稅法（第3版）課件：印花稅

印花稅內(nèi)容提綱第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第五節(jié)申報(bào)和繳納第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。二、印花稅的特點(diǎn)印花稅與其他稅種相比，具有如下特點(diǎn)：（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。（2）征稅范圍廣泛。（3）稅率低、稅負(fù)輕。（4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（一）經(jīng)濟(jì)合同（1）購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書(shū)、報(bào)刊、音像征訂憑證（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。對(duì)于工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門(mén)經(jīng)銷和調(diào)撥商品，物資供應(yīng)的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書(shū)、表等），應(yīng)當(dāng)區(qū)分其性質(zhì)和用途，看其是作為部門(mén)內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃使用的，還是代替合同使用的，以確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）。對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅（財(cái)稅[2006]162號(hào)）。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（財(cái)稅[2006]162號(hào)）。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（4）建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)、國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）。（6）貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）。對(duì)某些使用不規(guī)范的憑證不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（8）借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”合同（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）。技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）。技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）。此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時(shí)，特別需要注意以下三個(gè)問(wèn)題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）。（3）同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的貼花方法（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）?！纠?3-1·單選題】(2017年注會(huì))下列合同中,應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是(

)。A.工程合同B.會(huì)計(jì)制度咨詢合同C.稅務(wù)籌劃咨詢合同D.經(jīng)濟(jì)法律咨詢合同【答案】A【解析】技術(shù)咨詢合同,是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過(guò)程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書(shū)（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)5項(xiàng)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅（財(cái)稅[2006]162號(hào)）。特別提示：具體內(nèi)容如表13—1所示。類別行為適用稅目專利類轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，專利實(shí)施許可產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同非專利類轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同表13-1【例13-2·多選題】(2018年注會(huì))下列合同中,應(yīng)按照”產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目繳納印花稅的有(

)。A.商品房銷售合同B.專利實(shí)施許可合同C.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同【答案】ABC【解析】選項(xiàng)ABC按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”繳納印花稅，選項(xiàng)D按照“技術(shù)合同”繳納印花稅?！纠?3-3·單選題】(2018年稅務(wù)師)下列合同中,應(yīng)按照”技術(shù)合同”繳納印花稅的是(

)。A.設(shè)備測(cè)試合同B.專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同C.專利實(shí)施許可合同D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同【答案】B【解析】技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”合同。（三）營(yíng)業(yè)賬簿（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡(jiǎn)稱資金賬簿）和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。（1）資金賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門(mén)設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿，是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。（3）有關(guān)營(yíng)業(yè)賬簿征免范圍應(yīng)明確的若干問(wèn)題如表13—2所示。（1）核算形式（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）一級(jí)核算形式的單位財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花分級(jí)核算形式的單位財(cái)會(huì)部門(mén)和設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類賬均貼花（2）事業(yè)單位（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）實(shí)行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費(fèi)來(lái)源自收自支對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。表13-2（3）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)（由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納）（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）上級(jí)單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花上級(jí)單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花（4）增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）（財(cái)稅[2003]183號(hào)）實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)表13-2（續(xù)）（4）增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）（財(cái)稅[2003]183號(hào)）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金（5）其他（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼花對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊(cè)）前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花表13-2（續(xù)）（四）權(quán)利、許可證照（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。【例13-4·多選題】(2018年稅務(wù)師)下列權(quán)利許可證照，應(yīng)征收印花稅的有(

)。A.房屋產(chǎn)權(quán)證B.商標(biāo)注冊(cè)證C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證E.土地使用證【答案】ABCE【解析】權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證適用于中國(guó)境內(nèi)，并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。二、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)），如表13—3所示。納稅人具體情況注意問(wèn)題（1）立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)（2）立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人（3）立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人（4）領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人（5）使用人（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人（6）電子憑證簽訂人（財(cái)稅[2006]162號(hào)）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收表13-3

