)用包括很多內(nèi)容，就每一筆具體的進(jìn)口業(yè)務(wù)而言，由于成效條件的不同，進(jìn)口人所承擔(dān)的費(fèi)用是不相同的?！哆M(jìn)出口貿(mào)易實(shí)務(wù)教程》（吳百福主編，上海人民出版社，1996年第1版第463頁）。對上述教材中以“進(jìn)口合同價(jià)格”為依據(jù)作為“進(jìn)口成本”的主體要素，本文持不同看法：第一個(gè)不同看法是：合同價(jià)格是一種估價(jià)或者是一種磋商價(jià)，是在進(jìn)出口購銷雙方簽定合同時(shí)的價(jià)位，但是，這種合同估價(jià)或磋商價(jià)并不能代表進(jìn)出口貨物當(dāng)時(shí)的國際市場的交易價(jià)位，它很可能存在著三種狀態(tài)：第一種狀態(tài)是合同價(jià)（磋商價(jià)）=交易價(jià)；第二種狀態(tài)是合同價(jià)（磋商價(jià)）>交易價(jià)；第三種狀態(tài)是合同價(jià)（磋商價(jià)）<交易價(jià)。由此得出結(jié)論：合同價(jià)（磋商價(jià)）與交易價(jià)之間存在著價(jià)格差異。第二個(gè)不同看法是：中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一貫執(zhí)行實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，所以“貨物的進(jìn)口成本”公式應(yīng)修改以下公式：貨物的進(jìn)口成本=進(jìn)口合同價(jià)格+差異+進(jìn)口費(fèi)用（或）=實(shí)際交易價(jià)+進(jìn)口費(fèi)用只有這樣才能夠如實(shí)地反映“進(jìn)口貨物的進(jìn)口成本”。至于進(jìn)口費(fèi)用的界定，它涉及到國際貿(mào)易使用術(shù)語，目前，在國際貿(mào)易中使用的貿(mào)易術(shù)語有13種之多。其中FOB、CFR和CIF三種使用最廣泛。FOB術(shù)語特點(diǎn)是：進(jìn)口貨物量大，海運(yùn)方便、促進(jìn)我國航運(yùn)、保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，可以減少我方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。CIF術(shù)語的特點(diǎn)是：對個(gè)別零星業(yè)務(wù)，我方派船不方便，由國外方發(fā)運(yùn)，并辦理保險(xiǎn)，CFR術(shù)語特點(diǎn)是：由國外賣方租船訂艙，我方辦理保險(xiǎn)，而貨物裝船后的風(fēng)險(xiǎn)由我方承擔(dān)，如賣方指定的船舶不當(dāng)，或賣方與船方勾結(jié)出具假單據(jù)，我方就有可能遭受巨大損失，如賣方為資信的老客戶，可以使用CFR術(shù)語。二、完善進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理（一）完善進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)的基本計(jì)算與基本分錄1、用人民幣在調(diào)劑市場購入外幣。借：銀行存款—外幣戶（外幣額×直接匯率=折算本位幣：人民幣）貸：銀行存款—人民幣戶（本位幣：人民幣）2、用外幣購入國外貨物，其實(shí)際交易價(jià)計(jì)入進(jìn)口貨物采購成本。借：商品采購—某出口方—某進(jìn)口商品名稱規(guī)格型號(hào)（本位幣）貸：銀行存款—外幣戶（外幣實(shí)際交易額×匯率=折算本位幣）3、如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口貨物應(yīng)分?jǐn)偼鈪R價(jià)差增加進(jìn)口貨物的采購成本。借：商品采購—某出口方—某進(jìn)口商品名稱規(guī)格型號(hào)（外匯價(jià)差）貸：外匯價(jià)差（外匯價(jià)差）4、如采用離岸價(jià)成交的進(jìn)口貨物，用外幣支付進(jìn)口貨物離開出口方口岸的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，傭金，應(yīng)加入進(jìn)口貨物的采購成本。借：商品采購—某出口方—某進(jìn)口商品名稱規(guī)格型號(hào)（本位幣）貸：銀行存款—外幣戶[（運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金）×匯率=本位幣]5、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)時(shí)，按照《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口稅則》的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，其公式是：進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。在計(jì)算關(guān)稅時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①進(jìn)口稅款繳納形式為人民幣；②完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入；③關(guān)稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入；④一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的免征。借：商品采購—某出口方—某進(jìn)口商品名稱規(guī)格型號(hào)（關(guān)稅稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×關(guān)稅適用稅率）編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—圓鋼—6×6000毫米2136849貸：商品采購—日本扎幌—圓鋼6×6000毫米21368499、計(jì)算每公噸采購成本=總成本2136849/數(shù)量500公噸=4273.70元/公噸。經(jīng)計(jì)算每公噸6×6000毫米圓鋼價(jià)格為4273.70元與我國目前市場價(jià)格基本吻合。上述進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)的基本計(jì)算和基本會(huì)計(jì)分錄以及兩個(gè)舉例是建立在工業(yè)產(chǎn)品有形貨物的基礎(chǔ)之上進(jìn)行闡述的，對于無形貨物、勞務(wù)、服務(wù)、保險(xiǎn)、旅游業(yè)、銀行業(yè)和有形貨物的農(nóng)產(chǎn)品、紡織品等方面，均未涉及，還有待于我國會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)際工作進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)與發(fā)展、完善與提高，使我國的會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算與國際接軌。參考文獻(xiàn)：1、吳百福主編《進(jìn)出口貨物實(shí)務(wù)教程》，上海人民出版社1996.2、章國勝涂琳主編報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試指定教材《報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)教程》[修訂本]（上）.（下），中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，1999年9月第2版.3、財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編，98年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定教材《經(jīng)濟(jì)師規(guī)匯編》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998.4、陳同仇薛榮久主編《國際貿(mào)易》[修訂本]對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1991.5、湖北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處《新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度匯編》上冊.6、《國際經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2000：3.7、《經(jīng)濟(jì)管理文摘》1999，23，2000，1、2、11.8、《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》1999，8，9；2000，3.說明：1、初稿于2000年6月28日，共8稿，定稿于2000年8月10日。2、載于2000年8月15日出版《孝感職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》（季刊）2000年第3期第42頁-第47頁“財(cái)經(jīng)”欄目。主管單位：湖北省教育委員會(huì)，主辦單位：孝感職業(yè)技術(shù)學(xué)院?？?hào)：ENZ第2245號(hào)。（內(nèi)刊）中國期刊網(wǎng)（光盤版）SOCI00S2。3、載于2001年3月16日出版《經(jīng)貿(mào)職教》（季刊）2001年第1期第35頁-第36頁“經(jīng)濟(jì)視角”欄目