【例13-5·多選題】(2016年注稅)下列單位,屬于印花稅納稅人的有()。A.技術(shù)合同的簽訂單位B.貸款合同的擔(dān)保單位C.電子應(yīng)稅憑證的簽訂單位D.簽訂運(yùn)輸合同的承運(yùn)單位E.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的商標(biāo)局【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,擔(dān)保單位不屬于納稅人;選項(xiàng)E,發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的商標(biāo)局不屬于印花稅納稅人。三、稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)），如表13—4所示。稅率形式應(yīng)稅憑證稅率比例稅率借款合同0.05‰購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿0.5‰財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（2008年9月19日起，單邊征收）1‰定額稅率其他營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照每件5元表13-4特別提示1：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局等的規(guī)定，股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)實(shí)行單邊收取，對(duì)出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅,對(duì)受讓方不再征稅（財(cái)稅明電[2008]2號(hào)）。2014年6月1日起，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅（財(cái)稅[2014]46號(hào)）。2014年6月1日起，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅（財(cái)稅[2014]47號(hào)）。自2016年12月5日起,香港市場(chǎng)投資者通過(guò)深港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與深圳證券交易所上市A股,按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過(guò)深港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與香港聯(lián)交所上市股票,按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅(財(cái)稅[2016]127號(hào))。自2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入(國(guó)發(fā)明電[2015]3號(hào))。自試點(diǎn)開(kāi)始之日（首只創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（簡(jiǎn)稱CDR）取得國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日）起三年內(nèi)，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR，按照實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅（財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告〔2019〕52號(hào)）。特別提示2：在確定適用稅率時(shí)，如果一份合同載有一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以同時(shí)適用一個(gè)或幾個(gè)稅率分別計(jì)算貼花。但屬于同一筆金額或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額未分開(kāi)的，應(yīng)按其中的較高稅率計(jì)算納稅，而不是分別按多種稅率貼花（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。具體規(guī)定如下：（1）各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）。【例13-6·單選題】(2012年注會(huì))甲汽車(chē)輪胎廠與乙汽車(chē)制造廠簽訂了一份貨物交換合同,甲以價(jià)值65萬(wàn)元的輪胎交換乙的兩輛汽車(chē),同時(shí)甲再支付給乙3萬(wàn)元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易,甲應(yīng)繳納印花稅()。A.195元B.390元C.399元D.408元【答案】C【解析】甲應(yīng)繳納印花稅=(65×2+3)×0.3‰×10000=399(元)2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。相關(guān)內(nèi)容總結(jié)如表13—5所示。情形計(jì)稅規(guī)定由受托方提供原材料（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的加工費(fèi)金額按加工承攬合同0.5‰計(jì)稅原材料金額按購(gòu)銷合同0.3‰計(jì)稅合同中未分別記載的就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，稅率0.5‰由委托方提供原材料對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，稅率0.5‰表13-5【例13-7·單選題】（2011年注會(huì)）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值50萬(wàn)元，學(xué)校另支付加工費(fèi)10萬(wàn)元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（）。A.學(xué)校應(yīng)以50萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅B.服裝廠應(yīng)以50萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅C.服裝廠應(yīng)以10萬(wàn)元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅D.服裝廠和學(xué)校均以60萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅【答案】C【解析】對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花，以加工費(fèi)依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4）建筑安裝工程承包含同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包含同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）?！纠?3-8·計(jì)算題】(2006年注會(huì))地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),2005年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:總承包一項(xiàng)工程,承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元,其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元,建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的1/3轉(zhuǎn)包給某安裝公司,轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元,建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅?【答案及解析】建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納印花稅=9000×0.3‰+3000×0.3‰=3.6(萬(wàn)元)。5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等（見(jiàn)表13—6）。情形計(jì)稅規(guī)定國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)（國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)）在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅情形計(jì)稅規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)（國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)）由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅表13-6（續(xù)）【例13-9·單選題】(2017年注稅)甲公司進(jìn)口一批貨物,由境外的乙公司負(fù)責(zé)承運(yùn),雙方簽訂的運(yùn)輸合同注明所運(yùn)輸貨物價(jià)值1000萬(wàn)元,運(yùn)輸費(fèi)用25萬(wàn)元和保險(xiǎn)費(fèi)5000元,下列關(guān)于印花稅的稅務(wù)處理,正確的是(

)。A.甲公司應(yīng)繳納印花稅75元B.甲公司應(yīng)繳納印花稅125元C.甲公司和乙公司免征印花稅D.乙公司應(yīng)繳納印花稅125元【答案】B【解析】由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅,托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。所以乙公司不交印花稅,甲公司應(yīng)繳納印花=25×10000×0.5‰=125元。7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法（國(guó)稅地字[1988]30號(hào)），如表13—7所示。具體形式計(jì)稅方法（1）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的以借款合同所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（2）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)只填開(kāi)借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花具體形式計(jì)稅方法（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，該合同一般按年（期）簽訂以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再另貼印花（4）借款方以財(cái)產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合同按借款合同貼花（5）借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的規(guī)定計(jì)稅貼花表13-7（續(xù)）具體形式計(jì)稅方法（6）銀行及其他金融組織融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅（7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花（8）基建貸款按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花表13-7（續(xù)）【例13—10·單選題】（2012年注稅）2011年7月甲公司開(kāi)業(yè)，實(shí)收資本500萬(wàn)元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬(wàn)元；當(dāng)月受乙公司委托加工產(chǎn)品，合同約定由乙公司提供原材料200萬(wàn)元，甲公司收取加工費(fèi)10萬(wàn)元。2011年7月甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.2050 B.3030 C.3050 D.3550【答案】C【解析】對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應(yīng)繳納印花稅=500×0.5‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=3050（元）。9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）。【例13—11·單選題】（2012年注稅）2011年9月甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同一份，合同約定技術(shù)開(kāi)發(fā)金額共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為4∶1。另外，作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包總金額300萬(wàn)元，將其中的100萬(wàn)元工程分包給另一單位，并簽訂分包合同。甲公司2011年9月應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.1500 B.1800 C.2600 D.3000【答案】B【解析】對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬貼花。應(yīng)繳納印花稅=200×0.3‰×10000+（300+100）×0.3‰×10000=1800（元）。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（3）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)），如表13—8所示。（1）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)，凡資金賬簿在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）對(duì)其不再計(jì)算貼花（2）實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）就增加的部分補(bǔ)貼印花（3）其他營(yíng)業(yè)賬簿（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)（4）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿按每件5元貼花不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花表13-8【例13—12·單選題】（2012年注會(huì)）下列關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。A.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)包括研發(fā)經(jīng)費(fèi)B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)包括所保財(cái)產(chǎn)的金額C.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)包括貨物裝缷費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)D.記載資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)金額【答案】D（4）確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)問(wèn)題是，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成；財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）。（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法具體內(nèi)容如表13—9所示。稅率形式適用范圍應(yīng)納稅額計(jì)算定額稅率其他營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）比例稅率其他稅目應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率表13-9特別提示：計(jì)稅依據(jù)及稅率的一般規(guī)定如表13—10所示。合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷合同購(gòu)銷金額0.3‰加工承攬合同（1）受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分開(kāi)記載的，分別按照購(gòu)銷合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花（2）委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花0.5‰建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用0.5‰表13-10合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率建筑安裝工程承包合同承包金額0.3‰財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花1‰貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等0.5‰借款合同借款金額，有具體規(guī)定0.05‰財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰倉(cāng)儲(chǔ)合同倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）1‰技術(shù)合同合同所載金額（不含研發(fā)經(jīng)費(fèi)）0.3‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額0.5‰表13-10（續(xù)）合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額0.5‰其他賬簿按件計(jì)稅5元權(quán)利許可證照按件計(jì)稅5元表13-10（續(xù)）（二）計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題（1）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（2）應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（3）同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（4）同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（5）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（6）按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）?！纠?3—13·單選題】(2018年稅務(wù)師)2018年2月甲公司與乙公司簽訂一份設(shè)備采購(gòu)合同，價(jià)款為2000萬(wàn)元；兩個(gè)月后因采購(gòu)合同作廢，又改簽為融資租賃合同，租賃總額為2100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)繳納印花稅(

)元。A.2700B.8100C.7050D.7500【答案】C【解析】應(yīng)繳納印花稅=(2000×0.3‰+2100×0.05‰)×10000=7050(元)。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、基本優(yōu)惠根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)稅法的規(guī)定，下列憑證免納印花稅：（1）已繳納印花稅的憑證副本或抄本（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)、財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）。（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（4）無(wú)息、貼息貸款合同（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。（5）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）。二、其他優(yōu)惠（1）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）。(2)軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸,以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證,免征印花稅。（3）證券（股票）交易印花稅的稅收優(yōu)惠。1）對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券（股票）交易印花稅（國(guó)稅函[2004]941號(hào)）。2）對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)委托社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返;對(duì)社?；鸪钟械淖C券,在社?；鹱C券賬戶之間的劃撥過(guò)戶,不屬于印花稅的征稅范圍,不征收印花稅(財(cái)稅〔2003〕134號(hào))。3）自2003年1月1日起,繼續(xù)對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu))買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金免征印花稅(財(cái)稅〔2004〕173號(hào))。4）國(guó)有股東按照《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》(財(cái)企〔2009〕94號(hào))向全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)轉(zhuǎn)持國(guó)有股,免征證券(股票)交易印花稅(財(cái)稅〔2009〕103號(hào))。（4）企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定如表13—11所示（財(cái)稅[2003]183號(hào)）。憑證項(xiàng)目情況貼花規(guī)定資金賬簿公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金其他會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花憑證項(xiàng)目情況貼花規(guī)定應(yīng)稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，例如中國(guó)郵政集團(tuán)公司（財(cái)稅[2010]92號(hào)）免予貼花表13-11（續(xù)）（5）證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司發(fā)生的下列憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策（財(cái)稅[2006]104號(hào)）：1）新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。2）與中國(guó)人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，免征印花稅。3）接收被處置證券公司財(cái)產(chǎn)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。4）以保護(hù)基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，免征印花稅。值得注意的是：與保護(hù)基金有限責(zé)任公司簽訂上述應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，只是對(duì)保護(hù)基金有限責(zé)任公司免征印花稅，對(duì)應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)相關(guān)的其他當(dāng)事人應(yīng)照章征收印花稅。（6）廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃的稅收優(yōu)惠如下（財(cái)稅[2008]24號(hào)）：1）開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。2）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。3)對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征。（7）自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅（財(cái)稅〔2019〕14號(hào)）。（8）自2019年1月1日至2020年12月31日，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告第67號(hào)）。

（9）自2016年12月5日起,香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣(mài)空涉及的股票借入、歸還,暫免征收證券(股票)交易印花稅(財(cái)稅〔2016〕127號(hào))。

（10）對(duì)社?；饡?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會(huì)、社保基金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅(財(cái)稅〔2018〕94號(hào))。

（11）對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用養(yǎng)老基金買(mǎi)賣(mài)證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過(guò)戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅(財(cái)稅〔2018〕95號(hào))。（12）自2018年1月1日至2020年12月31日，易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征印花稅。安置住房建設(shè)和分配過(guò)程中應(yīng)由項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位繳納的印花稅，予以免征。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位相關(guān)的印花稅。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施主體購(gòu)買(mǎi)商品住房或者回購(gòu)保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅(財(cái)稅〔2018〕135號(hào))。

(13)自2019年1月1日至2021年12月31日，為支持小微企業(yè)發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。特別提示：自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅（財(cái)稅[2018]50號(hào)）。（14）對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅;對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第77號(hào)）?！纠?3-14·多選題】(2018年稅務(wù)師)根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(

)。A.資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額減半征收印花稅B.印刷合同按加工承攬合同征收印花稅C.納稅人以電子形式簽訂的合同應(yīng)征收印花稅D.在中國(guó)境外簽訂的，適用于中國(guó)境內(nèi)并在境內(nèi)有法律效力的合同應(yīng)征收印花稅E.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)訂購(gòu)單不征收印花稅【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，應(yīng)征收印花稅。第五節(jié)申報(bào)和繳納一、印花稅的繳納方法印花稅的納稅方法有自行貼花、匯貼或匯繳和委托代征三種方法，如表13—12所示。方法適用范圍具體規(guī)定自行貼花（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用方法適用范圍具體規(guī)定匯貼或匯繳（財(cái)稅字[1988]255號(hào)）應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅憑證匯繳：同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)